美国财务会计准则委员会将美国公认会计准则汇编成典
美国政府会计的原则和重大变化简介
会计研究200419美国政府会计的原则和重大变化简介Ξ陈立齐(美国芝加哥伊利诺大学会计系)【摘要】美国有两套政府会计准则,分别应用于其联邦政府和州及地方政府。
本文将这两套大同小异的共70份准则归纳成十大原则。
这十大原则涉及到会计制度的职责和目标,会计与预算的关系,会计报告实体,确认和计量标准和财务报表的内容。
本文还指出自上世纪70年代以来的四大准则变化。
【关键词】美国政府会计原则 联邦政府会计准则 州地方政府会计准则 准则变化美国的政府会计准则近年来在中国受到不少关注,但不易被完全了解。
一个原因是美国有两个政府准则委员会,即联邦会计咨询委员会(FASAB)和针对州和地方政府的政府会计准则委员会(G ASB)。
他们各有管辖范围,没有正式协调产生一套可以在国际场合会被认为代表整个美国的政府会计准则。
本文的目的是用最小的篇幅介绍美国政府会计的原则,并指出30年来美国政府准则一些重大的变化。
一、美国政府会计原则概要根据G ASB及FASAB准则大同小异的内容,作者将70条准则归纳成下列的十项原则:1.会计制度的职能与目标:政府会计制度应着力于监督法律和预算的实施,支持财务管理,并为有知情权或需要了解政府财务状况的使用者提供财务报告并表明政府的财务受托责任。
2.财务会计的历史性定位:会计数据反映已经发生的交易和事件对会计实体的财务状况、财务业绩以及现金流量的影响。
一般来讲,财务报表仅反映已实现的结果。
历史成本法是财务会计基本的计算方法。
3.会计与预算的关系:政府按法律要求以预计收入和授权支出的方式提出年度预算,并公布于众。
实际财务业绩与预期财务业绩应加以比较和调整,以便进一步改进预算的计划和执行。
4.实体:会计和报告的实体的定义应建立在确定责任和决定资源分配的需要的基础上。
报告实体包括法律上独立但与政府有财务互相依靠的组织。
会计和报告实体可以是整个政府或其构成单位,即各部门和基金。
财务数据应该可以分解和灵活联合,以便提供范围不同的报告。
行业发展研究资料(No2004-10)
行业发展研究资料（No.2004－10）美国财务会计准则委员会对美国证券交易委员会关于原则导向会计体系建议的回应─────────────────────────────制定会计准则是采用原则导向，还是规则导向，是目前包括美国在内的各国会计准则制定机构普遍面临的一个问题，这个问题如何解决对注册会计师执业有直接影响。
《萨班斯法案》要求证券交易委员会就美国的会计准则采用原则导向还是规则导向进行研究。
2003年7月，证券交易委员会发表研究报告《对美国财务报告采用以原则为导向的会计体系的研究》，其中首次提出了目标导向的概念，并就包括概念框架、准则制定机构、国际趋同、公认会计准则的层次等在内的准则制定相关问题提出了建议。
作为回应，财务会计准则委员会于2004年7月发表本报告。
从总体上，这个报告基本接受了证券交易委员会的建议。
现予编发，供参考。
─────────────────────────────中国注册会计师协会编二ＯＯ四年九月一日目录一、引言 (2)二、目标导向准则 (3)（一）准则的形式与内容 (4)（二）应用指南 (5)（三）范围例外 (7)（四）行为变化 (8)（五）资产负债观 (9)三、概念框架 (10)四、美国唯一的会计准则制定者 (12)五、国际趋同 (13)六、GAAP的级次 (14)七、获得权威文献的途径 (15)八、文献的全面评估 (17)九、结论 (17)附录：英汉名词对照表 (18)一、引言2003年7月，（美国）证券交易委员会（SEC）向国会提交了一份研究报告，该报告就2002年萨班斯法案第108节第4条所提出的要求美国财务报告体系采用以原则为基础的会计体系这一问题进行了研究。
报告对（美国）财务会计准则委员会（FASB）提出了下列建议：1．FASB应当发布目标导向的会计准则；2．FASB应当弥补概念框架中的缺陷；3．FASB应当成为美国制定权威会计指南的唯一组织；4．FASB应不懈地进行趋同（指“国际趋同”——译注）的努力；5．FASB应当对公认会计原则的级次进行重新定义；6．FASB应当增加获得权威文献的途径；7．FASB应当对其文献进行综合评估，找出那些规则导向的准则，从而制定修订这些准则的计划。
《国际会计第三章》
3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标： （1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中 的核心部分。 （2） 准则必须高质量。并把高质量理解为：“能 导致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。 （3）准则必须严格地加以解释和应用
3.1.7 《2002年公众公司会计改革和 投资者保护法案》的重大结构性改革
• 美国是对会计职业界的监管主要采用“行业自律 ”方式的典型。 • AICPA集维护CPA的正当权益以及监管和惩戒 CPA违规行为的大权于一身。 • 应该说，AICPA在历史上曾起过积极的作用，但 其消极作用也日益彰显。这正是在2001年冬至 2002年夏之间，美国经历了证券市场和会计市场 中的严重诚信危机后，政府为保护投资者权益而 发布的《2002年萨班斯—奥克斯利法案》所进行 的会计改革中剥夺AICPA的行业监管权的主要原 因。
3.1.2 财务会计准则委员会与 财务会计准则
财务会计准则委员会有5名专职委员，其中来自会计 职业界的2名，来自实业界的2名，来自学术机构和政府的
１名。委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有股权 的机构的一切经济和组织联系。P37
• GAAP发展的三个阶段：
：
(AICPA)CAP—APB—FASB
• 1）在财务会计准则的制定方面 • ①该法案切断了AICPA（和其他职业组织） 对FASB的财务支持，改由公众公司支付“ 会计支持费”，并以此作为FASB的资金来 源。并且，SEC对准则有只保留否决权转为 今后FASB制定的准则必须经SEC认可。 • ②促使FASB对美国准则制定从“规则 基础”转向“原则基础”采取行动。
财务会计基金会（6组织创建，负责任命委 员会成员和筹集经费） 财务会计准则委员会（ FASB ，负责制定会 计准则） 财务会计准则咨询理事会（提供咨询及有关 服务）
「美国会计准则制定基础的转换及评析70675」
「美国会计准则制定基础的转换及评析70675」美国会计准则（Generally Accepted Accounting Principles, GAAP）由美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board, FASB）制定和发行。
它是美国企业和其他组织在编制财务报表时必须遵循的准则体系。
转换和评析美国会计准则制定基础是一个关键的话题，下面将对此进行探讨。
美国会计准则的制定基础主要有以下几个方面：1.真实和公允：美国会计准则要求财务报表必须真实和公允地反映企业的财务状况和业绩。
这意味着企业应该按照公认的原则和适当的方法计量和记录其各项财务事项，不得误导投资者和其他利益相关方。
2.一致性和可比性：美国会计准则强调财务报表的一致性和可比性。
一致性要求企业在编制财务报表时应保持连续性，即在不同会计期间使用相同的会计政策和方法。
可比性要求财务报表能够与其他企业进行比较，以便投资者和其他利益相关方做出正确的决策。
3.经济实质：美国会计准则注重经济实质而不仅仅看外在的法律形式。
这意味着企业应该根据实际经济交易的经济本质而不是表面上的法律形式进行会计处理。
4.谨慎性：美国会计准则强调谨慎性原则，即在财务报表编制过程中应有适当的保守性。
这意味着企业应该对可能的风险和损失保持警惕，并及时计提相应准备金。
尽管美国会计准则有其优势，但它也存在一些挑战和限制。
首先，由于制定和修订会计准则的过程相对复杂和耗时，可能导致准则与市场和商业实践脱节。
其次，虽然美国会计准则是全球最广泛接受的会计准则之一，但其他国家和地区可能采用不同的会计准则，这给跨国企业的财务报告和比较带来了困难。
此外，由于商业环境的快速变化，美国会计准则也需要不断更新和适应新的业务模式和交易结构。
总体而言，美国会计准则的制定基础提供了一个可靠的框架，用于企业编制财务报表并提供有用的信息。
然而，随着全球商业的持续发展和变化，进一步加强国际会计准则的协调与合作变得愈加重要。
美国会计准则制定基础的转换及评析
美国会计准则制定基础的转换及评析［摘要］安稳事件后，为提高财务报告质量，美国摒弃了多年来坚持的以规则为基础的会计准则制定模式，转而采纳以原则为基础的会计准则制定模式。
以规则为基础的会计准则存在诸多缺陷，是美国一系列会计造假案的重要根源，而以原则为基础的会计准则制定模式因注重原则的应用和强调职业判定，有利于克服规则基础模式的缺陷。
但原则基础模式也并非完美无缺，事实上施还需要相关条件的配合。
［关键词］会计准则；原则基础；规则基础会计准则既是企业进行会计核算的标准，也是有关利益相关者评判企业会计信息质量的依据。
会计准则是会计准则制定的产物，它的重要地位决定了会计准则制定模式的重要性。
会计准则的制定模式包括会计准则制定机构的选择、制定人员的组成以及准则的制定与公布程序等，其中，会计准则的制定基础也是一个重要方面。
近年来，在国际上占主导地位的会计准则制定基础要紧有两种：一种是以规则为基础，其代表国家是美国，特点是内容详细具体、操作性强。
如美国的会计准则体系相当复杂而具体，它包括美国财务会计准则委员会（FASB）公布的会计准则公告、紧急问题工作组（EITF）公布的具体说明、美国注册会计师协会（AICPA）和证券交易委员会（SEC）公布的有关会计规则等。
另一种是以原则为基础，国际会计准则委员会（IASC）及其改组后的国际会计准则理事会（IASB）制定的国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则GFRS）即是这种模式的典范，其特点是只规定各有关经济交易通用的会计处理原则，不规定具体的会计处理方法，需要运用较高的职业判定。
这两种准则制定模式各有优劣，并在相当长一段时期内并存。
然而，安稳事件后，迫于各界的责难和压力，美国会计准则制定模式正在由规则基础向原则基础转换。
（1）基于美国在世界经济中的重要地位，美国的证券监管和会计准则改革动向将在专门大程度上引领世界会计审计准则和实务进展的方向，美国的改革说明原则基础的会计准则制定模式将占据以后世界各国制定会计准则的主流。
国际财务报告准则和美国公认会计原则是否正趋于融合
国际财务报告准则和美国公认会计原则是否正趋于融合（整理:___________单位: ___________邮编: ___________）国际财务报告准则（IFRS-InternationalFinancialReportingStandards）是由国际会计准则委员会（IASB-InternationalAccountingStandardsBoard）制定的，包括30项准则和注释。
谁在使用国际财务报告准则和美国公认会计原则（USGAAP-USGenerallyAcceptedAccountingPrinciples）？国际财务报告准则被欧盟采纳，欧盟国家的上市公司将自2005年起使用该准则，除此之外，国际财务报告准则还为许多国家的会计准则提供了基础，譬如南非、马来西亚、澳大利亚、新西兰、印度、中国等。
会计师在为欧盟公司及其联营公司、子公司做帐或者审计时，都会用到国际财务报告准则。
会计师在处理美国公司或在美国上市的外国公司的帐务时，就会接触到美国公认会计原则。
美国公认会计原则是为约12，000家美国上市的公司制定的，亦是美国证券交易委员会（SEC-SecuritiesandExchangeCommission）指定要求的。
在美国有股票或者债券上市的外国公司并不需要按照美国公认会计原则公布帐目，但是必须准备相关的调节表，为美国投资者提供详细信息，说明如果采用美国公认会计原则所报告的净利润和净资产会有何出入。
对于美国的非上市公司，虽然没有一般的归档要求，但是，有大约15，000家非上市公司按照美国公认会计原则来准备帐目，有的是根据银行借款的要求行事，有的则是自愿的。
由美国财务会计准则委员会（FASB-FinancialAccountingStandardsBoard）制定的美国公认会计原则比国际财务报告准则更为广泛，它包括数百条准则、注释、观点和其他权威性的规定。
从安然（Enron）事件可以看出，国际财务报告准则是以原则为基础的，而美国公认会计原则是由规则驱动的。
[转载]美国公认会计原则（US
![[转载]美国公认会计原则（US](https://img.taocdn.com/s3/m/5dde1e374a35eefdc8d376eeaeaad1f346931170.png)
[转载]美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要学中财脑袋有点⼤。
原⽂地址：美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差别作者：叶落凌霄⼤晚上的，看了⼀篇好⽂，特别兴奋，就转来了。
看完满脑⼦都是这⼏个词⼉，操纵利润-利益输送-粉饰报表-盈余管理。
准则每年都会变⼀两条，这个是08⽼准则，仅具参考价值。
⾃⼰学的是US GAAP，⼀直以来看的报表都是⽤2006中国新会计准则，down下来的数据⾥很⼤部分⽤会计项⽬的都是旧准则，ACCA室友⼩朋友学的是IFRS，法国的会计准则⼜是另外⼀种（还不知道具体名字），这个世界真⼼拧巴。
Given the situation of China's Current Capital Market, 我不觉得“转回”这东西有什么不好。
因为“转回”不是真正意义上的“利益输送”，income smoothing不会造成机构&individual投资者变动，因此不会产⽣“利益输送”。
所以对我国会计准则对“转回”严谨⽽强制的规定⽆法理解，中国也不能盲⽬与国际会计准则接轨。
第18条也没懂，GAAP可转债怎么处理的呢，准则上写得很纠结很暧昧。
求指导。
1.在存货成本的计算⽅法上, IFRS规定禁⽌使⽤后进先出法。
US GAAP规定可以采⽤后进先出法。
2.在存货减值的转回上， IFRS规定在满⾜⼀定的条件时﹐需予以转回。
US GAAP规定不可以转回。
3.在现⾦流量表中收取和⽀付利息的分类上， IFRS规定可包括在来⾃经营活动、投资活动或筹资活动的现⾦流量中。
US GAAP规定必须归类为经营活动。
4.在⼯⽐例⽆法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。
US GAAP规定合同完⼯法。
5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。
US GAAP规定根据公司内部向⾼层管理⼈员报告的信息组成进⾏划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。
国际会计学第八章课后题答案
国际会计学第八章课后题答案8.1、会计惯例”与“会计准则”这两个概念是否等同?其关联和区别表现在哪些方面?可以从历史发展的过程阐明其关联和区别。
(1)在长期的历史发展过程中,实务界形成了诸多主体都习惯采用的会计方法，这就是会计惯例。
(2)鉴于这些会计方法相互之间或对同类交易和事项采用的不同会计方法之间,往往存在矛盾乃至相悖之处,不同主体往往根据自身的利益选用不同的会计方法。
在20世纪30年代,美国的会计职业界首先通过对会计惯例的筛选，制定出可作为通用标准的会计准则。
发展至今,这仍是制定会计准则的基本方法。
(3)会计准则可以说是“标准的会计惯例”。
(4)20世纪80年代，美国财务会计准则委员会首先启动制定财务会计概念框架，以指导会计准则的制定工作,使准则的制定从初期的实用主义倾向，转向规范性的寻求概念依据,以此作为筛选不同准则之间和统一准则允许采用的不同会计方法之间矛盾的指导原则。
(5)由此引发了在制定准则时是着重考虑规范性的概念依据，还是着重考虑准则执行的经济后果之争，激化时会导致特定准则的难产，或制定发布的准则不为广大主体所遵循。
社会、经济环境的演变，也导致了原有准则的修订或被取代。
8.2、在资产和负债的确认和计量上的国际协调是否超过国际差异?你认为现存差异还值得关注吗?仍旧超过国际差异,虽然新颁布了会计法,但是在资产负债核算当中许多具备中国特色的条款依旧没有接轨,比如账款的跨年度计量，比如特殊的差旅费用。
这种差异仍旧值得关注，不仅仅对我国GDP核算造成标准不统一。
而且,跨年度核算问题对于进出口贸易的核算的管理造成困难。
今时今日，解决的办法也没有完善。
8.3 在业主权益与分期收益的确定方面,最值得关注的重大差异在哪些方面?其协调前景如何?参阅教材,从3个方面进行阐述:1.收益确定的“总括观念”和“当期经营观念” 2.“收益平稳化”问题;3.由于各国的不同法律要求,股份公司业主权益会计中的诸多差异。
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IPO/144A SEC Filings SOX Compliance Class Action 私募/上市证会报告萨班斯项目集团诉讼
证券监管快讯
美国财务会计准则委员会将美国公认会计准则汇编成典(更新版)
短期学习应有助提升未来对重大会计事项研究和对策的关注
2009年6月3日
我们在2009年5月21日的锦岸兄弟快讯中，曾报道过美国财务会计准则委员会(FASB)预计将于2009年7月1日正式批准以新的方式编纂会计准则。
今天，FASB一致确定“FASB会计准则汇
编”(FASBAccounting Standards CodificationTM)将成为美国公认会计准则(US GAAP)的惟一官方资料来源。
另外，FASB今天同时决定，该汇编将自截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间开始生效。
据此，于日历年末结算的公司将在其第三季度中期财务报表中首次应用该汇编。
因此，对于截止于2009年9月15日或之后日期的中期和年度会计期间，以及未来的会计期间而言，除了美国证券交易委员会 (证监会) 所刊发的指引外，只会有一个标准的权威性公认会计准则。
而该汇编将成为权威性会计参考书目，取代现时的FASB准则及相关解释、美国注册会计师协会(AICPA)的立场公告、紧急问题工作小组(EITF)文件，以及其他相关资料。
该举措无意对现行的会计准则作出修改；相反，其目的在于为目前的权威性准则提供一个单一的参考来源，以便编报者在其外部顾问的协助下解决重大会计事项时可以简化有关的工作程序。
该准则汇编按会计类主题的不同，以统一的结构，重新编纂各项准则及公告，并相应修改相关内容。
它亦依照同样的主题结构，收录了证监会的相应指引。
这一变化会带来什么影响？使用公认会计准则进行财务报告的发行人及其审计师，日后必须根据新的汇编结构来引用公认会计准则，而不能用以前的方式参考具体公告。
虽然这看似并非一项重大变化，但编报者和审计师还是要学习如何使用在线汇编系统，以及应用新的参考方法。
这将改变以往的编报习惯；如果对新汇编准则进行研究后发现之前的会计方法不正确，可能会影响过往期间的财务报表。
值得一提的是，FASB在编纂准则的同时，并未对公认会计准则的实际应用加以变更。
如上文所述，理论上来说，应该会对已报告的会计结果有所影响，但目前还未能识别任何需关注的重要领域，也没有任何实质性或可参考的实例可以说明哪些领域或事项将受到影响。
凭借现有的技术、搜索工具和引擎，应对该变化并不是难事。
不过，对于许多人而言，这将是包含了两个阶段的过渡过程。
首先，需要将会计政策和程序以及相关参考引文转至汇编后的新的准则引文。
其次，才能对现有以及新的会计和报告事项进行相应的搜索和研究。
提高使用者的意识这点尤为关键，因为调查显示许多执业人员对FASB的编纂工作一无所知。
而对于公司而言，明智的做法是针对新汇编结构的使用制定一项政策，将有关如何引用准则的问题纳入其内部备忘录，以避免引述错误或者引述了过时的准则，进而避免日后出现涉及会计研究及个人资质的财务报告内部控制缺陷。
从现实的角度来说，新的准则结构不会取代由会计师事务所的美国办事处所制定，并为这些会计师事务所应用的现行会计准则解释指引，只会影响这些事务所所使用的引文。
因此，提前与公司顾问及审计师进行协调和沟通才符合公司的最佳利益原则。
有关该准则汇编的更多信息，包括免费在线指南、网络广播导航、汇编问答，以及包含了所有汇编会计准则的网站链接，可登陆/获取。
Source: WonBank Brothers 来源：锦岸兄弟。