关于国有企业改制中的税收流失方式及对策

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２０ 年第 ９ ０６ 期
内 蒙古 石 油化 工
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关于 国有企业改 制中 的税 收流失方 式及对 策
尹亚冰 ， 李志 茵
（ 中天 华正 会计 师 事务 所 ）
１ 国有 企业 改制 引 发税 收 流失 的方 式 １ １ 产 权 交 易 引 发 的 税 收 流 失 ． 产 权 交 易 作 为 资 本 运 作 的 重 要 组 成 部 分 ， 实 在 现资 源优 化 配置 方 面具 有重 要 的 作用 。严 格意 义上 的产 权 交 易 应该 是 在 规 范 的 产 权 交 易 市 场上 进 行 ， 本 流 失 。其 次 ， 发 营 业 税 的 流 失 。企 业 在 资 产 重 组 引 时 会 发 生 房 产 设 备 、 地 使 用 权 转 让 等 问 题 ， 据 税 土 根
方 政 府 及 相 关 部 门 为 支 持 地 方 国有 企 业 改 制 而 各 自 为 政 出 台 一 些 优 惠 政 策 ， 而 影 响 了 产 权 交 易 的 法 从
律 约束 力 。
目前 国 有 企 业 进 行 合 资 改 制 ， 资 金 来 源 可 分 按 为 两 种 形 式 ， 种 是 中 外 合 资 ； 种 是 国 有 企 业 与 私 一 一 营 企 业 合 资 。 其 中 以 中 外 合 资 引 发 的 税 收 流 失 最 为
严 重 。 先 ， 外合 资 企业 创 立 时需 要 对双 方 的资产 首 中
进 行 评 估 ， 由 于 很 多 地 方 需 要 吸 引 外 资 、 成 合 资 但 促 合 作 项 目 ， 意 对 中 方 资 产 不 进 行 评 估 或 低 估 ， 商 故 对
标、 利 、 地使用权等无形资产不作价或作低价 ， 专 土 使 中 方 国有 资 产 比 例 明 显 偏 低 ， 成 国 有 资 产 在 合 造
假“ 资 ” 业 享 受 了本 不该 享 受 的 税 收优 惠 ， “ 三 企 如 两 免 三 减 半 ” 免 征 城 市 维 护 建 设 税 和 教 育 附 加 ， 国 、 使 家的 税 收遭 受到 了 严重 侵 蚀 。 １ ４ 企 业 破 产 清 算 过 程 中 引发 的 税 收 流 失 ． 在 国 有 企 业 破 产 清 算 过 程 中 ， 于 存 在 各 方 面 由 的原 因 ， 致 了税 收 的流失 。首先 ， 国《 产 法 》 导 我 破 规
的流 失 。 而 ， 然 目前 我 国 国有 产 权 的 交 易 并 不 是 由 市 场 来 决 定 ， 其 原 因 ， 先 是 没 有 统 一 的 产 权 交 易 市 究 首 场 和 全 国 性 的 管 理 机 构 ， 地 的 产 权 交 易 市 场 都 是 各 各 地 自 发 建 立 的 ， 较 混 乱 。 次 是 没 有 统 一 的 立 法 比 其 规 定 和 专 门 性 的 法 规 ， 依 靠 地 方 政 策 或 行 政 规 章 仅 制 度 ， 束 力 远 远 不 够 ， 些 规 章 都 是 由各 地 政 府 及 约 有 其 授 权 单 位 制 定 ， 产 权 交 易 过 程 中 ， 免 会 造 成 地 在 难
１３ ． 合 资 过 程 中 引 发 的 税 收 流 失
以公 开 交 易 为 前 提 ， 由市 场 供 求 关 系 自主 决 定 ， 多 在
个 交 易 者 互 相 竞 争 的 情 况 下 ， 以 比 较 准 确 的 发 现 可 国有 产权 的价格 ， 源头 上 遏制 腐 败 ， 止 国有 资产 从 防
法 规 定 ： 中 华 人 民共 和 国境 内 提 供 应 税 劳 务 、 让 在 转 无 形 资 产 或 者 销 售 不 动 产 的 单 位 和 个 人 ， 营 业 税 为 的 纳 税 义 务 人 。 而 在 企 业 资 产 重 组 过 程 中 ， 务 机 然 税 关 对 其 信 息 掌 握 不 灵 ， 法 及 时 确 定 营 业 税 的 纳 税 无 义 务 人 及 征 税 对 象 ， 而 使 税 款 流 失 。再 次 ， 成 房 从 造 产 税 的 流 失 。 业 资 产 重 组 过 程 中 ， 能 造 成 原 有 不 企 可 动 产 的使用 权 发 生 变 化 ， 果 原有 房 屋 产 权 人 和房 如 产 使 用 人有 意 拖 延 重 新 对房 屋 产 权 人 确 认 ， 造成 会 纳 税 主体 一时 无法 确 定 ， 房 产 税 款难 以落 实 。 使
目前 这 种状 况 ， 成 了 国 有企 业 产 权 交 易 主体 造 不 明 确 ， 易 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 以 定 价 ， 箱 操 作 ， 国 家 利 益 拱 手 交 暗 将
让 人 ， 起 国有 资产 流 失 ， 而 引起税 收 流 失 。 先 ， 引 进 首 在 国 有 产 权 进 行 交 易 时 ， 些 利 益 集 团 和 地 方 政 府 某 为 了 既 得 利 益 ， 反 国 家 规 定 或 超 越 法 律 权 限 ， 自 违 擅
资 中严重 流失 。 据 我 国税 法 的规 定 ， 外 合资 企 业 根 中 组 建 过 程 中 ， 资 产 评 估 增 值 、 产 溢 价 所 得 应 交 纳 对 资 所 得 税 ， 而 由 于 国 有 资 产 的 流 失 ， 企 业 所 得 税 的 然 使 计 税 基 础 减 少 ， 而 造 成 了 税 收 的 流 失 。 时 外 商 利 从 同 用价 格 转 移 ， 进 口原 料 、 备 、 品 等 采 取 高 进 低 对 设 产 出 的 方 法 使 企 业 应 向 国 家 上 缴 的 税 款 、 方 应 得 的 中 利 润 大 量 流 入 外 方 手 中 ， 成 实 盈 虚 亏 。此 外 ， 多 造 许 国有 企业 利 用改 制 的机 会 ， 立假 “ 资 ” 业 。 些 成 三 企 这