税制要素与税制结构
第五章税制要素与税制结构
（二） 税制结构的设计
税种的配置问题
税源的选择问题 税率的安排问题——拉弗曲线
主体税种：即指一个国家税制结构中占据主要地位起主 导作用的税种。主体税种决定一个国家税制结构的性质 和主要功能，它是普遍征收的而不是只起特殊调节作用 的税种；通过主体税种取得的税收收入占国家税收收入 总额最大，税制结构的公平、效率目标也主要通过主体 税种实现，它反映税制结构中的主要矛盾。 主体税种的作用：是确定复合税制结构类型的标志。 辅助税种：是对主体税种起某一方面补充作用的税种， 往往是为达到某一特定情况下国家社会经济财政目的 而起特殊调节作用的税种，反映税制结构中的次要矛 盾。
1、中央税：消费税、关税等(国税征收)
2、地方税：城市维护建设税、城镇土地使用税等 (地
税征收) 3、中央和地方共享税：增值税等(国税征收)
中央税 地方税 中央和地方共享税
消费税、关税、车辆购置税 增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易 印花税、 营业税、资源税、土地增值书、印花税、城市 维护建设税、土地使用税、房产税、车船税
2002 2003 2004 2005
60
61.3 59.4 60.4 56.4
17.4
15.2 14.9 15.8 17.9
6.6
7.1 6.9 6.8 6.8
16
16.4 18.8 17 18.9
2006
2007
54.7
51.1
18.8
19.6
6.5
6.4
20
22.9
2008 2009
54.8 56.3
行业差别比例税率
地区差别比例税率 幅度比例税率 多级税率 累进税率 额累 率累 累退税率 额累 率累 全额累进税率 超额累进税率 全率累进税率 超率累进税率 全额累退税率 超额累退税率 全率累退税率 超率累退税率
第08章 税收原理 《财政学》PPT课件
A × B=C
计税依据 税率 税额
6
一、税制要素
(一)税制的基本要素
征税对象
税目
税目是在征税对象范围内规定的具体征税类别，是对征税
对象的具体化。
工资、薪金所得
劳务报酬所得
利息、股息、红利所得
稿酬所得
财产转让所得
特许权使用费所得 财产租赁所得
经营所得
偶然所得
7
一、税制要素
(一)税制的基本要素
节省 政府在征税时花费的人力和经 费最少，征税费用不能过高。
31
一、税收原则的演变
(二)亚当·斯密的税收原则
便利 确实
最少征收费用 平等
32
一、税收原则的演变
(二)亚当·斯密的税收原则
平等 一国国民应当根据自己的收入 能力，按照各自在国家保护下 享得收入的比例来承担政府的 经费开支。
33
一、税收原则的演变
一、税收原则的演变
(四)瓦格纳的税收原则
税务行政原则
税务行政原则又称为课税技术原则。
确实
便利
节省
42
一、税收原则的演变
(五)马斯格雷夫的税收原则
公平 原则
税收负担的分配应当 公平，应使每个人支 付合理的份额。
43
一、税收原则的演变
(五)马斯格雷夫的税收原则
效率 原则
要求对征税方式进行选择， 尽量不影响市场主体的经 济决策，将税收的额外负 担降低到最低程度。
税收不可驱使财富外流。
政府征税不应该导致财富逃出国 外，因此对具有较强流动性的财 富征税应慎重考虑。
38
一、税收原则的演变
(四)瓦格纳的税收原则
财政政策原则
财政政策原则是指国家征税的主要目的在于组 织财政收入，满足财政支出需要，又称为财政 收入原则。
国家税收 第三版课后所有习题答案
《国家税收实训教程》各章参考答案第一章税收概述一、单项选择题：1．D 2．B 3．C 4．B 5．C 6. C 7. B 8.A 9.A 10.A二、多项选择题：1．ABC 2．ACD 3．ABC 4．ABCD 5．ABCD 6．ABCD 7．ABCD三、判断题：1．×2．×3．×4．×5．√6．×7．×8．√9. √10．√11. √第二章税制要素与税制结构一、单项选择题：1．B 2．A 3．C 4．B 5．C 6. A 7. C 8.C 9.D 10.C 11.B 12.B 13.C 14.D二、多项选择题：1．ABC 2．BD 3．ABC 4．CD 5．ABC 6．ABD 7．AB 8．BC9. ABD 10.AB 11.ABCD 12.ABCD三、判断题：1．×2．×3．×4．×5．×6．×7．√8．√9. √10. ×11. ×第三章增值税一、单项选择题：1．C 2．A 3．C 4．C 5．C 6．A 7．C 8. A 9. C 10. D 11. C 12.C 13.A14.D 15.D 16.B 17.D 18.C二、多项选择题：1．AC 2．CD 3．AC 4．ABC 5．AB 6．BC 7．ACD 8．ABCD 9．CD 10. ABCD11.ABD 12.BCD 13.ACD 14.ACD 15.CD 16.ABCD 17.BCD 18.CD三、判断题：1．× 2．× 3．× 4．√ 5．√ 6．× 7．√ 8．× 9．√ 10. √11. √ 12. √ 13. √ 14. √ 15. × 16. √ 17. × 18. √四、计算题1．【答案】（1）销售额＝18＋（38＋1.78）／（1＋17%）+（0.65 × 20）／（1＋17%）=63.11(万元)（2）销项税额=63.11× 17% = 10.73(万元)（3）可抵扣的进项税＝（3.4+6.12）＋（0.26+4）×7%=9.8182（万元）（4）当期应纳税额＝10.73－9.8182＝0.1818（万元）2．【答案】（1）11月份：当期进项税额＝144.5＋25.5×80％＋5.1＋10×7％＋18×7％＝171.96（万元）①A=0②B=500×（17％－13％）＝20（万元）③C＝300×17％－[（144.5＋25.5×80％＋5.1＋10×7％＋18×7％）－20]＝－100.96（万元）④D=0⑤E=500×13％＝65（万元）⑥当期应退税额＝65（万元）当期免抵税额=65-65=0（万元）当期期末留抵税额＝100.96－65＝35.96（万元）（2）12月：免税进口料件的组成计税价格＝（300＋50）×（l＋20％）＝420（万元）当期内销货物的销项税额＝140.4÷（1＋17％）×17％＋140.4÷600×200÷（1＋17％）×17％＝27.2（万元）①A＝（300＋50）×（l＋20％）×（17％－13％）＝16.8（万元）②B＝600×（17％－13％）－16.8＝7.2（万元）③C＝27.2－（0－7.2）-35.96＝－1.56（万元）④D＝420×13％＝54.6（万元）⑤E＝600×13％－54.6＝23.4（万元）⑥当期应退税额=1.56（万元）当期免抵税额＝23.4-1.56=21.84（万元）3．【答案】（1）8月份应缴纳的增值税：①销售汽车应缴纳的增值税：不含税的销售额＝（9000）／（1＋17％）＝7692.31（万元）应纳增值税＝7692.31×17％－800＝507.69（万元）②汽车修理修配业务应缴纳的增值税：应纳增值税.＝30×17％－4＝5.1－4＝1.1(万元)③当期应缴纳的增值税＝507.69＋1.1＝508.79（万元）（2）8月份应缴纳的消费税：应纳消费税＝9000/(1+17%)×8％＝615.38（万元）（3）8月份应缴纳的营业税：应纳营业税＝50×5％＝2.5（万元）4．【答案】（1）当期进项税额＝3400+1700+1590/(1+6%)×6％＝5190（元）（2）当期销项税额＝/10×11×17％＝18700（元）（3免税药品不可抵扣进项税额＝5190×11000/（+11000）＝471.82（元）应纳增值税.＝18700-（5190-471.82）＝13981.82（元）五、业务核算题1. 【答案】（1）借：原材料——甲材料 30000应交税金——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款 35100（2）借：原材料——乙材料 13330应交税金——应交增值税（进项税额）2110贷：银行存款 15440（3）借：预付账款——新华工厂 30000贷：银行存款 30000借：预付账款——新华工厂 10950贷：银行存款 10950借：原材料——甲材料 35000 应交税金——应交增值税（进项税额）5950 贷：银行存款 40950 （4）收到发票委托付款：借：在途材料——乙材料 10000 应交税金——应交增值税（进项税额） 1700贷：银行存款 11700 将证明单交付销货方：借：应收账款——红利工厂 11200贷：在途材料——乙材料 10000 银行存款 1200 收到销货方代垫款和红字增值税专用发票：借：银行存款 12900应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应收账款——红利工厂 11200 （5）借：原材料——丙材料 60000 应交税金——应交增值税（进项税额） 10200 贷：待转资产价值 70200 （6）借：固定资产 46800 贷：待转资产价值 46800 （7）发出甲材料时：借：委托加工物资 18000 贷：原材料——甲材料 18000支付加工费和增值税时：借：委托加工物资 3600 应交税金——应交增值税（进项税额） 612 贷：银行存款 4212用银行存款支付往返运杂费：借：委托加工物资 359 应交税金——应交增值税（进项税额） 21贷：银行存款 380 （8）借：其他业务支出——汽车配件 1000 应交税金——应交增值税（进项税额） 170 贷：现金 1170 （9）借：制造费用 9500管理费用 2500应交税金 1560贷：银行存款 135602．【答案】（1）借：原材料——钢材 10530 贷：银行存款 10530 （2）借：包装物 3000 贷：银行存款 3000 （3）借：应收账款——华达工厂 21200贷：主营业务收入 20000应交税金——应交增值税 1200（4）借：银行存款 15900贷：主营业务收入 15000应交税金——应交增值税 9003. 【答案】（1）商品购入时：借：物资采购 20000应交税金——应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款 23400验收入库：借：库存商品 20000贷：物资采购 20000实际付款时：借：应付账款 23400贷：银行存款 23400（2）支付货款时：借：物资采购贷：银行存款——美元户（USD*8）支付进口货物增值税和关税时：借：应交税金——应交增值税（进项税额）物资采购贷：银行存款支付国内运杂费时：借：营业费用 2260应交税金——应交增值税（进项税额） 140贷：银行存款 2400结转商品采购成本时：借：库存商品贷：物资采购（3）支付货款时：借：物资采购 81416应交税金——应交增值税（进项税额） 10584贷：现金 92000验收入库时：借：库存商品——毛茶 81416贷：物资采购 81416（4）企业付款时：借：应交税金——应交增值税（进项税额） 17000物资采购贷：银行存款借：库存商品——DCD贷：物资采购——DVD商品进销差价 560004．【答案】（1）借：在建工程贷：原材料——钢材应交税金——应交增值税（进项税额专出） 17850 （2）借：主营业务成本（农用薄膜） 32708.19 贷：应交税金——应交增值税（进项税额专出） 32708.19 （3）借：应收账款——光明厂贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额） 20400银行存款 1000 （4）所售产品不含税价：3000÷（1+17%）=2564非应税劳务价：100÷（1+17%）=85.5混合销售行为增值税销项税：（2564+85.5）×17%=450.4借：现金 3100 贷：主营业务收入 2564.1 其他业务收入 85.5应交税金——应交增值税（销项税额） 450.4（5）借：应收账款——明天公司银行存款 1100贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）（6）借：在建工程 6880 贷：库存商品 3200应交税金——应交增值税（销项税额） 680（7）借：长期股权投资贷：原材料 90000应交税金——应交增值税（销项税额） 17000 （8）借：长期股权投资 70200 贷：主营业务收入 60000应交税金——应交增值税（销项税额） 10200借：主营业务成本 50000 贷：库存商品——甲产品 50000 （9）借：应付福利费 48500 贷：库存商品——抽油烟机 40000 应交税金——应交增值税（销项税额） 8500 （10）借：营业外支出 12040 贷：库存商品——乙产品 10000 应交税金——应交增值税（销项税额） 20405. 【答案】（1）借：应付福利费 35100 固定资产 46800贷：应交税金——应交增值税（进项税额专出） 11900 库存商品——抽油烟机 30000 ——空调机 40000 （2）不得抵扣的进项税额为60000×（1-20%）×17%=8160元借：待处理财产损益 68160 贷：库存商品——彩电 60000 应交税金——应交增值税（进项税额专出） 8160借：商品进销差价 12000 贷：待处理财产损益 12000（3）借：银行存款 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税金——应交增值税（销项税额） 2550 （4）借：委托代销商品 30000贷:库存商品——A商品 30000借：银行存款 33600营业费用 1500贷：主营业务收入 30000应交税金——应交增值税（销项税额） 5100（5）收到代销商品：借：委托代销商品——B商品 18000待：代销商品款 18000代销商品全部售出：借：银行存款 18000贷：应付账款——代销 18000借：应付账款 2615.38贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 2615.38借：代销商品款 18000贷：受托代销商品 18000收到委托单位的增值税专用发票：借：应交税金——应交增值税（销项税额） 2615.38贷：应付账款 2615.38开具代销手续费发票：借：应付账款 769.23 贷：代购代销收入 769.23支付口处代销手续费后的代销款：借：应付账款 17230.77 贷：银行存款 17230.77 （6）借：银行存款库存商品贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）6．【答案】首先，编制正确的会计分录：（1）借：银行存款（美元户）贷：产品销售收入--外销（2）借：银行存款贷：产品销售收入--内销应交税金--应交增值税（销项税额）68000借：银行存款10000贷：其它业务收入8547.01应交税金--应交增值税（销项税额）1452.99借：银行存款50000贷：其它应付款--包装物押金50000（3）借：银行存款贷：产品销售收入--内销85470.09应交税金--应交增值税（销项税额）14529.99（4）借：物资采购应交税金--应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料贷：物资采购（5）借：在建工程24400贷：银行存款24400（6）借:在建工程11700贷：原材料10000应交税金--应交增值税（进项税额转出）1700其次，计算增值税出口销售收入=80000×8.3=（元）当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=×（17％-13％）=26560（元）会计分录为：借：产品销售成本26560贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）当期应纳税额=（68000+1452.99+14529.99）－（－1700－26560）＝－6757.02（元）计算免抵退税款：免抵退税额=当期出口货物的离岸价×人民币牌价×退税率=80000×8.3×13％=86320（元）计算应退税额当期期末留抵税额＜当期免抵退税额应退税额=6757.02元当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=86320－6757.02＝79562.98（元）借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）79562.98贷：应交税金--应交增值税（出口退税）79562.98借：应收补贴款--增值税6757.02贷：应交税金--应交增值税（出口退税）6757.02收到出口退税款时借：银行存款6757.02贷：应收补贴款--增值税6757.02第四章消费税一、单项选择题：1．A 2．C 3．C 4．D 5．C 6．B 7．A 8.D 9. B 10.C二、多项选择题：1．ABC 2．BD 3．BCD 4．BCD 5．ABC 6．BD 7．BCD 8. ABCD 9. ABCD 10. BCD 三、判断题：1．× 2．√ 3．× 4．√ 5．√ 6. × 7. √ 8. √ 9. √ 10. √四、计算题1．【答案】应纳消费税:(1)销售达到低污染排放植的小车,消费税减征30%；(2)用应税小轿车底盘组装的抢险车,不属应税消费品；(3)外购轮胎汽车生产小汽车,不能抵扣轮胎已纳消费税；应纳消费税=400×5%+234/(1+17%)×5%×(1-30%)=27万元应纳增值税(1)进口发动机的增值税=(300+300×35%)×17%=68.85万元(2)本月进项税额=17+68.85+1×7%=85.92万元(3)本月销项税额=400×17%+234/(1+17%)×17%+(13+2)/(1+17%)×17%=104.18万元(4)本月应纳增值税=104.18-85.92=18.26万元2．【答案】（1）对外购粮食和薯类、糠等多种原料混和生产的白酒，按粮食白酒税率征税。
税制要素与税制结构(优质PPT文档)
10% 2000
500＊5% +1500＊10%＝175
3 2000－5000（含） 15% 5000
500＊5% +1500＊10%+3000＊ 15%＝625
4 5000－20000（含） 20% 20000 500＊5% +1500＊10%+3000＊ 15%+15000＊20%＝3625
级数
1 2 3
全月应纳税所得额级 距 0－500（含）
500－2000 （含）
2000－5000（含）
税率 应税所 （%） 得额 5% 500
10% 2000
15% 5000
全额累进的计税额
500＊5%＝25 2000＊10%＝200 5000＊15%＝750
4
5000－20000（含） 20% 20000 20000＊20%＝4000
• 全率累进税率：将作为征税对象的相对率（比率）按照 与之相同等级的税率计算税额
• • 超率累进税率：以征税对象数额的相对率（比率）划分
若干级距，分别规定相应的差别税率。
级 全月应纳税所得额级 税率 应税所 超额累进的计税额
数距
（%） 得额
1 0－500（含）
5% 500
500＊5%＝25
2 500－2000 （含）
• （1）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举 法和概括法。
• （2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基 数）。一般分为从价征税和从量征税。
• （3）税源：税收收入的来源。
一、税制构成要素
（三）税率
税率，是指应纳税额与计税依据之间 的比例。
1、地位：是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收 与税收制度的出发点、作用点
简述税制构成要素的内容
简述税制构成要素的内容税制构成要素的内容包括税种、税率、税基和征税对象。
这些要素共同构成了一个国家税收体系的框架，影响着税收的征收方式和效果。
税种是指不同的税收项目，包括所得税、消费税、财产税等。
不同的税种有着不同的征收对象和方式，反映了国家对不同领域的调节和管理需求。
税种的选择与设计直接关系到税收的公平性和效率性。
税率是指税收征收的比例或金额。
税率的高低直接影响着纳税人的税负水平，关系到税收的公平性和可持续性。
税率的确定需要综合考虑国家财政需求、经济状况和社会公平等因素。
税基是指税收所依据的计税对象或计税依据。
不同的税种有不同的税基，如个人所得税的税基是个人的收入，增值税的税基是货物和劳务的交易额。
税基的确定直接影响着税收的规模和分配效果。
征税对象是指应当纳税的主体。
征税对象可以是个人、企业、组织等不同的主体。
税制通过确定征税对象来界定谁应当承担税收责任，保证税收的合理征收。
税制构成要素的合理设计和协调配合是税收政策的重要组成部分。
只有在税种、税率、税基和征税对象之间取得平衡，才能实现税收的公平、效率和可持续发展。
税收是国家财政的重要来源，也是社会经济政策的重要手段，因此税制构成要素的合理性对于国家发展具有重要意义。
在实践中，税制构成要素的调整和改革是一个复杂而长期的过程。
需要充分考虑国家的财政状况、经济发展阶段和社会需求，逐步完善税制框架，提高税收的效率和公平性。
同时，还需要加强税收征管和监督，防止税收漏税和逃税行为，确保税收的正常征收和使用。
税制构成要素的合理设计和协调配合对于国家税收体系的稳定和发展至关重要。
只有在税种、税率、税基和征税对象之间取得平衡，才能实现税收的公平、效率和可持续发展。
税制构成要素的完善和调整是税收政策的重要内容，也是国家治理的重要方面。
我们应当加强对税制构成要素的研究和理解，为建设现代化税收体系做出积极的贡献。
简述税制构成要素的内容
简述税制构成要素的内容
税制构成要素是指税收制度中的各个组成部分，包括税种、税率、税基和税收征管四个方面。
首先，税种是指不同种类的税收形式。
常见的税种有消费税、所得税、企业所得税、个人所得税、增值税等。
不同的税种对应不同的税收对象和征收方式，通过综合运用各种税种，可以实现对不同收入来源和消费行为的全面征收。
其次，税率是税收征收的比例或额度。
不同税种的税率各不相同，可以根据税收政策的需要进行调整。
税率的高低直接影响到纳税人的负担和经济活动的效率。
一般而言，税收政策会根据经济发展水平、社会公平和税收收入需求等因素来确定税率的水平。
第三，税基是税收征收的对象和计量基础。
不同税种的税基也不相同，常见的税基有消费额、收入额、利润额等。
确定合理的税基是税收征管的基础，因为税基的确定直接关系到税收的公平性和准确性。
最后，税收征管是指对税收征收过程进行监督和管理的系统和规则。
税收征管涉及到税收的征收、缴纳、申报、核算、审查等环节，其目的是保障税收的公平性和有效性。
税收征管可以通过建立健全的税收征管机构、完善的税收征收制度、加强纳税人教育和税收执法等方式
来实现。
综上所述，税制构成要素包括税种、税率、税基和税收征管。
合理地运用这些要素，可以制定科学合理的税收政策，实现税收目标，促进经济发展和社会公平。
第二章 税制构成要素
四、税率
（一）定额税率（固定税率）
1、概念 指按课税对象的标准计量单位直接规定应纳税额 的计税制度。即以绝对额的形式规定的税率。 2、形式 单一定额税率 差别定额税率：地区差别定额税率 幅度定额税率 分类分级定额税率
四、税率
3、优缺点
简单明了，使用方便；
二、纳税人
3、扣缴义务人与纳税人 两者与税款的关系不同 两者存在的范围不同
三、课税对象
（一）课税对象概念及重要性
1、概念 指每个税种征税的标的物，是税法规定的纳税 人应该承担某种税的标的物。是征税的客体，即对 什么征税。 2、重要性 是划分不同税种征税界限的标志 是区分各税种由来的主要依据 是确定税种名称的主要因素
四、税率
又例： 纳税人某甲，某月取得应税所得额为4000元（仍以 书上表2-1为参考）
1、按全额累进计算，应纳税额为4000×10%=400元 2、按超额累进计算，应纳税额为 3300×10%+1000×15%=450元 3、使用全额累进时，名义税率和实际税率均为15%；使用超 额累进时，名义税率为15%，实际税率为450/4000=11.25% 4、使用速算扣除数，4000×15%-150=450元
一、税制要素与税收要素
2、重要性 （1）是确定税收分配关系的前提 （2）是进行对税制进行理论分析的条件 （3）是设计税制的基本材料 （4）是理解和把握税制的基础
一、税制要素与税收要素
（二）税收要素
1、税收要素概念 是构成税收分配关系的基本因素，是税收形式 特征的具体体现。 2、税收要素 征纳主体——分配主体 征税对象——分配客体 税率————分配标准 税收优惠——调整要素
税收制度概述(1)
税收制度概述(1)
• 1.2.7违章处理
• 违章处理是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施。 它是维护国家税法严肃性的一种必要措施。
• 税收法令的违章行为，一般有偷税、欠税、抗税和骗税四 种情况。违章行为的界定及其处罚的具体规定为：
税收制度概述(1)
• 2.扣缴义务人 • 是指税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国家
交纳税款义务的单位和个人。 • 税法规定，税务机关应付给扣缴义务人所代扣、代收税款
一定比例的手续费。同时，扣缴义务人也必须依法履行代 扣、代收税款义务。如果不履行义务，就要承担相应的法 律责任。 • 3.负税人 • 是指最终负担税款的单位或个人。
税收制度概述(1)
• 1.偷税。偷税是指纳税人有意识地采取非法手段，不按 税法规定交纳税款的违法行为。如：伪造或涂改凭证、账 册、报表以及转移资产或收入等手段，隐匿应税项目、数 量、金额；乱摊成本、费用或擅自提高开支标准等等。
•
《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征
管法》）第六十三条规定：对纳税人偷税的，由税务机关
税收制度概述(1)
• 1.1.1.1广义的税收制度和狭义的税收制度 • 1. 广义的税收制度是指税收的各种法律制度的总称，包
括国家的各种税收法律法规、税收管理体制、税收征收管 理制度以及税务机关内部管理制度。 • 2.狭义的税收制度是指国家的各种税收法规和征收管理 制度，包括各种税法法律法规、实施细则、征收管理办法 和其他有关的税收规定等。
税收制度概述(1)
• 1.1.2税收制度与税法
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10% 5%
5000 10000 30000
50000
பைடு நூலகம்
第一级 0
第二级 5000×（10%－5%） =250
第三级 10000 ×（20%－10%） +250 =1250
第四级 30000×（30%－20%） +1250 =4250
第五级 50000 ×（35%－30%） +4250 =6750
各级速算扣除数计算公式：
累进税率的基本特征：
一是税率等级与征税对象的数额同 方向变动，征税对象数额越大税率越高， 符合税收公平原则。
二是从宏观上看，累进税率可以在 一定程度上抑制经济的波动，具有稳定 经济的功能。
三是计算较复杂。
2、税率的其他形式
名义税率和实际税率——名义税率是指税法规 的税率。实际税率是实际负担率，即纳税人在一定 时期内实际缴纳税额占其征税对象实际数额的比例。
第二章 税制要素与税制结构
第一节 第二节 第三节
税收制度要素 税收分类 税制结构
第一节 税收制度要素
一、税收制度的基本要素 二、税收制度的其他要素
税收制度的含义 第一，税收制度是国家在税收方面制
定的各种税收法律规范性文件的总称。它 是国家税务机关向纳税人征税的依据，也 是纳税人履行纳税义务的准则。其基本内 容包括纳税人、征税对象、税率等。 第一 节主要从这一含义介绍税收制度的内容。
边际税率和平均税率——边际税率是指征税对 象在一定水平上，征税对象的增加导致的所纳税额 的增加与征税对象的增量的比例。平均税率是指全 部税额与征税对象总量之比。在比例税率的情况下 边际税率等于平均税率。在累进税率的情况下，边 际税率往往要高与平均税率。
边际税率和平均税率
40% 35%
20% 10%
税
税
率
率
35% 30%
35% 30%
20%
20%
10% 5%
5000 10000 30000 50000
10% 5%
收入 5000 10000
30000
50000 收入
全额累进税率
超额累进税率
全额累进税率与超额累进税率 的区别
累进程度
全额累进税率
累进程度 高负担重
超额累进税率 累进程度 低负担轻
1、税率的基本形式 2、税率的其他形式 3、税率的特殊形式
1、税率的基本形式：
（1）比例税率——是指对同一征税对 象或同一税目，不论数额大小只规定一 个比例税率，税额与征税对象成正比关 系。它一般适用于从价税。
比例税率的基本特征：一是税率不 随征税对象数额的变动而变动；二是计 算简便，便于征收。
（2）定额税率——是指按征税对 象的单位数量规定一个固定的税额， 而不是规定征税比例。它一般适用于 从量税。
合理性 计算方法
临界点附近出 现税额增加大 于所得额增加
简便
税额随所得额
的增加而增加 体现量能负担
复杂
速算扣除数＝全额累进税额－超额累进税额
超额累进税额＝全额累进税额－速算扣除数
＝应纳税所的额×适用税率－ 速算扣除数
速算扣除数的计算 （简便法1）
个人所得税税率表（二） 税 率
35% 30%
20%
计税依据——是征税对象的数量化， 体现征税对象的量的规定性，是应纳税额 的计算基础。依据计税依据的不同，可以 分为从价税和从量税。
税源——税款的最终出处，即最终经 济源泉。从根本上说，税源是当年创造的 剩余产品。
（三） 税率
税率是指应纳税额与征税对象数额之 间的法定比例，是计算税额的尺度，体现 着征税的强度。税率的高低既影响纳税人 的负担，又影响国家的财政收入，是最活 跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中 心环节。
本级速算扣除数=本级起点数额 ×本级与上级 税率之差 + 上级 速算扣除数 收入
速算扣除数的计算 （简便法2）
第一级 0
第二级 5000×（10%－5%） =250
个人所得税税率表（二）
税 率
第三级 5000 ×（20%－5%） +(10000 － 5000) ×（20%－ 10%） =1250
35% 30%
2、扣缴义务人——是负有代扣代缴税 款义务的单位和个人。税法中设置扣缴义务 人的目的主要在于源泉控制，便于征管。
（二）征税对象
征税对象——征税的目的物，也称征税 客体，是一种税区别于另一种税的主要标志， 从总体上确定了一个税种的征税范围。
税目——是征税对象的具体化，是税法 规定的同一征税对象范围内的具体项目。税 目的作用有两个方面：一是明确征税范围， 体现征税的广度。二是对具体的征税项目进 行归类和界定，以便针对不同的税目确定差 别税率，区别对待。
全额累进税率——是以总量为适用 税基的累进税率。征税对象达到哪个税 级，全额都按哪个税级的税率计算税额。
超额累进税率——是以增量为适用 税基的累进税率。征税对象适用几个税 级，分别按几个税级的税率计算税额， 即先分别用各级税基增量乘以对应的税 率，求出各级税额，然后将各级税额相 加求出总的应纳税额。
第二，税收制度指由若干不同类别的 税种组成的税收体系及主体税的选择。第 三节是从这一含义研究税收制度问题。
一、税收制度的基本要素
（一）纳税人 （二）征税对象 （三）税率
（一） 纳税人
1、纳税人——是纳税义务人的简称， 是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人， 也称纳税主体，是税款的直接承担者。在税 款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人 分离。
定额税率的基本特征：税率与征税对 象的价值脱离，不受征税对象价值变 化的影响。适用于对价格稳定、质量 等级和品种规格比较单一的大宗商品 征税。
（3）累进税率——是指按征税对 象数额的大小划分若干等级，并相 应规定不同等级的税率。征税对象 越大，税率越高。累进税率因计算 方法和依据不同，又可分为全额累 进税率、超额累进税率、全率累进 税率、超率累进税率。
20%
10% 5%
5000 10000 30000
第四级 5000×（30%－5%） + (10000 － 5000) ×（30%－ 10%）+(30000 －10000) × （30%－20%） =4250
第五级 5000×（35%－5%） + (10000 － 5000) ×（35%－ 10%）+(30000 －10000) × （35%－20%） +(50000 － 50000 收入 30000) ×（35%－30%） =6750