(朱为群)中国税制第4章 税制要素
税制构成要素课件知识讲解
所谓课税对象的相对额，如以利润额为课税对象，则其相对额可以是销 售利润率、资金利润率、成本利润率、工资利润率等等，故这种以课 税对象的相对额为累进依据的税率可简称“率累”。
• 超率累进税率：以征税对象数额的相对率（比率）划分若干级距， 分别规定相应的差别税率。。。。按增量
（6）税率的特殊形式
• （2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数 ）。体现征税对象的量的规定性，是应纳税额的计算基础 。一般分为从价征税和从量征税。
• （3）税源：税收收入的来源。税款的最终出处，即最终 经济源泉。从根本上说，税源是当年创造的剩余产品。
（三）税率
税率，是指应纳税额与计税依据之间 的比例。是计算税额的尺度，体现着征 税的强度。
有起征点或免征额的比例税率 个人所得税
（2）定额税率（固定税额）
不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定 额的税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价 格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
定额税率的基本特征：税率与征税对的价值脱离，不受 征税对象价值变化的影响。适用于对价格稳定、质量等级 和品种规格比较单一的大宗商品征税。
1、地位：是税收制度的中心环节
（1）关系到国家财政收入
（2）关系到纳税人的负担程度（轻重）
（3）是税收政策与税收制度的出发点、作用点
2、分类（我国现行的税率）
（1）比例税率
（2）定额税率（固定税额）
（3）累进税率
(1)比例税率
不论征税对象数额大小，均采用相同百分比征收的税率。 不会因为征税对象数额的多少而变化，分为单一、差别、幅 度比例税率。比例税率的基本特征：一是税率不随征税对象 数额的变动而变动；二是计算简便，便于征收。
《中国税制》概论
应纳税额＝7600×20％＝1520（元） 超额累进税率 应纳税额＝1500×3％＋（4500－1500）×10％＋ （7600－4500）×20%＝45+300+620=965（元）
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全额累进税率与超额累进税率的对比
级数 1 2 3
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（七）减免税
• 在税法中规定起征点和免征额是对纳税人的 一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前 者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人 的照顾。
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（八）违章处理
违章处理：是对纳税人违反税法行为所采取的 教育处罚措施。 包括：加收滞纳金、 处以罚款、 送交人民法院依法处理等。
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第二节 税收制度与税法
税收 规章
全国人大及常委会
法律
如企业所得税法、个 人所得税法、税收征 收管理法、车船税法
全国人大及其常委 暂行条例 会授权立法
暂行条例
国务院--税收行政 条例、暂行条 如：房产税暂行条例
法规
例、法律的实
施细则
税收地方法规
财政部、税务总局、办法、规则、 如：税务总局颁发的
海关总署--税收部 规定、暂行条 《税收代理试行办法》
国家利益的重要手段
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二、税法的作用 P11
（二）税法的法律规范作用 1.税法的指引作用 2.税法的评价作用 3.税法的强制作用 4.税法的教育作用 5.税法的预测作用
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三、税法的渊源
• 宪法、税收基本法律、税收法律、 税收行政法规、税法解释、税收条约。
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分类 立法机关
形式
举例
税收 法律
税收 法规
2014年版自学考试中国税制(00146)重点复习资料
2014年版自学考试中国税制(00146)重点复习资料中国税制重点复习资料（2014年版）第一章税收制度概述1.1税收的内涵1.1.1税收的概念税收是政府为了满足社会成员的公共需要而凭借政治权力强制、无偿征收实物或货币，以取得财政收入的一种形式。
税收的内涵：1、税收是财政收入的主要形式2、税收是国家调节经济的重要手段之一3、税收体现着以国家为主体的分配关系税收调节经济主要体现在以下两方面：（1）运用税收手段筹集政府提供公共产品所需要的资源，并间接地引导非政府部门的资源配置，促进产业结构的合理化。
（2）运用税收调控社会总供给与总需求，以促进宏观经济稳定。
1.1.2税收的特征1、强制性。
税收的强制性是指国家征税凭借政治权力，并通过颁布法律或法令的形式对社会产品进行强制性分配。
2、无偿性。
税收的无偿性是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再直接归还纳税人，也不向纳税人直接支付任何代价或报酬。
3、固定性。
税收的固定性是指国家在征税前就以法律或法规的形式预先规定了征税的标准，包括征税对象、征收的数额或比例，并只能按预定的标准征收。
1.1.3税收的职能（三大职能：财政职能、经济职能、监督管理职能）1、财政职能税收财政职能有如下特点：（1）适用范围的广泛性（2）取得财政收入的及时性（3）征收数额的稳定性2、经济职能（1）稳定经济职能1）内在稳定经济。
指随着经济形势的周期性变化，一些政府税收自动发生增减变化，从而对经济波动发挥自动抵消作用。
2）相机抉择经济。
指政府根据不同的经济形势，运用税收政策有意识地调整经济活动水平，以消除经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的稳定增长。
（2）资源配置职能税收对资源配置的调节，是通过对投资产生影响而实现的1）对投资收入进行不同的税收处理2）对不同的部门和地区实行不同的税收优惠措施3）不同税种对资本投资的影响也有所不同的（3）财富分配职能3、监督管理职能1.2税收的原则1.2.1财政原则（前提）财政原则又称财政收入原则，是指税收应为国家提供充足的财政收入，以满足财政支出的需要。
中国税制第一章
中国税制第一章上编税制概论第一章 税制概述第二章 税制要素和税收分类第三章 税制原则第四章 中华人民共和国税制的建立和发展第一章税制概述第一节 税收的概念第二节 税制与税法第一节税收的概念一、税收的概述（一）、税收的概念及对其的理解（★论述） 1.定义：税收是国家凭借政治权力，无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。
第一节 税收的概念2.对税收概念的理解 ⑴从直观来看，税收是国家取得财政收入的一种重要手段。
⑵从物质形态看，税收缴纳的形式是实物或货币。
⑶从本质上来看，税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配。
⑷从形式特征来看，税收具有无偿性、强制性、固定性的特征。
第一节 税收的概念⑸从职能来看，税收具有财政和经济两大职能。
财政职能 地位：基本职能 税收占财政收入95% 特点：适用范围的广泛性；取得财政收入的及时性；征收数额上的稳定性。
经济职能 主要表现在：调节总供求平衡；调节资源配置；调节社会财富分配。
⑹从性质来看，我国社会主义税收的性质是“取之于民，用之于民”。
第一节 税收的概念（二）税收的本质☆ 1.税收本质的涵义：税收是凭借国家政治权力，实现的特殊分配关系。
2.税收本质的内涵： ⑴税收体现分配关系 ⑵税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配，它是国家通过制定法律来实现的。
第一节 税收的概念（三）税收的“三性”特征及其关系☆ 1.“三性”特征：缴纳上的无偿性（核心）；征收方式上的强制性；征收范围、比例上的固定性。
第一节 税收的概念2.“三性”特征的关系： ⑴“三性”特征是税收本身所固有的特征，是客观存在的不以人的意志为转移。
⑵无偿性是税收的本质和体现，是“三性”的核心，是由财政支出的无偿性决定的。
⑶强制性是无偿性的必然要求，是实现无偿性、固定性的保证。
⑷固定性是强制性的必然结果。
⑸税收的“三性”特征相互依存，缺一不可，是区别于非税的重要依据。
第二节 税制与税法2.征税主体⑴定义：指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人，即税务机关。
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1.税收的形式特征是无偿性、强制性、固定性，其核心是无偿性。
2.税收是凭借国家政治权力取得财政收入的一种工具。
3.税收属于分配范畴，税收分配的主体是国家，分配对象是社会产品，分配依据是国家政治权力，分配的目的是实现国家职能。
4.税收缴纳的形式是货币和实物，税收最基本的是以货币缴纳的。
5.税收是职能包括财政职能和经济职能，其中最基本的职能是财政职能。
6.税收的经济职能包括调节社会总供求、调节资源配置和调节财富分配的职能。
7.税收对投资产生影响，进而会影响资源配的置。
8.税收对纳税人劳动投入的影响主要通过个人所得税来发挥其作用。
9.税收对消费结构的影响主要通过商品税的形式来实现的。
10.根据收益取得的保险程度不同，可以将投资区分为安全性投资和风险性投资。
11.一般认为所得税、财产税等直接税，由于都具有累进性质，对于财富的分配，有促进公平分配的作用；而消费税、盐税等间接税大多具有累退性质，对财富的分配，有增加不平均的趋势。
12.税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆。
通过税收的调控，可以实现总供给和总需求的平衡、资源的优化配置和收入分配的公平。
13.我国现行税法大体可分为两部分：一是税收实体法，二是税收程序法。
14.滞纳金是税务机关对欠税者所征的一种罚金，其计算是从滞纳之日起，按日加收所欠税款5‰的滞纳金。
15.按照违法的性质、程度不同，法律责任可以分为刑事责任、行政责任和民事责任，法律制裁相应的分为刑事制裁、行政制裁和民事制裁。
16.税制要素中最基本、最重要的三个要素是征税对象、纳税人和税率。
17.税法规定的纳税人，包括自然人和法人。
18.我国现行税制实行的税率可以分为比例税率、累进税率和定额税率三种。
19.比例税率在实际运用中可分为单一比例税率、幅度比例税率和差别比例税率三种。
20.累进税率按其累进依据和累进方式的不同，可分为全额累进税率、全率累进税率、超额累进税率和超率累进税率四种。
21.定额税率亦称固定税率，一般适用于从量计征的商品或税种。
第1章 中国税制概论 《中国税制》PPT课件
所得税制
流转税制
税收制度的分资源源自类税制行为 税制
财产税制
第二节税收制度与税法
一、税法的概念
税法是国家制定的用于调整国家税收分配关系的 法律规范总称，是税收制度的法律体现形式。 税法亦有广义和狭义之分。
广义税法是指调整一切涉及税收关系的法律规范的总称， 体现在宪法、刑法、民法等国家的基本法规和概括性税 法中。 狭义税法则仅指调整税务机关与纳税人等税务管理相对 人之间权利义务关系的法律规范的总称，体现在各种单 行税法中。
增值税、消费税、关税、烟叶税、资源税、企业所得税、 个人所得税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、城 市维护建设税、车船税、车辆购置税、印花税、耕地占用 税、契税、船舶吨税、环境保护税等。
第二节税收制度与税法
(二)我国现行税法的法律级次
1.全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收 法律。 2. 国务院基于全国人民代表大会或全国人大常委会 授权立法而制定的税收暂行条例或规定。 3. 国务院制定的税收行政法规。 4.地方人民代表大会及其常委会制定的地方性税收 法规。 5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章。 6.地方政府制定的地方税收规章。
第四节 税收制度结构
六、我国税制结构的形成及其演变 三个阶段： 第一阶段，1949-1978。在这一阶段，我
国税制实行以流转税为主体的“多种税、 多次征”的税制结构模式。流转税收入在 整个税收收入中的比重达80%以上。这种 税制结构虽然可以基本满足政府的财政需 要，但是却排斥了税收发挥调节经济作用 的功效。
第四节 税收制度结构
五、以所得税和流转税为双主体的税制结构 在以所得税和流转税为双主体的税制结构中， 所得税和流转税并重，均居主体地位，两类 税收的作用相当，互相协调配合。流转税的 优势在于聚财稳定，征收便利；所得税的优 势在于较为公平，可调节收入分配，并产生 经济“内在稳定器”的效果。既然二者各有 所长，如能合理配置、相得益彰，从而奠定 优良税制的基础。
中国税制第四章
学习改变命运,知 识创造未来
中国税制第四章
1、各项费用减除标准
• 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元 后的余额
• 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度 的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额
• 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每 一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月 3500元）后的余额（扣除时2000乘以12）
• 按照住所和居住时间不同，可分为： • 居民纳税人 • 非居民纳税人
学习改变命运,知 识创造未来
中国税制第四章
1、居民纳税人
• 居民纳税人条件
• 在中国境内有住所的人。这里“住所”指因户籍、家庭、经 济利益关系，而在中国境内习惯性居住的人。
• 在中国境内无住所但居住时间满一年的个人
• 居民纳税人种类
中国税制第四章
3、个人所得税的作用
• 有利于我国财政收入的增加和税收体系的完善 • 有利于我国改革开放的发展和社会主义市场经
济体制的建立 • 有利于维护我国的国际地位和经济权益
学习改变命运,知 识创造未来
中国税制第四章
二、个人所得税的征收
（一）纳税义务人
• 中国居民、个体工商业户以及在中国有所得 的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同 胞，为个人所得税的纳税义务人。
（3）特许权使用费所得 • 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 ，若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一 次收入
学习改变命运,知 识创造未来
中国税制第四章
3、每次收入的确定
（1）劳务报酬所得
• 只有一次性收入的，以取得该项收入为 一次（分几次给也是一次性收入）
00146中国税制1
00146中国税制第一章税制概述1、从本质上看，税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配关系。
2、税收的形式特征：无偿性、强制性、固定性。
3、税收具有组织财政收入、调节社会经济的职能，即税收的财政职能和经济职能。
4、税收调节经济的主要表现：（1）税收对总需求与总供给平衡的调节；（2）税收对资源配置的调节；（3）税收对社会财富分配的调节。
5、税法是税收制度的核心和基础。
6、税收制度：狭义的税收制度主要是指国家各种税收税法、暂行条例、实施细则、税收管理体制、征收管理法、征收办法、规定等。
广义的税收制度除上述税法、征管法等法规外，还包括税务机构设置、计划会计统计、税务行政复议、征管组织形式及税务机关内容各项管理制度。
7、按照税法内容的不同，可以将税法分为税收实体法、税收程序法。
8、征税主体指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人。
9、征税权利是税务机关的最基本的权利。
10、纳税担保人与纳税人一样负有法律上的纳税义务，但两者又有明显的不同，首先，纳税人在税法中普遍存在，没有纳税人，税收法律关系就无法最终实现；而纳税担保人只有在纳税人有逃避纳税嫌疑情况时被要求设置；其次，纳税人承担纳税义务是税法中直接规定的，无法选择，而其他人只有在承诺作为纳税担保人，并且纳税人不能履行纳税义务时才代为承担法律上的纳税义务；最后，从法律责任上讲，纳税人缴纳的税金最终只能由自己承担，而纳税担保人缴纳税金后，可以依法向被担保的纳税人追偿损失。
11、偷税：是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入，或进行虚假的纳税申报的手段，不缴少缴应纳税款。
具体来说税收可以通过相机抉择作用、内在稳定器作用来达到经济稳定第二章税收要素与税收分类1、征税对象是指对什么东西征税，即征税的目的物。
税率是指税额与征税对象数量之间的比例，即税额/征税对象数量。
纳税人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
超额累进税率是指把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应的税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。
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10％ 2 超过500元至2000元的部分
10％
3 2000元至5000元的 20％ 3 超过2000元至5000元的部分 20％
4 5000元至20000元的 30％ 4 超过5000元至20000元的部分 30％
5 20000元以上的
40％ 5 超过20000元以上的部分
40％
朱为群 上海财经大学
第四章 税制要素
上海财经大学 朱为群
第一节 纳税人
• 一、纳税人是由税法规定的 • 除非法律明确规定，税务机关和税务人员无权决定纳税人的资格
或身份。 • （一）纳税人是纳税义务的直接承担者 • 纳税人是在法律上直接而不是间接承担纳税义务的组织或个人，
如果是间接承担纳税义务，应该是扣缴义务人或代缴义务人。 • 代扣代缴和代收代缴有什么区别？
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第一节 纳税人
• （二）纳税人只在法律上承担纳税义务 • 纳税人（Tax payer）：只是法律上而不是经济上承担纳税义务的
组织或个人。 • 负税人（Tax Bearing Person）：经济上承担纳税义务的组织或个
人。 • 缴纳多少税款是一回事，负担多少税款是另一回事。
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经济或政治目标而在税收法规中规定的照顾和鼓励。 • 可否从更广泛的范围来理解税收优惠？
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第三节 税收负担
• 为什么政府因实施税收优惠而放弃的税收收入，也称为税收支出 （Tax Expenditure）？
• 税收支出的学术研究简介 • 税收支出是否有科学的衡量方法？
朱为群 上海财经大学
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第三节 税收负担
• 1.累进的依据 • 按“金额”累进，是指以计税依据的金额为划分级次的依据。 • 按“倍数”累进是指以计税依据占某种计税基础的倍数为划分级次的依
据。 • 按“比率”累进，是指以计税依据占某种计税的比例为划分级次的依据。
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第三节 税收负担
由税率和在此基础上进行的税负调整措施所决定的。 • 为什么观察和分析纳税人的税收负担，必须把税率和税负调整措
施结合起来？
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第三节 税收负担
• 一、税率 • 税率（Tax Rate）是应纳税额与征税对象之间的比例。 • 为什么说税率是决定纳税人税收负担高低的关键因素？ • 定额税率、比例税率和累进税率。 • 零税率和负税率。 • 平均税率和边际税率有什么不同？
• 二、税负调整 • 在名义税率既定的基础上，税收负担既可以提高，也可以降低。 • 附加和加成是提高税收负担的主要方式，而减税和免税优惠是降
低税收负担的基本途径。
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第三节 税收负担
• （一）税收优惠 • 1.税收优惠的概念与特征 • 税收优惠（Tax Preference）是一国政府为了实现某种特定的社会、
收范围。 • 税目是征税对象的具体界定和分类细目。
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第二节 课税基础
• 三、计算上的课税基础 • 所谓计算上的课税基础，是指在计算税款时的具体依据，是量化
了的征税对象。 • 在税率既定的情况下，计税依据的大小，直接决定了税款的多少
和税收负担的高低。 • 计税单位（Tax Unit），是征税对象的实物量（比如，数量、重
量、体积、面积、长度）还是按照征税对象的价值或金额来确定。 • 为什么说计税依据的确定，不仅是一个政策问题，也是一个操作
性很强的技术问题？
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第三节 税收负担
• 税收负担（Tax Burden）是明确税收征收数额的税制要素。 • 在税收制度中，在征税对象相同的情况下，纳税人的税收负担是
税率。具体地说，先把计税依据从小到大划分出若干个级次，然后 对每一级次从低到高规定相应的税率，这种税率形式就称为累进税 率。
• 可以从累进的范围和依据两个标准来分析累进税率的形式。
• 按照这两个标准进行组合就是累进税率的不同形式：全额累进税率 与超额累进税率、全倍累进税率与超倍累进税率、全率累进税率与 超率累进税率等。
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第三节 税收负担
• （一）定额税率 • 为什要采用定额税率？
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第三节 税收负担
• （二）比例税率 • 比例税率（Proportional Tax Rate）有单一比例税率和差别比例税率之
分。 • 单一比例税率（Single Proportional Tax Rate）是对所有的征税对象适
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第三节 税收负担
• 什么是“速算扣除数”？ • 如何计算速算扣除数？
• 速算扣除系数就是某个计税依据按照全额累进税率计算的税额和 按照超额累进税率计算的税额的差额。
• 按超额累进税率计算的应纳税额＝征税对象的全部数额×相应级 次的税率－相应级次的速算扣除数
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第三节 税收负担
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第二节 课税基础
• 课税基础（Tax Base）就是用来征税的客体，是表明对什么征税 的税制要素。
• 课税基础有三个层次的含义：一是理论上的课税基础，二是法律 上的课税基础，三是计算上的课税基础
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第二节 课税基础
• 一、理论上的课税基础 • 所谓理论上的课税基础，是指潜在的或可能的税基。 • 从理论上看，税基主要有三大类： • 一是收入，二是消费，三是财产。 • 二、法律上的课税基础 • 所谓法律上的课税基础，是指由税法明确规定的征税对象及其征
• 2.累进的范围 • 全累进：对计税依据的全部适用从低到高的相应档次的税率。 • 超累进：对超过的部分适用从低到高的相应档次的税率。
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第三节 税收负担
全额累进税率
超额累进税率
级 应纳税所得额
次
1 不超过500元的
税率 5％
级
应纳税所得额
次
1 不超过500元的部分
税率 5％
2 500元至2000元的
用相同比例的税率。 • 差别比例税率（Differential Proportional Tax Rate），是对不同的纳税
人或不同的征税对象，设计高低不同的税率档次。
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第三节 税收负担
• （三）累进税率 • 累进税率（Progressive Tax Tate）是税征税对象的大小而相应提高的