硕士论文--构建我国环境保护税制体系的思考硕士论文

渐 进 以及 与 其 他 税 制 相 协 调 等 原 则 。 构 建 环 境 保 护 税 制 体 系 的 框 架 包 括 : 在
征 税 范 围 的选 择 上 ， 从 征 税 的 普 遍 性 和 税 收 公 平 角 度 来 看 ，环 境 保 护 税 应 把
破 坏 生 态 和 污 染 环 境 的 行 为 、 产 品和 原 材 料 如 资 源 开 采 作 为 征 税 对 象 ，即 凡 是 对 环 境 不 利 的 行 为 均 应 纳 入 征 税 对 象 。在 计 税 依 据 设 计 上 应 考 虑 税 收 与 环
通 过 上述 分 析 ，本 文 从 构 建 环 境 保 护 税 制 体 系 的基 本 原 则 、框 架 性 分析 、
具 体 思 路 等 三 方 面 提 出 构 建 我 国 环 境 保 护 税 制 体 系 的 思 路 。 由于 构 建 环境 保
护 税 制 体 系 是 一 个 长 期 的 、 系 统 性 的 工 程 ，这 一 体 系 在 构 建 过 程 中， 需要 结 合 我 国是 发 展 中 国家 的 经 济 实 际情 况 ， 结合 当前 污 染 防 治 任 务 繁 重 且 经济 的 快 速 增 长 又 加 剧 了环 境 污 染 的 实 际 ，注 重 经 济 发 展 与 环 境 保 护 的协 调 。为 此 ， 在 构 建 环 境 保 护 税 制 体 系 过 程 中 ，应 遵 循 依 法 治 税 、 兼 顾 公 平 与 效 率 、循 序
进 行 了分 析 。 在 可 行性 的理论 分 析 中 ， “ 双 重 红 利 ”理 论 指 环 境 保 护 税 的开 征 ，
不 仅 能 够 有 效 地 抑 制 污 染 ， 改 善 生 态 环 境 质 量 ， 达 到 环 境 保 护 目标 ， 而 且 能
构 建 我 国环 境 保护 税 制 体 系 的思考
在 可 行 性 的现 实 分 析 中 ， 一 是 从 宏 观 税 负 水 平 分 析 ，我 国现 实 的 宏 观 税
负 水 平 较 低 ，实 征 税 负 在 20 % 以下 ，从 而 给环 境 保 护 税 的开 征 提 供 了空 间 ;
二 是 当前 正 在 推 行 的 结 构 性 减 税 给 财 政 收 支 平 衡 带 来 了不 小 的压 力 ，环 境 保 护 税 作 为 结构 性 增 税 措 施 ， 既可 对 冲 财政 收支 平 衡 压 力 ，强 化 税 收 调控 的效 果 ，更 有 利 于 税 制 结 构 的 优 化 ; 三 是 社 会 经 济 发 展 为 环 境 保 护 税 的 开 征提 供
谁 付 费 ，谁 利 用 谁 补 偿 ” 的 生 态 环 境 开 发 保 护 原 则 。社 会 契 约 论 中 的权 利 成 本 思 想 指 权 利 是 有 成 本 的 ， 环 境 权 也 不 例 外 ，作 为 公 众 享 受 环 境 权 而 向政 府
支 付 的 成 本 ，环 境 保 护 税 也 就 成 为 可 能 或 必 然 。
端。
在 环 境 保 护 税 收 政 策 的 国 际 实 践 及 借 鉴 中 ，本 文 在 简 要 介 绍 了 国外环 境
保 护 税 的发 展进 程 和 世 界 发 达 国家环 境 保 护税 收 政 策 的概 况 ， 以及 国外环 境
保 护 税 的税 收 中性 原 则 、 征 收 范 围广 泛 、税 种 设 置 多 样 、税 制 改革 的方 向是
入 手 ，分 析 了现 行 税 费 制 度 在 环 境 保 护 功 能 上 的不 足 以及 构 建 环 境 保 护税 制
体 系 的必 要 性 与 可 行 性 ，借 鉴 发 达 国家 运 用 税 收政 策 促 进 生 态 环 境 保 护 的 成
功 经 验 ，提 出在 我 国 开 征 环 保 税 的 基 本 构 想 。
逐 步 从 对 收 入 征 税 转 移 到 对 环 境 有 害 的 行 为 征 税 、注 重 税 率 差 别 和 税 收减 免 的 调 节 作 用 等 特 点 的 基 础 上 ， 从 中得 出对 我 国 的借 鉴 : 一 是 环 境 保 护 税 制 建 设 应 循 序 渐 进 、逐 步 实 施 。 一 方 面 是 指 新 设 税 种 应 循 序 渐 进 、逐 步 实 施 ， 强
够 利 用 其 收 入 来 降低 现 行 税 制 对 资 本 、劳 动 产 生 的扭 曲作 用 ，实现 非 环 境 目 标 。外 部 性 理 论 指 以危 害 自然 为 表 现 形 式 的外 部 性 成 本 发 生 在 市 场 体 系 之外 ， 因 而 不 能在 市 场 上 自行 消 除 ，只 有 政 府 采 取 税 收 形 式 ，才 能 把 污 染 成 本 增 加 到 产 品 的价格 中去 。“ 稀 缺 资 源 ”论 指 由于 环 境 资 源 存 在 稀 缺 性 ，环 境 保 护 税 可 以被 看 作 是 一 种 环 境 资 源 补 偿 费 ，通 过 征 收 环 境 保 护 税 能 够 贯 彻 “ 谁污 染
在 构 建 环 境 保 护 税 制 体 系 的 必 要 性 分 析 中 ，本 文 先 从 我 国 当前 水 污染 、
大 气 污 染 、 固体 废 弃 物 污 染 、 生 态 破 坏 和 资 源 能 源 消 耗 过 度 等 方 面 环 境 问题 严 重 性 分 析 入 手 ，考 虑 到 环 境 问题 存 在 外 部 性 ，市 场 机 制 这 只 “ 看 不 见 的手 ” 在 环 境 问题 上 无 能 为 力 ，必 然 要 求 政 府 干 预 这 只 “ 看 得 见 的 手 ”发 挥 作用 ， 从 而 使 政 府 干 预 环 境 成 为 必 要 和 必 然 。通 过 对 直 接 管 制 、 法 律 手 段 以及税 收 手 段 等 政 府 干 预 环 境 的 手 段 进 行 比较 ，税 收 手 段 具 有 以下 的 优 势 : 一 是环 境
在我 国现行环境保 护税 费制 度分析 中 ，一方面我 国现行税 收政策虽然初
步 体 现 了 鼓 励 资 源 节 约 、 保 护 环 境 、 限 制 污 染 的 政 策 导 向 ，但 现 行 税 种 中 为
贯 彻 环 境 保 护 政 策 而 采 取 的 税 收 优 惠措 施 的 形 式 比较 单 一 ，有 关 环 保 的税 收
了保 障 。一 方 面 一 些 经 济 较 发 达 的地 区 己经 接 近 或 达 到 库 兹 涅 茨 (Kuznet s )
曲线 的 拐 点 ，且 中 国经 济 在 近 年 来 增 长 迅 速 ，呈 现 出增 长 较 快 、结 构 优 化 、
效 益 提 高 、 民 生 改 善 的 良好 运 行 态 势 ， 为 我 国 开 征 环 境 保 护 税 提 供 了物 质 保
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构建 我 国环境 保 护税 制体 系 的思考
o n C o n str u e tio n o f C h in a ， 5 E n v ir o n m e n ta l P r o te e tio n T a x S y ste m
形 成 专 门用 于 环 境 保 护 的 收 入 来 源 ， 统 筹 用 于 环 境 保 护 与 污 染 治 理 项 目。 因
此 ，通 过 税 收 手 段 改 善 环 境 状 况 是 非 常 必 要 的 。
在 构 建 环 境 保 护 税 制 体 系 的 可 行 性 分 析 中 ，本 文 从 理 论 和 现 实 两 个 层 面
学位 申请 人 :
学科 专 业:
研 究 方 向:
指 导 教 师:
定 稿 时 间:
2 0 0 9
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摘 要
摘 要
近 年 来 ，随 着 经 济 的快 速 发 展 ， 我 国环 境 形 势 日趋 严 峻 。保 护 资 源 ，提 高 环 境 质 量 已成 为 政 府 决 策 者 、经 济 学 家 及 公 众 普 遍 关 注 的焦 点 。如 何利 用 包 括 税 收在 内的各 种 有 效 手 段 保 护 生 态 环 境 ，促 进 社 会 经 济 持 续 、协 调 发展 ， 是 我 国社 会 主 义 市 场 经 济 发 展 中面 临 的 一 个 重 要 课 题 。本 文 从 我 国环 境现 状
障 。 另 一 方 面 公 众 环 境 意 识 普 遍 提 高 为 环 境 保 护 税 的 开 征 提 供 了人 文 基 础 。 四 是 环 境 保 护 类 收 费 制 度 的 施 行 为 开 征 环 境 保 护 税 奠 定 了基 础 。且 随 着 税 收 信 息 化 建 设 的推 进 和 税 务 干 部 队 伍 素 质 的 不 断 提 高 ，我 国 的税 收 征 管 水平 得 以大 大 提 高 。这 些 都 为环 境 保 护 税 的 开征 奠 定 了基 础 。
调 税 种 引入 时 间 的顺 序 问题 ; . 另 一 方 面 是 指 税 率 的 逐 步 提 高 。二 是 税 收手 段 与 其 他 手 段 要 协 调 配 合 。 比如 税 收 手 段 与 管 制 手 段 的配 合 ，税 收 手 段 与其 他
经 济 手 段 包 括 财 政 政 策 、 金 融 政 策 等 的 配 合 ， 以及 税 收 手 段 内部 的协 调配 合 等 。三 是 环 境 保 护 税 税 收 收 入 的 使 用 应 专 税 专 用 。 资 金 的 专 项 使 用 可 强化 税 收 在 政 治上 的可 接 受 性 ， 同 时专 款 专 用 被 看 作 是 弥 补 环 保 设 施 和 治污 欠账 的 一 种 有 效 过 渡 措 施 ， 从 而 有 利 于 改 善 环 境 。 四 是 环 境 保 护 税 有 必 要 在 中央 与 地 方 两 个 层 次 上 进 行 设 计 ，以保 证 中央 的统 筹 协 调 和 调 动 地 方 政 府 的积 极 性 。
质 界 定 上 的 缺 陷 使 环 境 保 护 收 费 制 度 未 能 发 挥 应 有 的 作 用 ; 征 收 面 窄 ，收 费
摘 要
标 准 低 ，计 征 依 据 不 科 学 ; 征 收 程 序 不 规 范 ; 功 能 上 重 筹 集 资 金 和 环 境损 害