税制结构比较
我国税制结构分析及选择(一)
我国税制结构分析及选择(一)税制结构是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所占的地位。
税制结构是否合理，是税收制度是否健全与完善、税收作用能否充分发挥的前提。
一、税制结构的类型及其比较主体税种是一个国家税制结构中占据主要地位，起主导作用的税种。
根据主体税种的不同，当今世界各国主要存在两大税制结构模式，一个是以所得税为主体，另一个是以商品税为主体。
（一）以所得税为主体的税制结构在以所得税为主体的税制结构中，个人所得税和社会保障税普遍征收并占据主导地位，企业所得税也是重要税种，同时辅之以选择性商品税、关税和财产税等，以起到弥补所得税功能欠缺的作用。
所得税作为对人税，属直接税，税负不易转嫁；并且可采用累进税率，实现对高收入者多课税、对低收入者少课税原则，体现纵向和横向公平。
其次，以所得税为主体的税制结构在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。
累进制的所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动稳定的功能。
再次，所得税为主体的税制结构在获得财政收入方面是稳定可靠的。
辅之以其他的选择性商品税，如特种消费税，可进一步增强这一结构的聚财功能。
（二）以商品税为主体的税制结构在以商品税为主体的税制结构中，增值税、一般营业税、销售税、货物税、消费税、关税等税种作为国家税收收入的主要筹集方式，其税额占税收收入总额比重大，并对社会经济生活起主要调节作用。
所得税、财产税、行为税作为辅助税起到弥补商品税功能欠缺的作用。
以商品税为主体的税制结构的突出优点首先体现在筹集财政收入上。
在促进经济效率的提高上，商品税也可以发挥重要的作用。
商品税是转嫁税，但只有其产品被社会所承认，税负才能转嫁出去。
因此商品课税对商品经营者具有一种激励机制。
从税收本身效率来看，商品税征管容易，征收费用低。
二、影响税制结构选择的因素分析当今，大多数经济发达国家明显地表现为所得税为主体的税制结构，即所得税占总税收收入的比重最大；而发展中国家的现行税制结构明显地表现为以商品税为主体的税制结构。
杨斌《税收学》(第2版)笔记和课后习题(含考研真题)详解 第8章~第10章【圣才出品】
第二篇税收制度设计原理第8章税制结构比较与分析8.1复习笔记一、税制结构类型1．税制结构的概念及其分类税制结构指根据国情，为实现税收的效率、公平、财政目标，由若干不同性质和作用的税种组成的主次分明、层次得当、长短互补具有一定功能的税收体系。
（1）单一税制结构和复合税制结构①单一税制结构A．单一税制结构就是只有一个税种的税收体系。
由于单一税制结构几乎从未推行过，只是主张而已，所以税收学上通常称之为单一税论。
单一税论包括单一土地税论、单一消费税论、单一财产税论、单一所得税论。
B．单一税制的设想，从效率原则看，征收便利，征税费用和奉行成本都比较低；但从公平原则看，单一地租税和单一土地税征收不普遍，不能做到按能力负担；从适度原则看，单一地租税和单一土地税不能取得充足的财政收入，因而实际上难以行得通。
C．现代单一税就是单一所得税，单一所得税从效率原则看，征收便利、征税费用和奉行成本都比较低；对经济活动的扭曲性影响也比较小。
从公平原则看，实行单一税率、同一扣除标准，对较高收入家庭而言存在税负累退性，不能体现按能力负担的公平原则。
但支持者辩解单一税比传统的综合所得税更公平。
从适度原则看，单一所得税也能取得充足的财政收入。
因此，目前这一设想在美国得到广泛支持，并在俄罗斯等国实施。
②复合税制结构复合税制结构是指多种税同时存在且主次有序、互相配合、相辅相成的税收体系。
复合税制往往征税成本高、执行成本更高，并且扭曲性影响比较大，造成较大的福利损失。
（2）复合税制结构的类型①税收一般分成四大类。
第一大类是所得税，包括个人所得税、公司（法人）所得税、社会保险税。
第二大类是流转税，这一类税收从大的方面讲有就全值课征的全值流转税和就增值额课征的增值税。
全值流转税又分为多阶段课征的周转税或一般营业税，单阶段课征的批发税、零售税，选择征收的产品税或货物税、消费税、关税等。
第三大类是财产税，有一般财产税、个别财产税、遗产税和赠与税等。
经济论文税收论文 中国与泰国税收制度总体比较及启示
中国与泰国税收制度总体比较及启示【摘要】本文从税制结构、税收权限、整体宏观税负水平及税收管理机构设置等方面对中国与泰国的税收制度作了比较并得出有益启示，以促进我国税收制度的进一步完善和优化，推动两国乃至东盟各国间经贸关系的不断发展。
【关键词】税收制度税制结构税收权限宏观税负2010 年1 月1 日，中国—东盟自由贸易区如期建成，标志着这个拥有19 亿人口、接近6 万亿美元国民生产总值、4.5万亿美元贸易额的区域将有90%的产品享受零关税待遇。
2010 年1 ～5 月，中国与东盟双边贸易总值达1 118 亿美元，增长近58％，东盟超过日本成为中国第三大贸易伙伴。
中国和泰国的贸易往来也逐年增长，据泰国海关统计，2007 年泰中两国双边贸易增长迅速，进出口贸易总额310.6 亿美元，增长22.6%。
其中泰国对中国出口额148.4 亿美元，增长26.5%，泰国从中国进口162.2 亿美元，增长19.3%。
中国首次超过美国，成为泰国第二大贸易伙伴。
随着两国之间的贸易、投资不断扩大，两国税收制度的差异将会引发重复征税和国际偷税、避税等税收冲突，必将会影响两国经贸关系的发展。
因此，对中国与泰国税收制度进行比较研究具有重要意义。
一、中泰税收制度比较1. 税制结构比较。
泰国一直奉行以所得税为主体的复合型税制结构。
泰国的经济具有较高的商品化和社会化水平，个人收入水平较高，税源丰厚，税基牢靠。
以所得税为主体的复合型税制结构有利于资源的合理配置，调节收入的分配，促进经济的稳定增长。
目前我国基本上是间接税和直接税双主体税制结构，间接税占税收总收入的60%左右，直接税占税收总收入的25%左右，其他辅助税种数量较多，但单项税收收入比重不大。
比较而言，在税制结构上，中国和泰国均采用复合税制，两国基本建立了以增值税和消费税为中心的间接税、以个人和公司（企业）所得税为主的直接税两者相结合的现代税制。
相对而言，中国的税种多达19 种，结构较为复杂，泰国的税种在10 个左右，两国税种设置差异较大。
税务硕士《433税务专业基础》[专业硕士]章节题库-税制结构分析与比较(圣才出品)
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第六章税制结构分析与比较一、单项选择题1．目前世界各国税制有所得税为主体、商品税为主体、（）三种模式。
[武汉大学2013研]A．增值税为主体B．财产税为主体C．所得税和商品税双主体【答案】C【解析】以征税对象为标准，税种可以分为商品劳务税类、所得税类、财产税类、行为税类、资源税类等几大类。
从现代世界各国税制结构来看，主要有三大模式，即以商品劳务税为主体的税制结构，以所得税为主体的税制结构，商品劳务税和所得税并重的双主体税制结构。
2．发达国家一般实行以（）的税制结构。
[厦门大学2011年研]A．流转税为主体税种B．行为税为主体税种C．所得税为主体税种D．财产税为主体税种【答案】C【解析】大多数市场经济工业国，即经济发达国家，其现行税制结构明显地表现为以所得税为主体的税制结构。
3．各国个人所得税一般选用（）。
A．累退税率B．超额累退税率C．累进税率D．超额累进税率【答案】C【解析】个人所得税一般选用累进税率，累进税率能够更好发挥调节收入作用。
4．下列税种中，收入调节功能最强的是（）。
A．消费税B．资源税C．增值税D．关税【答案】A【解析】直接与消费相关的消费税具有最强的收入调节功能。
5．以计税依据为标准划分，可将税收划分为（）。
A．中央税和地方税B．直接税和间接税C．商品劳务税类、所得税类D．从价税和从量税【答案】D【解析】计税依据是指计算应纳税额的根据。
以计税依据为标准划分，可将税收划分为从价税和从量税。
6．下列属于“专税专用”税种的是（）。
A．个人所得税B．遗产税C．消费税D．社会保险税【答案】D【解析】社会保险税属于“专税专用”税种。
二、多项选择题7．商品税的特点有（）。
[中央财经大学2012研]A．税收负担的直接性B．税收分配的累进性C．税收征收的隐蔽性D．税收征管的便利性E．税收收入的稳定性【答案】CDE【解析】商品税的税基广泛，税源可靠，税收负担普遍、中性，在税收负担上具有累退性，是一种间接税，课税隐蔽，课税阻力小，计征简便，易于征管，征纳成本较低。
第3章税制结构和税制模式.pptx
三、税制结构的制约因素
➢ 同一时期的不同国家，或同一国家的不同时期，税制 结构具有很大的差异。这就需要进一步研究导致税制 结构差异的原因。一个国家在一定时期内建立什么样 的税制结构，是由该国各个方面的客观条件决定的。
•（2）以选择性商品税为主体的税制模式
➢ 选择性商品税，是指对部分商品和劳务在产制、批 发、零售及劳务服务的某些环节征收税收。它具有 个别征收、收入较少、特定调节的特点。
➢ 选择性商品税的征收，既可以选择在产制环节，也 可以选择在零售环节。在选择性商品税为主体的税 制模式中，选择性商品税之所以成为主体，从它的 特点来看，收入较少只是相对于一般商品税而言的， 如果从它所占全部税收的份额来看，也必须具有较 大的比重。
（二）以所得课税为主体的税制模式
➢ 以所得课税为主体的税制模式，是指在整个税制 体系中以所得税或收益税为主体税类，税收收入 占全部税收的比重最大，并对经济调节起主导作 用。目前，世界上绝大多数发达国家和少数发展 中国家采用这种税制模式。
➢ 这种以所得课税为主体的税制结构模式就其内部 主体税特征而言，还可以分为以下三种类型：
（3）以社会保险税为主体的税制模式。如果把社会保 险税列为收益所得税（因为它是以个人工资收入为计税 依据，由企业和个人共同承担），在一些福利经济国家， 为实现社会福利经济政策，税制结构已经由个人所得税 为主体转向社会保险税为主体。
（三）商品课税和所得课税双主体的 税制模式
➢ 商品课税和所得课税双 主体税制模式，是指在 整个税制体系中，商品 税和所得税占有相近的 比重，在财政收入和调 节经济方面共同起着主 导作用。
中日现代税制结构比较研究
中 国家 这 一 经 济 现 实 。 中 国的 中央 税 和 地 方 税 的 划分 标 准 不 明 晰 ， 以 下 没 有 独 立 的 地 方 税 体 系 ， 接 导 致 共 享 税 过 多 ， 省 直
已成 为 下 一 步 税 制 改 革 的 阻碍 。
关 键 词 ： 制 ； 本 ； 较 ； 构 税 日 比 结
首先 我们要 关 注 中 日两 国税 制 结 构 的历 史 渊 源 。税 收规模 、 构 的变 化 既 是 对 经 济 结 构 变 化 结 的反 映 ， 受 到 社 会 、 治 、 化 等 力 量 的影 响①， 也 政 文
它 是 一 个 历 史 演 进 的 过 程 。 对 一 国 税 制 渊 源 的 回
议 的 主 要 内容 在 １ ４ ９ ９年 和 １ ５ ９ ０年 的 日本 税 制 改
一
、
日本 税 制 结 构 的 历 史 演 变
革 中得 到落实 ， 是 日本 政 府 很 快 就 以“ 但 …… 他 们 的意 图似 乎 有 些 过 于 理 想 主 义 ， 日本 经 济 现 实 与 和 日本人 民 的生活 水 平 不 相适 应 ” 由 ， 税 制 进 为 对
中 图 分 类 号 ： ８ ２４ Ｆ １．２
文献标识码 ： Ａ
文 章 编 号 ： ０ ４ ４ ８ ２ １ ） ３— ０ １ ０ １ ０ —２ ５ （ ０ ０ ０ ０ ０ — ６
虽 说 各 国 的 经 济 发 展 自有 其 然更 加 夺 人 眼 光 。 日本 是 进
收 稿 日期 ： Ｏ Ｏ一 ３ ｌ ２ ｌ ０ 一Ｏ
公 平 更重 要 。它 的 内容 就 是 以各 种 各 样 的免税 准 备金 、 专用 基金 和 特别 折 旧 、 速 折 旧规 定 以及对 加 储蓄 、 股息 个人 所 得 税 的优 惠 。一 直 到 １ ７ ９ ０年代 第 １次石 油 危机 冲击 前 ， 日本税 收政 策基 本上 延续 了这 个道 路 。应 该 说 ， 种 税 制 对 日本 产 业 和 经 这 济 的发 展起到 了很 大作用 。例 如 ， １ ５ 年 一１ ６ 在 ９６ ９０
我国税制结构的变迁
我国税制结构的变迁一、流转税制流转税制是我国税制结构的重要组成部分。
在过去，流转税主要以货物和劳务税为主，包括增值税、营业税等。
近年来，随着增值税改革的推进，增值税成为了流转税的主要税种，覆盖了商品生产、流通、劳务等多个领域。
二、所得税制所得税制也是我国税制结构中的重要组成部分。
我国所得税主要包括企业所得税和个人所得税。
企业所得税是对企业所得额征收的税种，个人所得税是对个人所得额征收的税种。
近年来，随着我国经济的发展和税收制度的不断完善，所得税的比重逐渐增加。
三、资源税制资源税制是我国针对自然资源开发利用而征收的税种。
我国资源税制主要包括资源税、土地使用税等。
资源税的征收范围涵盖了矿产资源、水资源等多个领域，旨在促进资源的合理开发和利用。
四、财产税制财产税制是指对财产价值或收益征收的税种。
我国财产税制主要包括房产税、契税等。
房产税是对房屋所有权征收的税种，契税是在土地、房屋权属转移时征收的税种。
财产税制的实施有利于调节社会财富分配，缩小贫富差距。
五、行为税制行为税制是指对特定行为征收的税种。
我国行为税制主要包括印花税、车辆购置税等。
印花税是对经济合同、产权转移书据等征收的税种，车辆购置税是在购买车辆时征收的税种。
行为税制的实施有利于调节社会经济行为，促进经济发展。
六、特定目的税制特定目的税制是指针对特定目的或特定行业征收的税种。
我国特定目的税制主要包括城市维护建设税、关税等。
城市维护建设税是对城市维护建设资金征收的税种，关税是在进出口环节征收的税种。
特定目的税制的实施有利于调节经济活动，促进特定行业或领域的发展。
七、税收征管制度税收征管制度是指税务机关对税收征收管理的相关制度。
我国税收征管制度主要包括税收征管法、税务行政处罚法等。
税收征管制度的实施有利于规范税收征管行为，保障国家税收权益。
八、税收法律制度税收法律制度是指税收相关法律法规的总称。
我国税收法律制度主要包括《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》等。
税收制度结构的比较和分析
是 以 流 转 税 为 主 的 税 制 结 构 。 世 界 上 大 多 数 发 展 中
国 家 都 以 流 转 税 为 第 一 税 类 。 在 世 界 主 要 的 １０个 国 家 中 ３ 有 ８ ９个 国家 以 流 转 税 为 第 一 税 种 。 如 马 来 西 亚 、 果 等 世 刚
重 过 小 。 从 上 表 中 可 以 看 出 ， 值 税 比 重 占 到 税 收 总 额 增 ３ 左 右 。如 在 ２ ０ ５ ０ ６年 ， 值 税 实 现 了 １ ７ ４ ８ 增 ２ ８ ． １亿 元 ， 占
Hale Waihona Puke 全 国税 收 总额 的 ３ ． ， 消 费税完 成 了 １ ８ ． ９亿 元 ， ６２ 而 ８ ５６ 仅
会 计 与 审计
税 收 制 度 结 构 的 比 较 和 分 析
陈 炜 雅
（ 江 财经 学院 ， 江 杭 州 ３０ １） 浙 浙 １ ０ ８
摘 要 ： 国 的 税 制 结 构 始 终 受 到 经 济 发 展 程 度 以及 相 应 的 经 济 结 构 的 决 定 性 影 响 。 其 合 理 与 否 ， 仅 关 系到 一 国政 一 不 府 简便 地 取 得 一 国税 收 收 入 ， 直接 影 响 国 民 经 济 的 发 展 。 还
关 键 词 ： 收 制 度 ； 比较 ； 完善 税 （ ） 转 税 比重过 高 ， 所 得税 的 比重 过小 。如 表 １从 １流 而 ，
一
、
税 收 制 度 结 构 理 论 分 析
税 收 制 度 的 组 成 结 构 即 指 一 国 税 制 中税 种 的 组 合 状 况 ， 主 要 是 各 个 税 种 在 整 体 税 收 收 入 体 系 中 的 地 位 和 作 用 。 实 证 研 究 表 明 ： 国 的 经 济 发 展 水 平 和 税 制 结 构 的 选 择 有 高 一 度 相 关 关 系 。 目前 各 国 税 制 的 结 构 可 划 分 为 三 种 类 型 ：
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2．阿彻标准
美国众议院税收方法委员会主席比尔·阿彻在批评性 地评价了美国20世纪80年代的税制改革时说，“今 天的税法比1986年税制改革前更糟”。于是，他针 对美国的情况提出，对于建立一种可以增加收入的 税收制度来说，应该用以下5个标准来评价税制改革 建议。
①简化征税程序和纳税程序。 ②尽最大可能激励储蓄。 ③最大限度地限制地下经济。 ④去除出口产品和服务的价格中所含的税金。 ⑤增加进口产品和服务的价格中所含的税金。
（二）所得税为主体的税制结构
1. 以所得税额或财产额为课税对象，税源比 较固定，聚财功能较强，较易使用累进税率， 有利于宏观调控。
2. 个人所得税考虑了各种费用扣除，能体现 纵向和横向公平。
3.税负不易转嫁。 4.不会对物价产生直接的影响。
不足：
1.有可能损害效率——如果累进税率过高 2.计算和管理相对复杂
50
服装生产 200
100
100
服装批发 250
200
50
服装零售 350
250
100
合计
350
结论：
在全额流转税下，分工生产的税负大于 全能生产的税负，多环节的全额流转税 会阻碍社会分工
在增值税流转税下，两者税负相同，不 会对企业的生产组织产生影响，有利于 专业化、协作化生产和社会分工。
福(Sandford，1993)采用了3条标准来评价澳 大利亚、加拿大、爱尔兰、新西兰、英国、美 国等6国的税制改革。
①税制改革在多大程度上实现了改革者确 立的目标。
②税制改革的可持续性。
③税制改革产生合意的或不合意的副产品 的程度。这些副产品是指税制改革所产生 的可能预测到也可能没有预测到的主要影 响。
3、博斯金标准——不具有参考性 （1）能否促进经济绩效的提高 （2）能否有利于形成适度的政府规模 （3）能否有利于巩固联邦制 （4）能否持续下去 （5）能否使民主制度长期繁荣稳定
(三)评价发展中国家成功税制改革的标准
国际货币基金组织财政事务部主任、著名经 济学家坦兹(Tanzi，1991)曾就发展中国家 税制的质量特征，构建了判断税制改革使税 收制度在整体上作为经济政策的工具是好是 坏以及估价现行税收制度效率的简单框架。
三、世界各国税制结构的总体格局
根据WB2007年对高、中、低收入国家划 分标准：人均GDP
大于11456美元：高收入国家
小于11456美元：经济发展中国家
其中，小于935美元：低收入
936－3705：下中等
3706－11455：上中等
1．低收入发展中国家：
税制结构以流转税为主，其中关税占有重要地位，尤 其又以进口关税为主。与商品税相比，所得税份额过 小，其他税收份额微乎其微，没有社会保障税。
（2）应对奢侈品征高税，对贫困阶层支出占较 大比重的产品征低税或不征，免征
(3)对环境产生不良影响的产品征税
(4)征进口关税保护国内市场，出口产品实行 退税制度，但对国家限制出口的资源，合理征 收出口税
2. 公司税和个人所得税
（1）公司税应采用单一法定税率，并应 与个人所得税最高税率一致，应减少与投 资和利润相关的税收优惠。
2．中下等收入国家：
仍以流转税为主，但商品税的份额比低收入国家有所 降低，所得税的比重在增大，其中又以公司所得税为 主，社会保险税的比重很小。属于流转税第一、所得 税第二主体的格局。
3．中上等收入国家：
明显呈现所得税和流转税分庭抗礼的格局，普 遍征收社会保障税，贸易税和交易税比前两类 国家低得多。
三．税制结构的特点 （一）流转税为主体的税制结构
优点： －税基宽－保证财政收入 －计算简便－有利征管－效率 －税负可以转嫁－间接税—配合价格共同调节，
有利于国家经济调控
缺陷： １．全额流转税——产生重复征税 ２．税负累退性——不符合公平原则 ３．增值税的征收成本较高保Βιβλιοθήκη 税 、 商 品 与 劳例外
人均GDP由低到高
四、合理税制的标准 （一）税种改革的标准： 1. 商品类税种 2. 公司税和个人所得税 3. 财产和遗产税
1. 商品类税种
（1）首先建立一个主要税种，这个税种的税基 宽广，在消费环节征收，中间环节和出口产品 不征税。增值税和零售型销售税
第二章 税制结构比较
第一节 发达国家和发展中国家税制结 构比较
第二节 各国税制改革趋势 第三节 借鉴与完善我国的税制结构
一．税制结构的概念
是根据国情，为实现税收的效率、公平、财 政目标，由若干不同性质和作用的税种组成 的主次分明、层次得当、长短互补、具有一 定功能的税收体系。
二．税制结构的分类
4．发达国家：
以所得税为主，但个人所得税比重稍有下降， 公司所得税比重长期以来基本稳定。社会保障 税比重略有上升，社会保险税和所得税成为最 重要的税种。所得税系、商品和服务税系、财 产税系的收入比重之比大约为63:34:3。
比各 重类
税 收 占 税 收 收 入 总 额 的
务所 税得 、税 关、 税社
(6)改善税收管理，工薪利息所得采用预 扣税款的办法，难以征税的纳税人采用 公平的估算征收，对利润、股息、其他 汇出境外的所得，建立预提税制度。
3. 财产和遗产税 （1）采用累进税率 （2）同时开征遗产税和赠与税 （3）便于征收，且不影响储蓄
（二）发达国家税制改革标准
1．桑德福标准 英国巴斯大学财政研究中心主任锡德里克·桑德
（2）税收扣除和抵免对各经济部门和各 类资产一视同仁，避免不同经济部门间的 税收扭曲。合理制定折旧方法，避免不同 时期之间的税收扭曲。
（3）税收优惠的范围和时间应限制在对 市场缺陷进行矫正的限度内。
（4）个人所得税应成为取得收入的重要 税种。
(5)制定充分的家庭所得税标准，并采用 渐进的累进税率结构。
1. 以流转税为主体： （1）全额流转税
（2）增值税
2. 以所得税为主体： （1）个人所得税
（2）公司所得
税
（3）社会保障
税
3. 以流转税和所得税并重或同时作为 主体税种——双主体
以棉制服装的生产销售为例
生产销售 环节
棉花生产
销售额 50
购进额 0
增值额 50
纺纱织布 100
50