企业税收制度的构成要素
第五章税制要素与税制结构
（二） 税制结构的设计
税种的配置问题
税源的选择问题 税率的安排问题——拉弗曲线
主体税种：即指一个国家税制结构中占据主要地位起主 导作用的税种。主体税种决定一个国家税制结构的性质 和主要功能，它是普遍征收的而不是只起特殊调节作用 的税种；通过主体税种取得的税收收入占国家税收收入 总额最大，税制结构的公平、效率目标也主要通过主体 税种实现，它反映税制结构中的主要矛盾。 主体税种的作用：是确定复合税制结构类型的标志。 辅助税种：是对主体税种起某一方面补充作用的税种， 往往是为达到某一特定情况下国家社会经济财政目的 而起特殊调节作用的税种，反映税制结构中的次要矛 盾。
1、中央税：消费税、关税等(国税征收)
2、地方税：城市维护建设税、城镇土地使用税等 (地
税征收) 3、中央和地方共享税：增值税等(国税征收)
中央税 地方税 中央和地方共享税
消费税、关税、车辆购置税 增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易 印花税、 营业税、资源税、土地增值书、印花税、城市 维护建设税、土地使用税、房产税、车船税
2002 2003 2004 2005
60
61.3 59.4 60.4 56.4
17.4
15.2 14.9 15.8 17.9
6.6
7.1 6.9 6.8 6.8
16
16.4 18.8 17 18.9
2006
2007
54.7
51.1
18.8
19.6
6.5
6.4
20
22.9
2008 2009
54.8 56.3
行业差别比例税率
地区差别比例税率 幅度比例税率 多级税率 累进税率 额累 率累 累退税率 额累 率累 全额累进税率 超额累进税率 全率累进税率 超率累进税率 全额累退税率 超额累退税率 全率累退税率 超率累退税率
税收制度基本构成要素
税收制度基本构成要素
税收制度基本构成要素主要包括以下几项：
纳税人：直接负有纳税义务的单位和个人，可以是自然人或法人。
纳税义务人：即纳税主体，指税收法律关系中享有税收权利、承担纳税义务的当事人。
征税对象：征税的客体，即对什么收税，是税制的核心要素。
税率：应征税额与课税对象之间的比例，是计算应征税额的标准。
减税和免税：减税是少征一部分税款，免税是免征全部税款。
纳税环节：指应纳税额计征的时机和场合。
纳税期限：指纳税主体向税务机关缴纳税款的法定期限。
违章处理：对违反税收法律法规的行为进行处理，包括罚款、吊销税务登记证等。
这些要素构成了税收制度的基本框架，对于税收的征收和管理具有重要意义。
中国税制概述
3、货币税——纳税人以货币形式 （现金、支票）缴纳的税种
（二）按计税依据（税收计算标准）分类
1、从价税——以征税对象的价格或金 额为标准规定税率的税种。
2、从量税——以征税对象的一定数量 单位（数量、件数、容积、面积、长度） 为标准，规定固定税额征税的税种。
计税依据——是征税对象的数量化， 体现征税对象的量的规定性，是应纳税额 的计算基础。依据计税依据的不同，可以 分为从价税和从量税。
税源——税款的最终出处，即最终经 济源泉。从根本上说，税源是当年创造的 剩余产品。
（二） 纳税人
1、纳税人——是纳税义务人的简称， 是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人， 也称纳税主体，是税款的直接承担者。在税 款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人 分离。
（六）纳税地点
纳税地点纳税人应当缴纳税款的 地点。一般来说，它和纳税义务发生地 是一致的。实施属地原则，向当地税务 机关缴纳。
（七）减税免税（税收优惠） 减税是对某些纳税人或征税对象的鼓
励或照顾措施。是从应征税额中减征部分 税款。
免税是免征全部税款。
减税免税可以分为三种形式，其划分的依 据是：
计税依据 × 税率 = 税额
1、税率的基本形式 2、税率的其他形式 3、税率的特殊形式
1、税率的基本形式：
（1）比例税率——是指对同一征税对 象或同一税目，不论数额大小只规定一 个比例税率，税额与征税对象成正比关 系。它一般适用于从价税。
比例税率的基本特征：一是税率不 随征税对象数额的变动而变动；二是计 算简便，便于征收。
（2）定额税率——是指按征税对 象的单位数量规定一个固定的税额， 而不是规定征税比例。它一般适用于 从量税。
简述税制构成要素的内容
简述税制构成要素的内容税制构成要素的内容包括税种、税率、税基和征税对象。
这些要素共同构成了一个国家税收体系的框架，影响着税收的征收方式和效果。
税种是指不同的税收项目，包括所得税、消费税、财产税等。
不同的税种有着不同的征收对象和方式，反映了国家对不同领域的调节和管理需求。
税种的选择与设计直接关系到税收的公平性和效率性。
税率是指税收征收的比例或金额。
税率的高低直接影响着纳税人的税负水平，关系到税收的公平性和可持续性。
税率的确定需要综合考虑国家财政需求、经济状况和社会公平等因素。
税基是指税收所依据的计税对象或计税依据。
不同的税种有不同的税基，如个人所得税的税基是个人的收入，增值税的税基是货物和劳务的交易额。
税基的确定直接影响着税收的规模和分配效果。
征税对象是指应当纳税的主体。
征税对象可以是个人、企业、组织等不同的主体。
税制通过确定征税对象来界定谁应当承担税收责任，保证税收的合理征收。
税制构成要素的合理设计和协调配合是税收政策的重要组成部分。
只有在税种、税率、税基和征税对象之间取得平衡，才能实现税收的公平、效率和可持续发展。
税收是国家财政的重要来源，也是社会经济政策的重要手段，因此税制构成要素的合理性对于国家发展具有重要意义。
在实践中，税制构成要素的调整和改革是一个复杂而长期的过程。
需要充分考虑国家的财政状况、经济发展阶段和社会需求，逐步完善税制框架，提高税收的效率和公平性。
同时，还需要加强税收征管和监督，防止税收漏税和逃税行为，确保税收的正常征收和使用。
税制构成要素的合理设计和协调配合对于国家税收体系的稳定和发展至关重要。
只有在税种、税率、税基和征税对象之间取得平衡，才能实现税收的公平、效率和可持续发展。
税制构成要素的完善和调整是税收政策的重要内容，也是国家治理的重要方面。
我们应当加强对税制构成要素的研究和理解，为建设现代化税收体系做出积极的贡献。
3.税收制度的构成要素
– 比例税率 – 累进税率 – 定额税率 – 特殊形式
比例税率
• 即不论征税对象数
额大小，均采用同 一比例计税的税率
• 类型：
– 单一比例税率
– 差别比例税率
– 幅度比例税率
• 优缺点：
– 计算简便
– 同一课税对象的不 同纳税人税收负担 相同
– 不能很好地调节收 入
累进税率
• 指随着征税对象数额的增大，征税比例也随
第二节 税收制度的构成要素
一、纳税人
• 纳税义务人：简称纳税人，指税法规定直接
负有纳税义务的单位和个人。从法律角度言， 包括自然人和法人
• 扣缴义务人：指税法规定负有代扣代缴义务
的单位和个人
• 负税人：实际承担税款的单位和个人
思考：三者有何联系与区别？
二、征税对象
• 概念：指征税的标的物 • 与之相关的几个概念
甲应纳税额=500×5%＋1500×10%=175（元） 乙应纳税额=500×5%＋1500×10%＋1×15%
=175.15(元) 同样,两人应税所得额相差1元,但税负仅相 差0.15元
级次 销售利润率 税率% 1 不超过5%(含) 0 2 5%---10% 10% 3 10%---15% 20% 4 15%---20% 30% 5 20%---30% 50% 6 超过30% 70%
某甲销售收入为 20,000元,销售 利润率为8%;某 乙销售收入为 20,000元,销售 利润率为21%, 求甲、乙按全率 累进税率计算的 应纳税额。
级次 销售利润率
1 不超过 5%(含)
2 5%---10% 3 10%---15% 4 15%---20% 5 20%---30% 6 超过30%
简述税制构成要素的内容
简述税制构成要素的内容
税制构成要素是指税收制度中的各个组成部分，包括税种、税率、税基和税收征管四个方面。
首先，税种是指不同种类的税收形式。
常见的税种有消费税、所得税、企业所得税、个人所得税、增值税等。
不同的税种对应不同的税收对象和征收方式，通过综合运用各种税种，可以实现对不同收入来源和消费行为的全面征收。
其次，税率是税收征收的比例或额度。
不同税种的税率各不相同，可以根据税收政策的需要进行调整。
税率的高低直接影响到纳税人的负担和经济活动的效率。
一般而言，税收政策会根据经济发展水平、社会公平和税收收入需求等因素来确定税率的水平。
第三，税基是税收征收的对象和计量基础。
不同税种的税基也不相同，常见的税基有消费额、收入额、利润额等。
确定合理的税基是税收征管的基础，因为税基的确定直接关系到税收的公平性和准确性。
最后，税收征管是指对税收征收过程进行监督和管理的系统和规则。
税收征管涉及到税收的征收、缴纳、申报、核算、审查等环节，其目的是保障税收的公平性和有效性。
税收征管可以通过建立健全的税收征管机构、完善的税收征收制度、加强纳税人教育和税收执法等方式
来实现。
综上所述，税制构成要素包括税种、税率、税基和税收征管。
合理地运用这些要素，可以制定科学合理的税收政策，实现税收目标，促进经济发展和社会公平。
第十章税收制度-
缺点：（1）存在重复征税。商品流 转交易次数越多， 重复征 税越多，增加征税成本；
（2）不利于专业化协作的发 展，阻碍宏观经济效益的 提高。
2、税收公平方面：（欠佳）
优点： （1）以商品和劳务全值作为征税对象， 实行比例税率，可以体现横向公平； （2）只对奢侈品有选择地征收消费税， 有利于提高这个税制结构的公平程度。 缺点： （1）不能体现按纳税能力征税的纵向公 平，征税对象同纳税人的负担能力相脱 离; (2) 在以所有或大部分消费品销售额为征 税对象的消费税制下，不利于纵向公平。
边际税率和平均税率
边际税率
40% 35%
平均税率
20% 10% 500 1500 3000
3、税率的特殊形式 附加—— 在正税之外附加征收 的一部分税款。附加主要是满足发 展地方经济需要。 加成—— 是在依率计征税额的 基础上，再征收一定成数的税款。 加成是对高收入的一种限制。
二、税收制度的其他要素
计税依据——是征税对象的数量 化，体现征税对象的量的规定性，是 应纳税额的计算基础。依据计税依据 的不同，可以分为从价税和从量税。 税源——税款的最终出处，即最 终经济源泉。从根本上说，税源是当 年创造的剩余产品。
（三） 税率
税率是指应纳税额与征税对象数额之 间的法定比例，是计算税额的尺度，体现 着征税的强度。税率的高低既影响纳税人 的负担，又影响国家的财政收入，是最活 跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中 心环节。
（税基式） （税率式）（税额式）
1、税基（征税对象或计税依据）式减免
这是通过直接缩小计税依据方式实现 的减免税。具体包括： （1）起征点、 （2）免征额、
（3）项目扣除、
（4）跨期结转等。
（ 1 ）起征点 —— 是征税对象达到 一定数额开始征税的起点。没有达到 起征点的情况下，不征税；达到起点 后，征税对象全额都按适用税率征税。 （ 2 ）免征额 —— 是在征税对象的 全部数额中免予征税的数额。没有超 过免征额的情况下，不征税，超过免 征额，只对超过的部分按适用税率征 税。
税制要素与税制结构
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——定额税率（固定税额）
不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定 额的税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价 格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
地区差别定额 原盐税规定每吨盐的税额为：辽宁141元 山东130元
从量税：指以征税对象的质量、容积、面积等为标准，采用固定税额计征的那一类税收。
2收、益价额外税：税金是不构一成商种品或税劳务区价格别的组于成部另分。一种税的主要标志
有起征点或免征额的比例税率
减税和免税
销售商品、提供劳务
谢旭人：严禁擅自减免税 坚决不收“过头税”
征税对象的分类： 商品或劳务 税款不受征税对象价格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
幅度定额：即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况在税法规定 的幅度内确定一个执行税额 例如土地使用税每平方米15－30元
分类分级定额：把征税对象划分为若干等级和类别，对各类各级由低到高规定 相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低。
Hale Waihona Puke 一、税制构成要素（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——累进税率
• （3）税源：税收收入的来源。
一、税制构成要素
（三）税率
税率，是指应纳税额与计税依据之间 的比例。
1、地位：是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收 与税收制度的出发点、作用点
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）
（1）比例税率 （2）定额税率（固定税额） （3）累进税率
全额累进和超额累进税率：
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七、减税免税
❖ 减税免税是税收制度中对某些纳税人和课税 对象给予鼓励和照顾的一种规定。
❖ 减税是对应纳税额少征收一部分，免税是对 应纳税额全部免征。
❖ 减税免税包括以下三项内容： ❖ （１）起征点 ❖ （２）免征额 ❖ （３）减税免税规定
八、违章处理
❖ 是对纳税人违反税法行为所采取的教育 处罚措施。
❖ 平均税率是全部应纳税额与收入之间的比率。
❖ 边际税率与平均税率之间存在紧密的联系。在 累进税制情况下，平均税率随边际税率的提高 而提高，但平均税率低于边际税率；在比例税 制情况下，边际税率就是平均税率。
五、纳税环节
❖ 纳税环节是征税对象在运动过程中交纳税款 的环节。
❖ 任何一种税都要确定纳税环节。 ❖ 如对一种商品，可以选择只在生产环节征税
，称为“一次课征制”。也可以选择在两个 环节征税，称为“两次课征制”。还可以实 行在所有流转环节都征税，称为“多次课征 制”。
选择确定纳税环节的原则是：
❖ （１）有利于及时稳妥地集中税款； ❖ （２）符合纳税人纳税规律，便于征纳； ❖ （３）有利于经济发展和控制税源。
六、纳税期限
❖ 纳税期限是税法规定的纳税单位和个人缴纳 税款的期限。
❖ （一）比例税率 ❖ （二）累进税率 ❖ （三）定额税率
名义税率与实际税率
❖ 名义税率即法定税率，也就是税法所规定的税率。 ❖ 实际税率是税收实际负担率。 ❖ 名义税率和实际税率之间，由于存在税前的大量扣
除，经济的通货膨胀等因素，会产生比较大的差异 。
边际税率与平均税率等
❖ 边际税率是指最后一个计税依据所适用的税率 。
❖ 它体现了税收的强制性，是保证税法正 确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段 ，通过违章处理，可以加强纳税人的法 制观念，提高依法纳税的自觉性，从而 有利于确保国家财政收入并充分发挥税 收的职能作用。
企业税收制度的构成要素
二、征税对象
❖ 征税对象是指对什么征税，是税法规定的征 税的目的物，亦称课税客体。
❖ 这是一个税种区别于另一个税种的主要标的 ，是税收制度的基本要素之一。
❖ 国家为了筹措财政资金和调节经济的需要， 可以根据客观的经济需要选择多种多样的征 税对象。
三、税目
❖ 税目是征税对象的具体项目，它具体地规定一个税 种的征税范围，体现了征税的广度。
❖ 可以分为按期纳税和按次纳税两种。 ❖ 按期纳税，即以纳税人发生纳税义务的一定
时期如1天、3天、5天、10天、一个月、一 年等作为纳税期限； ❖ 按次纳税，即以纳税人发生纳税义务的次数 作为纳税期限。
报缴税款的期限
❖ 由于纳税人对纳税期限内取得的应税收入和 应纳税款需要一定时间进行结算并办理纳税 手续，因此，还必须规定一个报缴税款的期 限，例如限定在纳税期满后的什么时间内将 税款缴入国库，到期未缴就要作为违章处理 。
❖ 设置税目有两种基本方法： ❖ 一种是“列举法”，即按照每一种商品或经营项目
分别设计税目，必要时还可在税目之下再划分若干 个细目； ❖ 另一种是“概括法”，即按照商品大类或行业设计 税目。
四、税率
❖ 税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是应 纳税额计算的尺度。它体现征税的深度。我国 现行税率大致可分为三种：