第五部分 会计

第五部分会计第二十六章会计概论一、会计基本概念（一）会计的概念（了解）会计是以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，对单位的全部资金运动进行反映和监督的一种经济管理活动。

会计通过系统、客观、及时地对单位的经济活动进行确认、计量和报告来为管理者提供决策信息。

现代会计以企业会计为核心，按照对外提供还是对内提供决策所需信息形成财务会计与管理会计两大分支。

（二）会计的职能（掌握）会计具有核算和监督两项基本职能。

1.会计的核算职能核算职能是会计的最基本职能。

会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点。

2.会计的监督职能会计监督包括事前、事中和事后监督。

会计的核算职能和监督职能是不可分割的。

核算是基本的、首要的，核算是监督的前提；会计监督保证会计核算的正确性。

现代会计的职能还包括预测、决策、评价等。

（三）会计的对象（掌握）会计的对象（客体）是企业的资金运动，包括资金投入、资金周转、资金退出三个基本环节，或供应、生产和销售三个过程。

二、会计的目标（一）会计的目标（掌握）在市场经济条件下，会计的一般目标是向企业内部管理部门和企业外部与企业有利害关系的主体提供决策所需要的会计信息及其与之相关的其他财务信息。

（二）会计信息的使用者（熟悉）1.企业内部管理人员2.外部会计信息使用者主要是指企业外部的与企业有直接或间接利害关系的单位和个人，以及政府有关管理部门，包括：投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众、其他使用者。

（三）会计信息的内容（掌握）1.有关企业财务状况的信息——主要通过资产负债表来反映。

2.有关企业经营成果的信息——主要通过利润表来反映。

3.有关企业现金流量的信息——主要通过现金流量表来反映。

三、会计要素会计要素又叫会计对象要素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

我国《企业会计准则》规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

掌握（一）反映财务状况的会计要素——资产、负债、所有者权益（掌握）1.资产资产：企业过去的交易或者事项形成的并由企业拥有或者控制的、能以货币计量并且预期会给企业带来经济利益的资源。

资产的特征：①资产必须是企业拥有或控制的资源；企业虽无所有权却能够控制的资源,如融资租入的资产。

②资产必须是预期能够直接或间接给企业带来经济利益的，只有能给企业带来现金流入和经济利益的资源才可以作为资产。

③形成资产的交易或事项必须已经发生，即资产必须是现实的资产。

预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

④资产必须是能以货币计量的，不能以货币计量的资产不能作为资产。

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

资产按流动性分为流动资产和非流动资产。

符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

2.负债负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

它是企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。

负债具有以下特征：①企业的负债只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须于未来某一特定时期予以清偿的现有义务，不需要未来偿还的现有义务或企业在将来要发生的交易或者事项形成的义务不属于负债；②负债必须有其可用货币额反映的价值量，不能用货币计量的不能作为负债；③负债必须是企业现行条件下已承担的预期会造成经济利益流出企业的现时义务。

符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

负债按流动性分类可分为流动负债和非流动负债。

符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

3.所有者权益又称为股东权益或净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益，是投资人在企业中享有的经济利益，即投资人对企业净资产的所有权。

所有者权益的来源包括企业投资人投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。

所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

所有者权益项目应当列入资产负债表。

负债和所有者权益同为企业资产的取得来源，两者都可以对企业资产提出索偿要求，但负债体现的是债权人对企业资产的索偿权。

负债不参与利润分配，所有者权益参与企业利润分配。

（二）反映经营成果的会计要素——收入、费用、利润（掌握）1.收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入确认的条件：（1）与收入有关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业会导致企业资产增加或者负债减少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量。

注意：收入是企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。

符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。

2.费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的确认除了应当符合费用的定义外，还应当符合以下条件：（1）与费用有关的经济利益很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

狭义的费用指营业费用；广义的费用，还包括投资损失、营业外支出和所得税费用。

费用与成本是相互联系又互相区别的，产品的生产费用是构成产品成本的基础，费用是按照时间归集的，而产品成本是按照产品对象归集的。

符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。

3.利润企业在一定期间内的经营成果，是企业在生产经营过程中各种收入扣除各种费用后的盈余，是反映经营成果的最终要素。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等（三）会计等式（掌握）（1）资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益这一平衡公式反映了企业资产的归属关系。

是复式记账法的理论基础，是编制资产负债表的基础。

（2）收入-费用=利润这一平衡公式反映了企业利润的形成过程，是编制利润表的基础。

它是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论依据。

四、会计要素确认和计量基本原则（掌握）四大确认计量原则：权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则。

（一）权责发生制原则企业是按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而不是按款项的收支是否在本期发生来确认。

权责发生制是与收付实现制相对而言的。

（二）配比原则对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并应相互配比，以便计算本期损益。

收入与费用的配比方式主要有两种：按逻辑因果关系进行配比；按时间配比。

（三）历史成本原则又称实际成本原则或原始成本原则，是指企业各项财产，在取得时应当按照实际成本计量，其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备，除另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。

了解历史成本计价的优点和不足。

历史成本原则是以币值稳定为前提的。

（四）划分收益性支出与资本性支出原则（重要）划分收益性支出与资本性支出的目的在于正确确定企业的当期损益。

如果一笔收益性支出按资本性支出处理了，就会造成少计费用而多计资产价值，出现净收益和资产价值虚增的现象；相反，如果一笔资本性支出按收益性支出处理了，则会出现多计费用少计资产价值的现象，出现当期净收益降低，甚至亏损，以及资产价值偏低的结果。

五、会计基本前提（掌握）会计基本前提，亦称为会计基本假设，包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

（一）会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计所服务的特定单位。

会计核算应当以一个特定独立的或相对独立的经营单位为对象。

明确界定会计主体，是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。

会计主体不同于法律主体。

会计主体可以是一个独立的法律主体，也可以不是一个独立的法律主体。

会计主体规定了会计核算内容的空间范围。

（二）持续经营会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，而不考虑企业停业或破产清算，也不考虑企业大规模削减业务。

（三）会计分期又叫会计期间，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间，划分为若干连续的、等距会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表，从而提供有用的会计信息。

会计期间一般分为年度和中期。

明确会计期间这个前提，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，才能贯彻配比原则。

（四）货币计量企业在进行会计确认、计量和报告时采用货币为主要计量单位进行记录，并假定币值保持不变。

我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币。

六、会计信息质量要求（掌握）可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

（一）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息真实可靠、内容完整。

可靠性包括真实性和客观性两方面涵义。

（二）相关性（有用性）要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。

（三）清晰性（可理解性）（四）可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

（1）同一企业纵向可比：要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，必须采用一致的会计政策。

企业的会计核算方法和程序前后各期应当保持一致，不得随意变更,确需变更的，应在附注中说明；（2）不同企业横向可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策和会计处理办法，确保会计信息口径一致，以便在不同企业之间可以进行横向比较。

（五）实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式为依据，如融资租赁，售后回购。

（六）重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。

在实际工作中，重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。

（七）谨慎性又称为稳健性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

如某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择采取一种不导致夸大资产、虚增账面利润、扩大所有者权益的方法。