国际税收概述3
2020年税务师《税法(Ⅱ)》 第三章 国际税收
【考情分析】次重点章，考试中的主要题型为单项选择题、多项选择题、计算题。
分值在15分左右。
【重要考点回放】一、国际税收概述1.国际税收产生基础：国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异。
2.国际税收实质：国家之间的税收分配关系和税收协调关系。
3.避免国际重复征税和防范国际避税，可以由一国通过国内立法单方面采取措施进行，但通过国家间签订税收协定，以双边或多边方式采取措施可提高国际税收治理的效率。
4.国际税收原则和国际税法原则5.国际重复征税问题产生主要原因：税收管辖权重叠。
6.约束居民管辖权国际惯例7.约束收入来源地管辖权国际惯例二、国际税收抵免制度1.分国抵免限额和综合抵免限额抵免效果对比表2.抵免办法：3.境外所得税抵免额的计算方法：杨氏三步法第一步：抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25%或15%第二步：实缴税额：可抵免境外税额第三步：比较确定：确定境外抵免额时的关键词：孰低的原则。
【提示1】当期境内、境外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。
【提示2】如果企业境内为亏损，境外盈利分别来自多个国家，则弥补境内亏损时，企业可以自行选择弥补境内亏损的境外所得来源国家（地区）顺序。
【提示3】居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。
【提示4】企业应对在计算总所得额时已统一归集并扣除的共同费用，按境外每一国别（地区）数额占企业全部数额的下列一种比例或几种比例的综合比例，在每一国别的境外所得中对应调整扣除，计算来自每一国别的应纳税所得额。
（1）资产比例。
（2）收入比例。
（3）员工工资支出比例。
【提示5】在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。
国际税收简述
财政学
8
第三节 国际重复征税的产生和消除
❖ 一、国际重复征税的产生
2024/3/20
国际重复征税问题产生的主要原因，是有关国家对同 一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源行使税收管辖 权的交叉重叠或冲突。这种税收管辖权的重叠主要有以下 几种形式：
(1)收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠。
(2)居民管辖权与居民管辖权的重叠。 (3)收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠。 (4)当一个纳税人同时具有两个国家国籍的情况下，也会造 成这两个国家同时对其行使公民管辖权的交叉或重叠，造 成国际重复征税。
财政学
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第四节 国际避税与反避税
❖ 三、国际反避税的措施
2024/3/20
(二)运用正常交易价格原则调整转让定价
▪ 调整转让定价的方法主要有三种：
▪ 第一，可比非受控价格法。也称不被控制的价格法，即比照 没有任何人为控制因素的、卖给无关联买主的价格来确定。
❖二、税收管辖权的类型
2024/3/20
（一）地域管辖权
▪ 一个主权国家按照领土原则（又称属地原则）所 确立起来的税收管辖权，称为地域管辖权。在实 行地域管辖权的国家，以收益、所得来源地或财 产存在地为征税标志。也就是说，它要求纳税人 就来源于本国领土范围内的全部收益、所得和财 产缴税。
国际经济合作国际税收
国际税收协定是有关国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务 和其他有关方面的税收关系，本着对等原则通过谈判而达成的一种书 面协议。
签订国际税收协定的目的是为了避免国际双重征税以及防止国际偷、
漏税。
《OECD范本》与《UN范本》都承认从源征税原则应当优先，推荐使用 抵免或免税法。
第二节 国际避税方法与反避税措施
例： A国某居民甲在B国获得一笔5000元的收入，A国所 得税税率为20%，B国所得税税率为10%。求以下四种情 形下甲的应纳税额： （1）AB两国税收协定使用免税法。 （2）AB两国税收协定使用扣除法。 （3）AB两国税收协定使用抵免法。 （4）A国对于本国居民的外国所得给予2%的税收优惠。
国际税收协定
扣除法：也称扣减法，行使居民税收管辖权的国家，对居民已纳的外 国所得税，允许其从来自世界范围内的应税总所得其居民在国外的所得征税时，允
许居民把已纳的外国税额从应向本国缴纳的税额中扣除。
减免法：指一国政府对本国居民来源于国外的所得，在本国按较低的
税率征税。
予外商投资企业及在华外籍人员的税收优惠，通过分阶段的改
革，实现内外税制上的统一。
系。
外国税收与涉外税收
◎
外国税收是相对于本国税收的一个概念，它是外国人眼里的本国税收， 也属于国家税收的范畴。
◎
涉外税收是一国税收制度中涉及外国纳税人的部分。各国的涉外税收制 度是国际税收关系形成的基础。涉外税收立足于国内，主要是处理本国
政府的对外征税问题；而国际税收主要立足于国际间，其实质是两国或
国际避税与国际逃税的区别
国际逃税是隐蔽的、非法的蓄意逃避纳税义务的行为。
国际逃税的方式：假报应税所得、虚造成本开支、虚报投资额、
国际税收概述(PPT 240页)
一、管辖权及其原则
（一）管辖权的概念 （二）管辖权的原则
保护性原则、普遍性原则、属地原则、属人原则
二、税收管辖权
（一）概念 （二）类型 ：地域～ 、公民～ 、居民～ （三）不同税收管辖权的同时并用
（一）概念
税收管辖权，是国家主权在税收领 域中的表现，是一国政府在征税方面所 行使的管理权力及其范围。即确定由谁 纳税、对什么征税、征多少税、怎样征 税的权力。
发达国家： 居民（公民）税收管辖权 发展中国家：地域税收管辖权
第二节 国际双重征税
一、重复征税及其分类 二、国际重复征税
一、重复征税及其分类
（一）重复征税 （二）分类
税制性～ 、法律性～ 、经济性～
二、国际双重征税
（一）概念 （二）类型 ：狭义的～ 、广义的～ （三）产生的原因 （四）危害性
（一）概念
国际双重征税是指两个或两个以上 的国家在同一时期内对同一或不同的跨 国纳税人的同一部分征税对象或税源征 收相同或类似的税收。
（二）类型
1、狭义～ 2、广义～
1、狭义～
两个或两个以上的国家同时对同一 纳税人的同一笔跨国所得所进行的双重 征税。
强调纳税主体和纳税客体的同一性。
2、广义～
不仅指有关国家对同一纳税人的同一笔跨国所得 所进行的双重征税，而且还指两个或两个以上的国家 对不同纳税人的同一笔跨国所得所进行的双重征税。
1、跨国一般经常性所得 2、跨国超额所得 3、跨国资本利得 4、跨国其他所得
（二）财产税角度：跨国一般财产价值
1、跨国一般转让财产价值（又称跨国一般动态 财产价值）
2、跨国一般固定财产价值（又称跨国一般静态 财产价值）
第三章 税收管辖权和国际 双重征税
国际税收总结
名词解释1、国际税收：开放经济条件下，使纳税人的经济活动扩大到境外，由于国与国之间税收法规存在差异或相互冲突，引起了一系列对跨国经济活动所涉及的税收问题和税收现象。
实质：两个或两个以上国家政府，课税主权不同，在对同一跨国纳税人的同一课税对象分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系、税收协调关系。
2、国际税收竞争：主权国家通过减税和利用各种税收优惠政策等常规方式或采用避税港等特殊形式来吸引他国税基的一种行为。
3、国际税收协调：面对国际税收竞争，主权国家之间采用不同类型的方式来约束国际税收竞争的一种规范与现象。
4、税收管辖权：指国家在税收领域中的主权，是一国在税收方面所行使的立法权和征收管理权力，具有独立性和排他性。
确立的原则：(1)属地原则：是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。
(2)属人原则：是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。
收入来源地管辖权：按属地原则确立的税收管辖权，即一国对来源于本国境内的收入或所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权。
5、居民管辖权：居民管辖权也叫居住管辖权，按照纳税人的居民身份来行使征税权。
6、公民管辖权：又叫国籍管辖权，按照属人原则确立的税收管辖权。
7、收入来源地管辖权：按属地原则确立的税收管辖权，即一国对来源于本国境内的收入或所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权。
8、常设机构：即固定场所或固定基地，是一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。
包括：管理机构、分支机构、办事处、工厂、矿场、油井、气井、采石场、建筑工地等。
9、重复征税：指对同一纳税人（自然人或法人）在同一时期内的同一笔所得被课征了一次以上的税。
10、国际重复征税：两个或两个以上的国家对同一跨国纳税人在同一时期内的同一征税对象进行分别课征类似的税收，又叫国际双重征税。
11、抵免限额：指本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照本国税率计算的应纳税额。
第9章-国际税收
第三，规定跨国纳税人负有对国际逃税案件事后提供证 据的义务。
第四，制定各种反避税、逃税条款，对国际避税、逃税
（二）调整转让定价 （三）推广预约定价(发生交易前向税务部门申请) （四）其他方法
第四节 国际税收协定
国际税收协定是指主权国家之间为了处理相互间 的税收分配关系与协调问题，经由政府间对等协商和 谈判，所签订的确定缔约国各方权利和义务的一种书 面协定，其内容主要是避免对缔约国之间所得和财产 的双重征税。
有权的国家机关是指国家最高权力机构，在我国是 全国人民代表大会及其常务委员会；
税法调整对象：税收分配中形成的权利义务关系； 税法有广义和狭义之分。 。
感谢聆听
Hismile
（三）国际税收与涉外税收 涉外税收是指对外资企业和外籍个人征收的各种工商税收
的总称。 国际税收则是国家之间的税收分配关系。
第一节 国际税收概述
二、国际税收与税收管辖权 （一）税收管辖权
税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥 有和行使的征税权力，是国家主权在税收方面 的体现。
按照属地原则确定的税收管辖权，称为地 域管辖权，也称收入来源地管辖权。
跨国关联企业在销售商品、转让技术、提供服务或资金等交易中 的内部交易定价行为或安排。
（二）跨国企业收入和费用分配的原则 1．独立核算原则 2．总利润原则 3．合理原则
第二节 国际重复征税及其免除
一、国际重复征税的概念 国际重复征税，是指两个或两个以上的国家，在同
一时期对同一跨国纳税人的同一征税对象，或对不同跨 国纳税人的同一税源，征收同类税收所造成的双重或多 重征税。
一、国际逃税与国际避税 （一）国际逃税 国际逃税，又称国际偷漏税，是指跨国纳税人利用国际税收管理工作的 漏洞和困难，以种种非法手段逃避或减轻纳税义务的行为。 （二）国际避税
国际税收-基本知识
我国税法体系
1.1
国际税收概念
国家税收概念
国家税收是 一个国家凭借政 治权力，在其管 辖权范围内按照 税收法律和法规， 强制地、无偿地 取得财政收入。
国际税收概念
国际税收是指两个或 两个以上国家政府，各自 基于其课税主权，在对跨 国纳税人进行分别课税而 形成的征纳关系中，所发 生的国家之间的税收分配 关系。
国际税收
概述
1 国际税收概念 2 税收管辖权
3 国际税收重复征税其及减除
4 国际避税及反避税
5
税收协定
税收法定原则
企业所得税
第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统 称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人所得税
第一条 在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内 居住累计满183天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外 取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
二是居所标准。即以自然人在本国境内是否拥有居所这一 法律事实，决定其是否为本国居民。居所一般是指一个人 在某个时期内的经常性或习惯性居住场所，并不具有永久 居住的性质；
三是居住时间标准。即以一个人在征税国境内居留是否超 过一定的期限，作为划分其为居民或非居民的标准，并不 考虑个人在该国境内是否拥有财产或房屋等因素；（6-12 个月）
国际税收重复征税及其减除
国际税收常见问题
国际税收重复征税
国际重复征税是指对同一课税对象在同一 时期被相同或类似的税种课征了两次及或两次 以上。
税收居民
在一国负有全面纳税义务的人。 包括法人和自然人 是享受协定待遇的前提。
法人居民纳税人身份的认定：
一是法人登记注册地标准。即以法人登记注册地作 为确定法人居民身份的标准；
国际税收概念
国际税收概念国际税收属于税收范畴，它同样具备上述三个基本特征。
然而，国际税收作为一种特殊的税收现象，又与一国的国家税收有着明显区别。
第一、国际税收作为税收的一个分支，它与国家税收一样，都是国家凭借政治权力所进行的一种分配。
然而，国际税收与国家税收是有区别的，两者不能等同。
国家税收是一国的政府凭借其政治权力对其所管辖范围之内的纳税人进行的课征。
它没有超越一个国家的疆界。
国际税收是两个或两个以上的国家政府，对同一跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉征税的结果。
一方面，任何一个主权独立国家，都不会屈从于其他国家政治权力，接收他国的税收管辖；另一方面，世界上不存在一个在各国之上的超国家的政治权力，能在国际范围内课征税收。
从两个国家政府来讲，它们都是凭借各自的政治权力对同一跨国纳税人进行征税，两国政府重交叉征税的结果形成了国家之间的税收分配关系。
所以，国际税收不能脱台国家政治权力而单独存在，只能在各国政治权力机构的协调下进行课征。
第二、国际税收仍然具有税收的诸要素，但其纳税人应是从事跨国经济活动的单位和个人，其征税对象主要是跨国所得和一般财产价值。
其所涉及的跨国所得是指有关国家政府之间重叠交叉征税的所得，范围比较广泛。
这不仅明确了国际税收是有特定范围的，而且把国际税收同国家税收区别开来。
第三、国际税收的实质仍然是一种分配关系，但它不能等同于国家税收这种分配关系，而是涉及到国家与国家之间的税收分配关系。
国际税收涉及的纳税人是跨国的纳税人，跨国纳税人的经济活动跨出国界，并负有对有关国家政府的纳税义务，才使相关国家之间发生税收分配方面的国际关系。
这种国家之间的税收关系所引起的国家之间的财权利益关系，不可能由一国政府单独来解决，必须由有关国家通过谈判、协商，制定有关国际税收的协定条约来解决。
归纳上述分析，可以将国际税收的概念表述为：国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。
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（二）财产税角度：跨国一般财产价值
1、跨国一般转让财产价值（又称跨国一般动态 财产价值）
2、跨国一般固定财产价值（又称跨国一般静态 财产价值）
第三章 税收管辖权和国际 双重征税
第一节 税收管辖权 第二节 国际双重征税
第一节 税收管辖权
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（一）两个错误的平行运动关系
2.从税收的第二个基本特征
甲国政府------------甲国政权管辖下的纳税人
乙国政府------------乙国政权管辖下的纳税人
丙国政府------------丙国政权管辖下的纳税人
······ ------------
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（二）国家税收衍化成国际税收的条件
一、管辖权及其原则 二、税收管辖权
一、管辖权及其原则
（一）管辖权的概念 （二）管辖权的原则
保护性原则、普遍性原则、属地原则、属人原则
1.国际税收不能离开国家税收而存在 2.跨国纳税人是国际税收的一个关键因素 3.国际税收与国家税收有严格的区别
四、国际税收与涉外税收、外国税收的关系
（一）国际税收与涉外税收 （二）国际税收与外国税收
（一）国际税收与涉外税收
1.差别 2.联系
1.差别
（1）产生与发展： （2）涉及范围： （3）本质：
（二）跨国法人
1.总公司和分公司 2.母公司与子公司
1.总公司和分公司
如果一个公司在国内外设立资本完 全受其控制的公司或办事机构时，则前者 是后者的总公司或总机构，后者为前者的 分公司或分支机构（或常设机构）。
2.母公司和子公司
如果一个公司通过掌握其他公司的股 份，从而能实际控制和参与其一定的营业 活动，则前者是后者的母公司，后者是前 者的子公司。
2.联系
（1）各国的涉外税收是国际税收关系形成 的基础，国际税收是各国的涉外税收在相互联 系中形成的更高层次上的税收分配关系。
（2）国际税收在协调各国涉外税制方面形 成的国际惯例和税收协定等法律规范，是各国 制定和完善涉外税制的原则。
（二）国际税收与外国税收
1.差别：本质 2.联系：内容
五、关于国际税收的不同观点
（三）特征
1.跨国纳税人必须有取得来自居住国以 外的收入和所得。
2.该跨国纳税人的同一笔跨国收入或所 得在两个或两个以上的国家同时为征税对象。 即受两个或两个以上的国家税收管辖权的管 辖。
二、国际税收涉及的征税对象
（一）所得税角度：跨国所得 （二）财产税角度：跨国一般财产价值
（一）所得税角度：跨国所得
International Taxation
国际税收
第一讲
第二讲 第三讲 第四讲 第五讲 第六讲 第七讲 第八讲
国际税收概述
国际税收涉及的纳税人和征税对象 税收管辖权和国际双重征税 税收管辖权的实施 国际双重征税的避免和消除 国际收入和费用的分配 国际逃避税和反避税 国际税收协定
第一章 国际税收概述
甲国政府 乙国政府 丙国政府
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甲国政权管辖下的纳税人 乙国政权管辖下的纳税人 丙国政权管辖下的纳税人
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（二）国家税收衍化成国际税收的条件
甲国政府 乙国政府 丙国政府
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甲国政权管辖下的纳税人 乙国政权管辖下的纳税人 丙国政权管辖下的纳税人
第二章 国际税收涉及的纳税人和 征税对象
一、国际税收涉及的纳税人 二、国际税收涉及的征税对象
一、国际税收涉及的纳税人
（一）跨国自然人 （二）跨国法人 （三）特征
（一）跨国自然人
1.按其法律地位： ⑴个人居民 ⑵个人非居民 2.按从事的经营活动： ⑴从事跨国间接投资的自然人 ⑵从事独立个人劳务的自然人 ⑶从事非独立个人劳务的自然人
三、国际税收的概念
（一）两个错误的平行运动关系 （二）国家税收衍化成国际税收的条件 （三）国际税收的概念
（一）两个错误的平行运动关系
1.从税收的第一个基本特征
甲国政府------------甲国政治权力
乙国政府------------乙国政治权力丙国政ຫໍສະໝຸດ ------------丙国政治权力
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（二）税收是一国政府同它政治权力管辖范围内 的纳税人之间所发生的征纳关系
（一）税收是以政治权力为后盾所进行的 一种特殊分配
1.税收分配 2.社会再生产中的分配 3. 权力依据 4 .区别
（二）税收是一国政府同它政治权力管辖 范围内的纳税人之间所发生的征纳关系
1.征纳双方
2.范围
二、国际税收与国家税收的联系与区别
第一节 国际税收的概述 第二节 国际税收的产生 第三节 国际税收的发展
第一节 国际税收的概述
一、税收的基本特征 二、国际税收与国家税收的联系与区别 三、国际税收的概念 四、国际税收与涉外税收、外国税收的关 五、关于国际税收的不同观点
一、税收的基本特征
（一）税收是以政治权力为后盾所进行的一种特 殊分配
（一）不存在国际税收
（二）存在国际税收，但这个概念应包含国家之 间的全部事务关系
第二节 国际税收的产生
一、史前期 （税收产生-封建社会） 二、酝酿期 （封建社会-资本主义社会） 三、形成期 （自由资本主义-垄断资本主义社会）
第三节 国际税收的发展
一、萌芽阶段 （国际税收产生-1843年） 二、非规范化的税收协定阶段 （1843-1963） 三、税收协定的规范化阶段 （1963至今）
（一）从税收的第一个基本特征方面进行比较 （二）从税收的第二个基本特征方面进行比较
（一）从税收的第一个基本特征方面进行比较
1.联系：都是凭借政治权力进行分配。
2.区别：国际税收不再是凭借单个国家的政治权 力分配
（二）从税收的第二个基本特征方面进行比较
1.联系：都是体现为政府与纳税人间的征纳关系
2.区别：国际税收没有自己的、区别于国家税收 的征收者和缴纳者
······ · · ·
（二）国家税收衍化成国际税收的条件
甲国政府 乙国政府 丙国政府
······ · · ·
跨国纳税人
（三）国际税收的概念
国际税收是指两个或两个以上国家政府， 在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的 征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关 系。
（四）理解国际税收的概念应注意的问题