税收制度的构成要素(1)
税收制度的构成要素
中国税收
二、征税对象
三、税率
（一） 按税率的形式 划分
（1）单一比例税率
1.比例税率
（2）差别比例税率
2.定额税率
定额税率是按征税对象确定的实物量计算 税额的一种税率形式。实物量指标可以按不同对 象特点选择吨、千克、箱、升等作为计量单位。 例如，消费税中的啤酒和黄酒税目的税率就是定 额税率。定额税率在具体运用时可分为地区差别 定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率等 形式。
六、纳税地点ຫໍສະໝຸດ 七、减税免税减税免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税 或者免予征税的特殊规定。减税免税之所以必要，主要是因 为税法的一般规定适应普遍性的情况，而经济活动的特殊性 和实践的阶段性需要税法区别对待，以利于把税法的统一性 和灵活性结合起来，更好地贯彻国家的税收政策，充分发挥 税收的经济杠杆作用。减税免税是直接通过减少国家收入、 增加纳税人的经济利益来发挥税收的调节作用、刺激生产经 营的特殊手段，它只适用于特定条件下的调节，必须严格控 制，高度集中减税、免税权。减税免税的具体形式有税基式 减免、税率式减免和税额式减免三种。
（二） 法人纳税 人
法人是指依法成立，有一定的组织机构，具有能 够独立支配的财产，并能以自己的名义享有民事权利 和承担民事义务的社会组织。法人包括能够从事生产 经营、取得利润的营利性企业，也包括非营利性的公 益组织。法人是符合一定条件的社会组织在法律关系 中的人格化。法人和自然人一样，负有依法向国家纳 税的义务。
中国税收
一、纳税人
（一） 自然纳税 人
在法律上，自然人指依法享有民事权利，并承担民 事义务的公民个人，包括本国公民和在所在国居住的外国 公民。在税收上，自然人也可以进一步分为自然人个人和 自然人企业。自然人个人是指个人，是一般意义上的自然 人。自然人作为纳税人必须是本国的公民，以及在所在国 居住或从事经济活动的外国公民。自然人企业是指不具备 法人资格的企业，如独资企业和合伙企业虽属于企业，但 是不具备法人资格，企业不独立纳税，而是由财产所有者 作为自然人纳税。
税收制度的构成要素与分类
第二章税收制度的构成要素与分类【知识要点】通过本章的学习，要了解税收制度的理论含义和现实含义，掌握税收制度构成要素及内涵，明晰相关要素之间的关联。
通过税收分类，掌握我国现行税制结构、税种数量，正确认识目前我国现行的复合税制度特征，正确研判中国现行税制的演化趋势。
第一节税收制度一、税收制度的含义及分类税收制度简称税制，是国家各项税收法规和征收管理制度的总称，是国家向纳税人征税的法律制度依据和纳税人向国家纳税的法定准则。
税收制度的核心是税法。
制定税收制度，一方面是为了制约纳税人，即规定纳税人必须履行纳税义务；另一方面是为了制约征税机关，即规定征税必须贯彻国家的经济政策和税收政策。
税收制度有广义和狭义之分。
广义的税收制度是指国家以法律形式规定的税种设置及各项税收征收管理制度。
它一般包括税法通则，各税种的基本法律、法规、条例、实施细则、具体规定和征收管理办法等。
其中，税法通则是一个国家征税的最基本的法律，主要规定一个国家征税的总政策、税制原则、税种设置等内容。
各税种的基本法规是国家向纳税人征税的基本法律依据，主要规定对什么征税、由谁缴纳、缴纳多少等内容。
实施细则是在各税基本法规基础上制定的执行性、补充性、解释性规定。
各税种的具体规定是根据基本法规和实施细则制定的对某一事物或某一行为征税的详细规定。
狭义的税收制度是指国家设置某一具体税种的课征制度，它由纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠、违章处理等基本要素所组成。
二、税收制度的构成要素税收制度的构成要素主要包括纳税人、征税对象、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和违章处理等。
第二章税收制度的构成要素与分类(一)纳税人纳税人即纳税义务人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。
它是税收制度构成的最基本的要素之一，主要解决向谁征税或者由谁纳税的问题。
各种税收都有各自的纳税人。
纳税人可以分为自然人纳税人和法人纳税人。
1．自然人纳税人按照法律规定，自然人是指具有民事权利能力、依法享有民事权利和承担义务的公民，包括本国公民和居住在本国的外国公民。
中国税制概述
3、货币税——纳税人以货币形式 （现金、支票）缴纳的税种
（二）按计税依据（税收计算标准）分类
1、从价税——以征税对象的价格或金 额为标准规定税率的税种。
2、从量税——以征税对象的一定数量 单位（数量、件数、容积、面积、长度） 为标准，规定固定税额征税的税种。
计税依据——是征税对象的数量化， 体现征税对象的量的规定性，是应纳税额 的计算基础。依据计税依据的不同，可以 分为从价税和从量税。
税源——税款的最终出处，即最终经 济源泉。从根本上说，税源是当年创造的 剩余产品。
（二） 纳税人
1、纳税人——是纳税义务人的简称， 是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人， 也称纳税主体，是税款的直接承担者。在税 款可以转嫁出去的情况下，纳税人与负税人 分离。
（六）纳税地点
纳税地点纳税人应当缴纳税款的 地点。一般来说，它和纳税义务发生地 是一致的。实施属地原则，向当地税务 机关缴纳。
（七）减税免税（税收优惠） 减税是对某些纳税人或征税对象的鼓
励或照顾措施。是从应征税额中减征部分 税款。
免税是免征全部税款。
减税免税可以分为三种形式，其划分的依 据是：
计税依据 × 税率 = 税额
1、税率的基本形式 2、税率的其他形式 3、税率的特殊形式
1、税率的基本形式：
（1）比例税率——是指对同一征税对 象或同一税目，不论数额大小只规定一 个比例税率，税额与征税对象成正比关 系。它一般适用于从价税。
比例税率的基本特征：一是税率不 随征税对象数额的变动而变动；二是计 算简便，便于征收。
（2）定额税率——是指按征税对 象的单位数量规定一个固定的税额， 而不是规定征税比例。它一般适用于 从量税。
3.税收制度的构成要素
– 比例税率 – 累进税率 – 定额税率 – 特殊形式
比例税率
• 即不论征税对象数
额大小，均采用同 一比例计税的税率
• 类型：
– 单一比例税率
– 差别比例税率
– 幅度比例税率
• 优缺点：
– 计算简便
– 同一课税对象的不 同纳税人税收负担 相同
– 不能很好地调节收 入
累进税率
• 指随着征税对象数额的增大，征税比例也随
第二节 税收制度的构成要素
一、纳税人
• 纳税义务人：简称纳税人，指税法规定直接
负有纳税义务的单位和个人。从法律角度言， 包括自然人和法人
• 扣缴义务人：指税法规定负有代扣代缴义务
的单位和个人
• 负税人：实际承担税款的单位和个人
思考：三者有何联系与区别？
二、征税对象
• 概念：指征税的标的物 • 与之相关的几个概念
甲应纳税额=500×5%＋1500×10%=175（元） 乙应纳税额=500×5%＋1500×10%＋1×15%
=175.15(元) 同样,两人应税所得额相差1元,但税负仅相 差0.15元
级次 销售利润率 税率% 1 不超过5%(含) 0 2 5%---10% 10% 3 10%---15% 20% 4 15%---20% 30% 5 20%---30% 50% 6 超过30% 70%
某甲销售收入为 20,000元,销售 利润率为8%;某 乙销售收入为 20,000元,销售 利润率为21%, 求甲、乙按全率 累进税率计算的 应纳税额。
级次 销售利润率
1 不超过 5%(含)
2 5%---10% 3 10%---15% 4 15%---20% 5 20%---30% 6 超过30%
简述税制构成要素的内容
简述税制构成要素的内容
税制构成要素是指税收制度中的各个组成部分，包括税种、税率、税基和税收征管四个方面。
首先，税种是指不同种类的税收形式。
常见的税种有消费税、所得税、企业所得税、个人所得税、增值税等。
不同的税种对应不同的税收对象和征收方式，通过综合运用各种税种，可以实现对不同收入来源和消费行为的全面征收。
其次，税率是税收征收的比例或额度。
不同税种的税率各不相同，可以根据税收政策的需要进行调整。
税率的高低直接影响到纳税人的负担和经济活动的效率。
一般而言，税收政策会根据经济发展水平、社会公平和税收收入需求等因素来确定税率的水平。
第三，税基是税收征收的对象和计量基础。
不同税种的税基也不相同，常见的税基有消费额、收入额、利润额等。
确定合理的税基是税收征管的基础，因为税基的确定直接关系到税收的公平性和准确性。
最后，税收征管是指对税收征收过程进行监督和管理的系统和规则。
税收征管涉及到税收的征收、缴纳、申报、核算、审查等环节，其目的是保障税收的公平性和有效性。
税收征管可以通过建立健全的税收征管机构、完善的税收征收制度、加强纳税人教育和税收执法等方式
来实现。
综上所述，税制构成要素包括税种、税率、税基和税收征管。
合理地运用这些要素，可以制定科学合理的税收政策，实现税收目标，促进经济发展和社会公平。
第十章税收制度-
缺点：（1）存在重复征税。商品流 转交易次数越多， 重复征 税越多，增加征税成本；
（2）不利于专业化协作的发 展，阻碍宏观经济效益的 提高。
2、税收公平方面：（欠佳）
优点： （1）以商品和劳务全值作为征税对象， 实行比例税率，可以体现横向公平； （2）只对奢侈品有选择地征收消费税， 有利于提高这个税制结构的公平程度。 缺点： （1）不能体现按纳税能力征税的纵向公 平，征税对象同纳税人的负担能力相脱 离; (2) 在以所有或大部分消费品销售额为征 税对象的消费税制下，不利于纵向公平。
边际税率和平均税率
边际税率
40% 35%
平均税率
20% 10% 500 1500 3000
3、税率的特殊形式 附加—— 在正税之外附加征收 的一部分税款。附加主要是满足发 展地方经济需要。 加成—— 是在依率计征税额的 基础上，再征收一定成数的税款。 加成是对高收入的一种限制。
二、税收制度的其他要素
计税依据——是征税对象的数量 化，体现征税对象的量的规定性，是 应纳税额的计算基础。依据计税依据 的不同，可以分为从价税和从量税。 税源——税款的最终出处，即最 终经济源泉。从根本上说，税源是当 年创造的剩余产品。
（三） 税率
税率是指应纳税额与征税对象数额之 间的法定比例，是计算税额的尺度，体现 着征税的强度。税率的高低既影响纳税人 的负担，又影响国家的财政收入，是最活 跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中 心环节。
（税基式） （税率式）（税额式）
1、税基（征税对象或计税依据）式减免
这是通过直接缩小计税依据方式实现 的减免税。具体包括： （1）起征点、 （2）免征额、
（3）项目扣除、
（4）跨期结转等。
（ 1 ）起征点 —— 是征税对象达到 一定数额开始征税的起点。没有达到 起征点的情况下，不征税；达到起点 后，征税对象全额都按适用税率征税。 （ 2 ）免征额 —— 是在征税对象的 全部数额中免予征税的数额。没有超 过免征额的情况下，不征税，超过免 征额，只对超过的部分按适用税率征 税。
税制要素与税制结构
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——定额税率（固定税额）
不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定 额的税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价 格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
地区差别定额 原盐税规定每吨盐的税额为：辽宁141元 山东130元
从量税：指以征税对象的质量、容积、面积等为标准，采用固定税额计征的那一类税收。
2收、益价额外税：税金是不构一成商种品或税劳务区价格别的组于成部另分。一种税的主要标志
有起征点或免征额的比例税率
减税和免税
销售商品、提供劳务
谢旭人：严禁擅自减免税 坚决不收“过头税”
征税对象的分类： 商品或劳务 税款不受征税对象价格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。
幅度定额：即税法只规定一个税额幅度，由各地根据本地区实际情况在税法规定 的幅度内确定一个执行税额 例如土地使用税每平方米15－30元
分类分级定额：把征税对象划分为若干等级和类别，对各类各级由低到高规定 相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低。
Hale Waihona Puke 一、税制构成要素（三）税率 2、分类（我国现行的税率）——累进税率
• （3）税源：税收收入的来源。
一、税制构成要素
（三）税率
税率，是指应纳税额与计税依据之间 的比例。
1、地位：是税收制度的中心环节 （1）关系到国家财政收入 （2）关系到纳税人的负担程度（轻重） （3）是税收 与税收制度的出发点、作用点
一、税制构成要素
（三）税率 2、分类（我国现行的税率）
（1）比例税率 （2）定额税率（固定税额） （3）累进税率
全额累进和超额累进税率：
税收制度基本构成要素
税收制度基本构成要素
1.税种：税收制度中的具体税种，包括所得税、消费税、增值税、企业所得税等。
2.税率：税收制度中对不同税种所征税额的比例或固定额。
3.征税对象：应纳税的主体或单位，包括个人、企业、组织等。
4.税收征收方式：税收的具体征收方式，包括直接税和间接税
的征收。
5.税收征收机关：负责征收和管理税收的政府机关，例如税务局。
6.税收征收程序：税收征收过程中的操作步骤和程序，包括纳
税申报、税收审核、税款缴纳等。
7.税收优惠政策：为了鼓励特定行业或个人发展而设置的税收
减免或优惠政策。
8.税收监督机制：监督税收征收全过程的机制和措施，确保税
收制度的公正、公平、透明。
9.税收分配机制：税收收入的分配方式和原则，如用于公共事
业建设、社会保障等。
这些构成要素相互联系和作用，共同构成了一个完整的税收制度。
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税收制度的构成要素(1)
八、违章处理
n 是对纳税人违反税法行为所采取的教育 处罚措施。
n 它体现了税收的强制性，是保证税法正 确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段， 通过违章处理，可以加强纳税人的法制 观念，提高依法纳税的自觉性，从而有 利于确保国家财政收入并充分发挥税收 的职能作用。
2020/11/24
n 可以分为按期纳税和按次纳税两种。
n 按期纳税，即以纳税人发生纳税义务的一 定时期如1天、3天、5天、10天、一个月、 一年等作为纳税期限；
n 按次纳税，即以纳税人发生纳税义务的次 数作为纳税期限。
2020/11/24
税收制度的构成要素(1)
报缴税款的期限
n 由于纳税人对纳税期限内取得的应税收入 和应纳税款需要一定时间进行结算并办理 纳税手续，因此，还必须规定一个报缴税 款的期限，例如限定在纳税期满后的什么 时间内将税款缴入国库，到期未缴就要作 为违章处理。
2020/11/24
税收制度的构成要素(1)
五、纳税环节
n 纳税环节是征税对象在运动过程中交纳税 款的环节。
n 任何一种税都要确定纳税环节。 n 如对一种商品，可以选择只在生产环节征
税，称为“一次课征制”。也可以选择在 两个环节征税，称为“两次课征制”。还 可以实行在所有流转环节都征税，称为 “多次课征制”。
2020/11/24
税收制度的构成要素(1)
四、税率
n 税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是应 纳税额计算的尺度。它体现征税的深度。我国 现行税率大致可分为三种：
n （一）比例税率 n （二）累进税率 n （三）定额税率
2020/11/24
税收制度的构成要素(1)
名义税率与实际税率
n 名义税率即法定税率，也就是税法所规定的税率。 n 实际税率是税收实际负担率。 n 名义税率和实际税率之间，由于存在税前的大量
2020/11/24
税收制度的构成要素(1)
选择确定纳税环节的原则是：
n （１）有利于及时稳妥地集中税款； n （２）符合纳税人纳税规律，便于征纳； n （３）有利于经济发展和控制税源。
2020/11/24
税收制度的构成要素(1)
六、纳税期限
n 纳税期限是税法规定的纳税单位和个人缴 纳税款的期限。
税收制度的构成要素(1)
2020/11/24
税收制度的构成要素(1)
二、征税对象
n 征税对象是指对什么征税，是税法规定的 征税的目的物，亦称课税客体。
n 这是一个税种区别于另一个税种的主要标 的，是税收制度的基本要素之一。
n 国家为了筹措财政资金和调节经济的需要， 可以根据客观的经济需要选择多种多样的 征税对象。
税收制度的构成要素(1)
3rew
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再见，see you again
2020/11/24
税收制度的构成要素(1)
2020/11/24
税收制度的构成要素(1)
七、减税免税
n 减税免税是税收制度中对某些纳税人和课 税对象给予鼓励和照顾的一种规定。
n 减税是对应纳税额少征收一部分，免税是 对应纳税额全部免征。
n 减税免税包括以下三项内容： n （１）起征点 n （２）免征额 n （３）减税免税规定
2020/11/24
扣除，经济的通货膨胀等因素，会产生比较大的 差异。
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税收制度的构成要素(1)
边际税率与平均税率等
n 边际税率是指最后一个计税依据所适用的税率。 n 平均税率是全部应纳税额与收入之间的比率。 n 边际税率与平均税率之间存在紧密的联系。在
累进税制情况下，平均税率随边际税率的提高 而提高，但平均税率低于边际税率；在比例税 制情况下，边际税率就是平均税率。
2020/11/24
税收制度的构成要素(1)
三、税目
n 税目是征税对象的具体项目，它具体地规定一个 税种的征税范围，体现了征税的广度。
n 设置税目有两பைடு நூலகம்基本方法：
n 一种是“列举法”，即按照每一种商品或经营项 目分别设计税目，必要时还可在税目之下再划分 若干个细目；
n 另一种是“概括法”，即按照商品大类或行业设 计税目。