第三章 应收和预付款项
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《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
第三章应收及预付款项-PPT
4) 如果乙公司在第20天后付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
第三章 应收及预付款项学习目的： 通过本章教学,理解并掌
三、坏账损失及其核算
（一）坏账损失的确认
1、确认条件 (3者之一)
（1）债务单位已撤销 （2）破产 （3）资不抵债;现金流量严重不足
2、批准权 限 3、坏账准备 核算方法
股东大会或董事会，或经理（厂长）办公 会或类似机构 备抵法（不能采用直接核销法）
4、确认坏 账准备计 提比例应 考虑债务 单位的因 素 5、可以作 为计提坏 账准备的 依据
第五节 预付账款的核算
• 一、预付账款的内容 • 企业按照购货合同规定预付给供单位的 款项，属于企业的短期性债权。按现行制 度规定，预付款项情况不多的企业，也可 以将预付的款项直接记入“应付账款”账 户的借方。不设置“预付账款”账户。但 在期末编制会计报表时，需要对“应付账 款”账户的明细账进行分析，分别填列“ 应付账款”和“预付账款”项目。
• 三、备用金制度及其核算 • 备用金是企业拨付内部用款单位或职工个 人作为零星开支的备用款项。对于备用金 ，企业可单独设置“备用金”账户进行核 算，不设置“备用金”账户的，其核算在 “其他应收款——备用金”账户中进行。 • 按对备用金制度管理方式的不同，备用金 可分为定额备用金和非定额备用金两种。
（2）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上有款时：
借：应收账款 贷：银行存款
（3）到期日，开票企业无法支付，贴现企业 账面上无款时：
借：应收账款 贷：短期借款
第四节
其他应收款的核算
• 一、其他应收款的内容 • 其他应收款的内容主要包括：不设置“备 用金”账户的企业拨出的备用金，应收的 各种赔款、罚款、应收出租包装物租金， 存出的保证金，应向职工收取的各种垫付 款项，已不符合预付款项性质而按规定转 入的预付款项以及其他不属于上述各项目 的其他各种应收、暂付款项。
财务会计教案第三章应收和预付款项
第三章应收及预付款项第一节应收账款教学内容：1、应收账款概述。
2、应收账款的核算。
3、典型分录的分析。
教学目的：1、明确应收账款包括的根本内容和有关的根本概念。
2、理解应收账款在管理与核算过程中应遵循的各项规定。
3、驾驭应收账款各组成局部的核算方法。
教学重点：1、应收账款的核算。
2、典型分录的分析。
教学难点：1、应收账款的核算。
2、典型分录的分析。
教学方法：以讲授法为主，理论联络实际，间以课堂练习，以加深学生对所学学问的理解。
课时支配：3课时。
讲稿：第一节应收账款一、应收账款概述：（一）应收账款确实认应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或供给劳务等，而应向购货或承受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、供给劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。
应收账款确实认与收入确实认标准亲密相关。
依据收入确认标准，企业在销售商品时，假如同时符合四个条件，即确认为收入：企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给买方；企业既没有保存通常与全部权相联络的接着管理权，也没有对已售出的商品施行限制；与交易相关的经济利益可以流入企业；相关的收入和本钱可以牢靠地计量。
由于大多数商品的销售在交易发生时就具备了这些条件，因此，应收账款应于收入实现时确认。
（二）应收账款的计价应收账款是因企业销售商品或供给劳务等产生的债权，应当依据实际发生额记账。
其入账价值包括：销售货物或供给劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。
1.商业折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上赐予的扣除。
2.现金折扣现金折扣是指债权人为激励债务人在规定的期限内付款，而向债务人供给的债务扣除。
存在现金折扣的状况下，应收账款入账价值确实定有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。
总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。
净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
企业财务会计第三章应收及预付款项
答案：AC
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
2024-《应收及预付款项》须知
销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的 长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括 商业折扣和现金折扣。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
(一)商业折扣
商业折扣是为了鼓励购货方多购置商品而在价 格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直 接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予 的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售 价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此， 这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账 款的入账价值没有什么影响。
(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相 关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入 的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、 劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款 的权利时才确认应收账款。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出 售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值 税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
一、应收账款确实认
作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应 收账款有其特定的范围：
(1)应收账款是在商品交易、劳务供给过程中由 于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。
(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经 营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内 部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
四、坏账损失
在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采 用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。 由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能 全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账 款，会计上称为“坏账〞。由于发生坏账而造成的损 失，称为“坏账损失〞。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
(一)商业折扣
商业折扣是为了鼓励购货方多购置商品而在价 格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直 接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予 的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售 价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此， 这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账 款的入账价值没有什么影响。
(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相 关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入 的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、 劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款 的权利时才确认应收账款。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
二、应收账款的计价
应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出 售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值 税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
一、应收账款确实认
作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应 收账款有其特定的范围：
(1)应收账款是在商品交易、劳务供给过程中由 于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。
(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经 营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内 部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。
财务会计>>第三章>>第一节 应收账款
四、坏账损失
在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采 用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。 由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能 全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账 款，会计上称为“坏账〞。由于发生坏账而造成的损 失，称为“坏账损失〞。
第3章应收和预付款项
三、应收票据贴现
（3）贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请 人支付贴现金额时预先将贴现利息 （ 实质是贷款利 息）扣除。
（4）贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴 现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。
所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期 时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以 保证汇票款的安全收回。
计算汇票贴现额如下：
贴现天数=26（12月份）+31（1月份）+12（2月份） +3（邮程）=72（天）
票据到期值=300 000+300 000×5%×3/12=303 750 （元）
票据贴现息=303 750×6%×72/360=3 645（元） 票据贴现额=303 750-3 645=300 105（元）
=117 000+117 0004% ÷126 =119 340（元）
2006年1月1日至5月1日未计提利息
=117 0004% ÷ 124=1 560（元）
借：银行存款
119 3ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ0
贷：应收票据
117 780
财务费用
1 560
4. 如上述应收票据2006年5月1日到期甲公司无力支
付票据款时：
予的价格扣除
而给予的债务扣款
时间不同
在销售时，企业
在商品销售后发生，企业
销售实现时，只要扣 在确认销售收入时不能确定相
除商业折扣后的净额 关的现金折扣，销售后现金折
确认销售收入，不需 扣是否发生应视买方的付款情
作账务处理
况而定
存在现金折扣的情况下，应收账款入账 金额的确认有两种方法，一种是总价法； 另一种是净价法（我国企业会计制度规定 采用总价法)。
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•借：应收票据 3 900 • 贷：财务费用
3 900
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2007
第三章 应收和预付款项
•（3）票据到期收回货款
•收款金额=234 000（1+5%÷12×6）
•
=239 850（元）
•2006年未计提票据利息
•
=234000×5%÷12×2=1950
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2007
第三章 应收和预付款项
•会计分录如下： •（1）收到票据
•借：应收票据
234 000
• 贷：主营业务收入
200
000
•
应交税金-应交增值税（销项税额）
•
34
000
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2007
第三章 应收和预付款项
•（2）年度终了（2006年12月31日），计
•
提票据利息。
234 000×5% ÷12 × 4=3 900（元）
华联实业股份有限公司赊销商品一批， 按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为 10％，适用 增值税税率为17％。代垫运杂费500元 （假设不作为计税基数）。
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2007
第三章 应收和预付款项
•赊销时:
•借：应收账款
11030
• 贷：主营业务收入
9000
•
应交税费一应交增值税
第三章 应收和预付款项
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2020/12/6
第三章 应收和预付款项
•第一节 应收票据
一、应收票据的计价
应收票据一般按其面值计价。对于 带息的应收票据，应于期末计提利 息并增加应收票据的账面价值。
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•为什么？
2007
第三章 应收和预付款项
二、应收票据的会计处理 1.应收票据取得 2.应收票据收回
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2007
第三章 应收和预付款项
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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2020/12/6
第三章 应收和预付款项
•坏账损失的核销方法
➢直接转销法
•直接转销法是指在实际发生坏账时， 确认坏账损失，计入期间费用，同时注 销该笔应收账款。
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2007
第三章 应收和预付款项
•核销坏账时：
借：管理费用 贷：应收账款
•对财务报表有何影响？
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第三章 应收和预付款项
已核销的坏账又收回时：
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第三章 应收和预付款项
•2.净价法
•净价法是将扣减最大现金折扣后的金
额作为应收账款的入账价值。
•净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由 于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为 提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，
冲减财务费用。
•实务操作麻 烦
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第三章 应收和预付款项
•对财务报表的影 响如何？
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第三章 应收和预付款项
➢坏账损失的估计方法
应收账款余额百分比法【例3—8】
•账龄分析法【例3—9】
销货百分比法【例3—10】 个别认定法
•属于会 计估计
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第三章 应收和预付款项
•直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 •计政策范畴;不同的会计政策将对财务 •报表产生不同的影响。
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第三章 应收和预付款项
•例 题：
•华联公司2006年9月1日销售一批产品给
A •公司，货已发出，发票上注明的销售收 入为200 000元，增值税额34 000元。收 到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限 为6个月，票面利率为5%。
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第三章 应收和预付款项
•借：银行存款
117000
• 贷：应收账款
115000
•
财务费用
2000
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第三章 应收和预付款项
•三、坏账及其确认
•坏账？
•坏账损失？
•确认：有确凿证据表明确实无法收回
的应收款项
•债务单位已撤销、破产、资不抵债、 现金流量严重不足等
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第三章 应收和预付款项
以 及 代 购 货 方 垫
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第三章 应收和预付款项
•（二）商业折扣
•在存在商业折扣的情况下，企业应收账 款入账金额应按扣除商业折扣以后的实 际售价确认。
•商业折扣的作用是什么？
•商业折扣不需要在买卖双方的账户上作 反映？为什么？
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第三章 应收和预付款项
•【例3－5】 P41
借：应收账款 贷：管理费用
同时： 借：银行存款
贷：应收账款
•对财务报表有何 影响？
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第三章 应收和预付款项
➢备抵法
•备抵法，是指按期估计坏账损失，形成
坏账准备，当某一应收款项的全部或部 分被确认为坏账时，应根据其金额冲减 坏账准备，同时转销相应的应收款项金 额的一种核算方法。
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第三章 应收和预付款项
•按期估计坏账时：
•借：资产减值损失 • 贷：坏账准备
核销坏账时：
•借：坏账准备 • 贷：应收账款
•不影响财 务报表
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第三章 应收和预付款项
•已转销的坏账又收回时：
•借：应收账款 • 贷：坏账准备
•同时： •借：银行存款 • 贷：应收账款
•第二节 应收账款
•一、应收账款的确认 •销售商…
•经营活动引起 •提供劳务
•与确认收入相关
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第三章 应收和预付款项
二、应收账款的计价（解决计量问题）
•（一）正常销售按应收的全部款项入账
•
• •
供 劳 务 的 价 款
销 售 货 物 或 提
税增 值
费 等
付 的 包 装 费 、 运 杂
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第三章 应收和预付款项
•（2）净价法
•销售业务发生时，根据有关销货发票：
•借：应收账款
115000
• 贷：主营业务收入
98000
•
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
•10天内收到货款时： •借：银行存款 • 贷：应收账款
115000 115000
•超过10天收到货款：
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第三章 应收和预付款项
•第三节 预付账款和其他应收款
•一、预付账款 •预付账款是指企业按照购货合同规定预 付给供应单位的款项
•设置“预付账款”科目
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第三章 应收和预付款项
•二、其他应收款
•其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款 项。
借：银行存款
贷：应收票据
财务费用
239 850 237 900 1 950
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第三章 应收和预付款项
3.应收票据贴现
n 贴现期=票据期限－企业已持有票据期限 n 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 n 贴现所得=票据到期值－贴现利息
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第三章 应收和预付款项
•借：应收账款
117000
• 贷：主营业务收入
100000
•
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
•假若客户于10天内付款时：
•借：银行存款 115 000
• 财务费用
2 000
• 贷：应收账款
117 000
•假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
•借：银行存款
117000
• 贷：应收账款
117 000
•
（销项税额）1530
•
银行存款
500
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第三章 应收和预付款项
•收到款项时：
•借：银行存款 11030
•
• 贷：应收账款
11030
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第三章 应收和预付款项
•（三）现金折扣
•1.总价法
•总价法是将未减去现金折扣前的金额
作为应收账款的入账价值
•总价法将销售方把给予客户的现金折 扣视为融资的理财费用，会计上作为财 务费用处理。
•【例 3—6】P41
•华联实业股份有限公司赊销一批商品， 货款为 100 000元，规定对货款部分 的付款条件为2／10、N／30，适用的 增值税税率为17％。假设折扣时不考 虑增值税，华联实业股份有限公司应 作会计分录：
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第三章 应收和预付款项
•（1）总价法
•销售业务发生时，根据有关销货发票：