美国公认会计准则下投资业务会计处理探析
浅探新会计准则中几类投资业务的会计处理
浅探新会计准则中几类投资业务的会计处理［摘要］新会计准则体系中取消了原投资准则，其中的短期投资、长期债权投资等概念，已被新会计准则中的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等概念所取代。
本文拟对这些新概念的内容与核算方法进行探讨，以期能指导上市公司正确地应用新会计准则来处理当前发生的投资业务。
［关键词］交易性金融资产；持有至到期投资；会计核算在1998年6月，财政部为了规范企业投资的会计核算和相关的信息披露，发布了《企业会计准则——投资》，并于2001年1月对其进行了修订（以下简称为原投资准则）。
为与国际会计准则（IAS/IFRS）趋同，促进我国金融市场的健康发展和对外开放，财政部于2006年2月15日正式发布了新会计准则体系，取消了原投资准则。
一、规范投资业务的新会计准则取消原投资准则后，规范相关投资业务会计核算的新会计准则有：《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》等。
这些新会计准则第一次提出了交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的概念及其核算，取消了短期投资、长期债权投资的概念与其核算。
原投资准则与新会计准则的核算分类对比如表1所示。
二、在新会计准则中三类投资业务的会计处理如表1所示，新会计准则把相关投资业务分为5类进行核算，其中“委托贷款”、“长期股权投资”是原投资准则已有的分类。
由于篇幅所限，下面仅探讨另3个新核算分类的会计处理。
1. 交易性金融资产的会计处理用“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，具体包括：①企业为近期内出售而短期持有的债券投资、股票投资、基金投资等，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金；②直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别以“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
美国 GAAP 与其他国家会计准则的差异及影响
美国 GAAP 与其他国家会计准则的差异及影响在全球范围内，各个国家和地区都采用不同的会计准则来规范财务报告和会计实践。
美国通用会计准则(GAAP)是美国境内企业必须遵循的会计准则，而其他国家可根据各自的需要采用不同的会计准则，如国际财务报告准则(IFRS)、欧洲联盟的欧洲公认会计准则(EU GAAP)等。
本文将重点探讨美国GAAP与其他国家会计准则之间的差异及其对全球会计准则的影响。
美国GAAP与其他国家会计准则之间的差异主要体现在以下几个方面：1. 长期与短期债务分类：根据美国GAAP，债务需按到期日分类为长期债务或短期债务，而其他国家会计准则则按债权的权益分类。
这意味着同一笔债务在不同会计准则下可能会被分类为不同类型，影响着财务报表的呈现方式。
2. 销售收入确认：美国GAAP要求在发货后才能确认销售收入，而其他一些国家则允许在交易发生时即可确认销售收入。
这种差异可能导致在跨国公司合并时存在会计差异，影响着跨国公司的财务报告。
3. 商誉的会计处理：在企业并购活动中，商誉的会计处理方式也存在差异。
美国GAAP要求对商誉进行年度减值测试，而其他一些国家会计准则则允许按照商誉的剩余寿命进行摊销。
这种差异使得跨国公司的会计处理方式存在差异，影响着财务报表的合并和分析。
4. 资本化开支的要求：美国GAAP对资本化开支的要求相对严格，而其他一些国家会计准则则相对宽松。
这可能导致企业在不同会计准则下的资本化开支水平存在差异，从而影响企业的财务指标和分析结果。
5. 报表格式和披露要求：美国GAAP与其他国家会计准则之间还存在报表格式和披露要求的差异。
不同的报表格式和披露要求可能使得跨国公司的财务报表在不同会计准则下呈现出不一致的形态，造成投资者理解和比较财务信息的困难。
美国GAAP与其他国家会计准则的差异对全球会计准则产生了重要的影响。
首先，这种差异增加了跨国公司财务报告的复杂性和成本。
跨国公司需要根据不同的会计规则编制多套财务报表，以满足不同国家和地区的要求，增加了会计人员的工作量和公司的运营成本。
中美权益性证券投资的会计处理比较
中美权益性证券投资的会计处理比较【摘要】中美权益性证券投资在会计处理上存在着一定的差异。
本文从中美权益性证券投资的会计准则、公允价值计量、减值准备、投资收益确认和会计披露要求等方面进行比较分析。
通过对比可以发现，中美两国在处理权益性证券投资时存在着一些不同之处，如在公允价值计量和减值准备方面的规定上略有差异。
结论部分将综合中美两国的会计处理方法，讨论其局限性和适用范围。
通过本文的分析，读者可以更深入地了解中美权益性证券投资的会计处理，为投资者和企业管理者提供参考和借鉴。
【关键词】中美权益性证券投资、会计处理、会计准则、公允价值计量、减值准备、投资收益确认、会计披露要求、综合比较、局限性、适用范围1. 引言1.1 中美权益性证券投资的会计处理比较中美是世界上最大的两个经济体，中美之间的投资往来日益频繁。
在这种背景下，中美权益性证券投资的会计处理成为一个备受关注的话题。
权益性证券投资是指投资者通过购买其他公司的股票、基金等金融工具而持有的权益性资产。
在中美两国，权益性证券投资的会计处理存在一些差异，主要体现在会计准则、公允价值计量、减值准备、投资收益确认和会计披露要求等方面。
中美的会计准则分别为中国的《企业会计准则》和美国的《美国通用会计准则》，这两套会计准则在很多方面存在不同之处。
在权益性证券投资方面，中国采用成本模式进行核算，而美国多采用公允价值模式。
公允价值计量是中美会计处理的一个重要差异点，中国企业主要以历史成本进行计量，而美国企业更加重视市场公允价值的反映。
减值准备是个体质量差距、营运能力下降，历史成本减值，公允价值持有成本，后果调和原则。
在投资收益确认方面，中国企业一般将投资收益确认为净损益的一部分，而美国企业则将投资收益分别确认为净利润中的投资收益和其他综合收益。
在会计披露要求方面，中国和美国在披露范围、内容和程度上也存在一定的差异。
2. 正文2.1 中美权益性证券投资的会计准则比较在中美两国，权益性证券投资的会计准则有一些共同点，也有一些不同之处。
美国 GAAP 下的企业养老金会计处理与案例分析
美国 GAAP 下的企业养老金会计处理与案例分析养老金是企业为员工提供的一种福利计划，旨在保障员工在退休后的经济安全。
在美国，企业养老金计划的会计处理必须符合美国公认会计准则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）。
本文将探讨美国 GAAP 下的企业养老金会计处理，并通过案例分析来深入理解相关要点。
企业养老金计划的会计处理主要涉及两个方面：养老金资产和养老金负债。
养老金资产通常包括股票、债券、房地产等投资组合，而养老金负债则是企业对员工退休金、医疗保险等福利承诺的估计金额。
首先，我们将从养老金资产的会计处理开始。
在美国 GAAP 下，企业将养老金资产列为资产负债表中的长期投资项目。
养老金资产应按市场价值计量，企业需要定期评估养老金资产的公允价值，并将其公允价值调整至最新市场价值。
这些调整会直接影响企业的综合收益。
其次，我们来看养老金负债的会计处理方式。
根据美国 GAAP 的要求，企业需要根据过去和现在的经验估计员工退休金和福利的支付金额。
养老金负债通常列为负债负债表中的长期负债项目。
企业还需要计算养老金计划的净额，即养老金资产减去养老金负债。
净额是企业衡量养老金计划健康状况的重要指标。
然而，养老金负债的估计是一个复杂的过程。
企业需要考虑许多因素，如工资增长率、通胀率、人口统计数据等。
此外，企业还需要合理评估员工的离职率和就职率，以便正确估计养老金负债。
除了上述的养老金资产和养老金负债的会计处理，还有一些其他的会计事项需要考虑。
例如，企业需要记录养老金计划的年度费用，这包括养老金计划的服务费用和利益费用。
服务费用是指与参与企业的员工有关的福利费用，而利益费用是指养老金计划的净负责额的计量。
另外，企业还需要披露养老金计划相关的重要信息。
美国 GAAP 要求企业在财务报表中提供养老金计划的相关披露，以便投资者和利益相关者了解养老金计划的财务状况和风险。
「美国会计准则制定基础的转换及评析70675」
「美国会计准则制定基础的转换及评析70675」美国会计准则（Generally Accepted Accounting Principles, GAAP）由美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board, FASB）制定和发行。
它是美国企业和其他组织在编制财务报表时必须遵循的准则体系。
转换和评析美国会计准则制定基础是一个关键的话题，下面将对此进行探讨。
美国会计准则的制定基础主要有以下几个方面：1.真实和公允：美国会计准则要求财务报表必须真实和公允地反映企业的财务状况和业绩。
这意味着企业应该按照公认的原则和适当的方法计量和记录其各项财务事项，不得误导投资者和其他利益相关方。
2.一致性和可比性：美国会计准则强调财务报表的一致性和可比性。
一致性要求企业在编制财务报表时应保持连续性，即在不同会计期间使用相同的会计政策和方法。
可比性要求财务报表能够与其他企业进行比较，以便投资者和其他利益相关方做出正确的决策。
3.经济实质：美国会计准则注重经济实质而不仅仅看外在的法律形式。
这意味着企业应该根据实际经济交易的经济本质而不是表面上的法律形式进行会计处理。
4.谨慎性：美国会计准则强调谨慎性原则，即在财务报表编制过程中应有适当的保守性。
这意味着企业应该对可能的风险和损失保持警惕，并及时计提相应准备金。
尽管美国会计准则有其优势，但它也存在一些挑战和限制。
首先，由于制定和修订会计准则的过程相对复杂和耗时，可能导致准则与市场和商业实践脱节。
其次，虽然美国会计准则是全球最广泛接受的会计准则之一，但其他国家和地区可能采用不同的会计准则，这给跨国企业的财务报告和比较带来了困难。
此外，由于商业环境的快速变化，美国会计准则也需要不断更新和适应新的业务模式和交易结构。
总体而言，美国会计准则的制定基础提供了一个可靠的框架，用于企业编制财务报表并提供有用的信息。
然而，随着全球商业的持续发展和变化，进一步加强国际会计准则的协调与合作变得愈加重要。
美国会计发展对我国的影响研究——美国会计准则发展对我国影响和启示
１ 、我 国 与 美 国 贸 易 活 动 的 增 强 。
自从我国加入ＷＴ 后 ， Ｏ 对外开放程度不断提高， 我国许多公司美国上市 的情 况也 日益普 遍 ， 我国在 美 国上 市 的这些 公 司对外 披露 财务报 表 时必须 按 美国￣ Ｌｇ ｔ原则的要求加以编制或调整。 ６ 当美国财务会计准则委员会改变 准则 时 ， 上市 公 司要 改变 其对 外 披露的 许多相 关业 务 的会计 处理方 法和 则该 程序， 这进而会影响到该上市公司对国内报告财务的情况。 ２ 我国对美国会计准则的借鉴。 、 美 国是经济 十分 发达 ， 会计起 步 较早 ， 展十分 迅速 的国家 ， ＠ｉ体 系 发 其 ｔ 是较完善的体系之一。 我国尚处于经济转型阶段， 许多行业在我国尚处于新 新 行业 ， 这些行 业 的会计 处理 规定都 不够 完善 ， 这些业 务处 理方 法上 ， 对 在 我
Ｆ Ｂ改 进 了制 定 会计 准 则 的程 序 ， 证 了表 面上 、 实 上 的独 立性 。 ＡＳ 保 事
２、 美 国 会 计 准 则 的 现 状 。 美 国会计 准则是 以规 则为基 础导 向模 式的 ， 阶段美 国会计 准则对 业务 现
的处理规定比较细致 ， 使得财务报告的编制者将注意力集中到满足会计准则
一
、
引 美国会计 准则 对我 国会计 产 生影响 的原 因。
质 量会 计 准则 ”的建设 目标 还相 距 甚远 。由于 历 史原 因 ，美 国 “ 公认会 计 原则 ”（ ＧＡＡ ）的概 念 先会计 准 则而 产生 ，以致 两 者常被 混 用 ，Ｇ Ｐ 被 Ｐ ＡＡ 不少 人视 为美 国会计 准则 的代名 词 。 国一直 有 多个准 则制定 机 构 以多 种形 美
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美国证券分类及其相关会计处理
美国证券分类及其相关会计处理【摘要】对于闲余资金的使用，证券投资是最常见的一种形式。
本文着重就美国的有价证券分类以及相关的会计处理，与我国现行准则制度不同的部分进行介绍。
一、证券投资的分类根据FASB第115号公告“某些债务和权益证券投资的会计”，投资证券按照管理者的意图被分为四类，交易证券（Trading Securities），可供出售证券（Available for Sale Securities），到期持有证券（Held-to-maturity Securities）和权益法证券（Equity Method Securities）。
交易证券，是指购入的以即期销售为目的的债务性证券和权益性证券。
这类证券通常是为了赚取由价格短期内的差异形成的收益而频繁地进行买进和卖出的交易。
到期持有证券，是指购入的债务性证券，通常为债券，目的在于能够一直持有，直到该债券到期。
这种分类的投资须满足两个条件，一是有将此债券到期持有的目的，二是持有企业必须具有到期持有的能力。
准备长时期持有的证券不满足这类条件，因而不属于这个类别。
可供出售证券，指的是既不属于交易证券也不属于到期持有证券的证券投资。
包括债务性证券和权益性证券。
权益法核算证券，是指购买的权益性证券，旨在控制或对被投资企业的经营施加重大影响。
为实现这一目的，通常需要占有被投资企业至少20％的股份。
在资产负债表的列示上，交易证券属于流动资产，到期持有证券和权益法核算证券属于长期资产，而可售证券的持有期一般为6－18个月，既可作为流动资产也可以作为长期资产列示。
二、证券的相关会计处理将证券投资分为上述四个类别，目的在于针对不同的分类，进行不同的会计处理和披露。
具体地说，不同类别的证券，在采购、期末计价、投资收益的确认、销售以及类别划转等的会计处理上有不同的要求。
下面，就与我国现行准则和制度不同的证券价值变化、投资划转的会计处理结合实例进行介绍。
（一）证券投资价值变化的会计处理对于投资证券采购的核算，不论哪种类别，都应按照其取得时的实际成本入账。
美国会计准则与国际会计准则对比分析
美国会计准则与国际会计准则对比分析近年来，随着全球化和跨国公司的兴起，国际会计准则的标准化成为一个热门话题。
美国是全球经济的重要角色，其会计准则也受到广泛关注。
本文将对美国会计准则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）和国际会计准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）进行对比分析，旨在揭示两者的异同以及背后的原因。
一、历史渊源美国会计准则的发展可以追溯到20世纪初。
在那个时代，各公司的会计记录方式相当混乱，难以比较财务状况和成果。
为了解决这一问题，美国证券交易委员会（Securities and Exchange Commission，SEC）于1934年创立了GAAP，作为上市公司财务报告的标准。
IFRS的发展起步于20世纪80年代，旨在提高全球会计准则的一致性。
1997年国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，IASB）成立，逐步制定了一系列IFRS。
目前，IFRS已被接受或采纳于超过120个国家，成为全球财务报告的标准之一。
二、差异分析1.目的不同GAAP强调保障投资者和債權人的利益，更为注重公司财务状况的准确反映。
IFRS则更着重于全球经济的一致性和可比性，更注重公司的长期稳定性和可持续发展。
2.资产和负债表处理不同GAAP和IFRS在资产和负债表的处理上存在差异。
例如，GAAP和IFRS对于按摊余成本计量的金融工具的处理方式不同。
GAAP要求资产和负债应按摊余成本计量，而IFRS则允许以公允价值计量。
3.预计财务状况和成果的披露不同在对财务状况和成果的披露上，GAAP强调详细列出企业的财务状况，包括现金流量、资产、负债和股东权益。
而IFRS则强调向读者提供全面信息，并强调对财务状况和成果的预计。
4.合同收入的处理不同GHAP和IFRS在合同收入的处理上也存在差异。
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美国公认会计准则下投资业务会计处理探析一、投资业务的分类投资指企业以现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式对其他企业进行投资。
对外投资主要分为金融资产投资和长期股权投资。
美国财务会计准则委员会(FASB)115号会计准则一投资于债务和权益性证券的会计处理将有价证券投资分为三类:(1)交易性证券投资,指企业为了在短期内出售而购买和持有的权益性和债务性证券,在资产负债表列作流动资产;(2)持有到期投资,是投资者有意愿和能力持有至到期的债券;(3)可供出售的证券,持有可供出售的证券是为了在未来某一时间出售,持有时间6～18个月,既可以是短期投资也可是长期投资。
长期股权投资主要包括股票投资和其他股权投资。
任何投资取得时按取得成本入账,但证券投资取得后的会计处理有较大差异。
针对不同投资类型投资,会计处理的方法有:公允价值法、权益法、摊余成本法、合并财务报表法。
本文将结合不同的会计处理方法,探讨美国公认会计准则下不同类型投资业务的会计确认、后续计量、期末计价及减值情况。
二、股票投资的确认与计量(一)确认为交易性证券和可供出售的证券根据美国(FASB)115号会计准则,交易性证券和可供出售的证券在取得时均按其原始取得成本入账,在后续计量中采用公允价值计量。
虽然都是公允价值计量,在会计处理上有所不同。
交易性证券公允价值变动计人净利润,可供出售的证券公允价值变动计入所有者权益下的综合收益。
(1)初始计量。
对交易性证券和可供出售的证券的在取得时均按其原始取得成本入账,成本包括买价和经纪人的佣金、交易税费及手续费等。
[例1]假定2006年7月1日,s公司以每股$40的价格购入B公司发行的股票1000股,占B公司有表决权股份的10%,发生交易费$500。
根据投资持有目的不同,可分为两种情况。
(单位:美元下同)投资持有者准备短期持有将其划分交易性证券。
借:股权投资――交易性证券40500贷:现金40500如投资者确认为可供出售证券。
所作分录相同。
(2)后续计量。
公司在取得有价证券后,对交易性证券和可供出售的证券持有期间的后续计量采用公允价值法,即被投资公司宣告发放股利时确认投资收益;出售时根据取得收入与投资成本差额确认投资收益;会计期末要确认未实现的持有利得和损失,但对未实现的持有利得和损失列报有所不同,对交易性证券会计期末按市价调整投资账面,成本和市价之间的差额属未实现的持有利得或损失计入当期损益;对可供出售的证券投资,其公允价值变动产生的损益直接计人所有者权益下其他综合收益项。
第一,持有股票期间投资收益的计量。
承例1,如12月31日收到每股$2的现金股利,交易性证券和可供出售的证券在确认投资收益的会计处理相同:借:现金2000贷:投资收益2000第二,期末计价。
承例1:假定2007年12月31日s公司交易性投资的公允价值总额$48000,投资成本总额$40500,故产生$7500未实现的持有利得。
若为交易性证券则: 借:市价调整――交易性证券7500贷:未实现利得――收入7500“市价调整――交易性证券”账户的使用能够帮助公司记录投资的实际成本。
出售证券时,需要用该实际成本确认实现的利得和损失。
交易性证券的公允价值是投资成本与市价调整――交易性证券的总和。
未实现的利得在利润表“其他收益和利得”部分报告。
若为可供出售的证券, 借:市价调整――可供出售证券7500贷:未实现利得――权益7500第三,股票出售。
假定s公司2007年2月10日出售其持有的B公司的股票,出售净收益$46500。
这时股票账面价值为$48000(40500+7500),因此产生$1500的处置损失,若为交易性证券则:借:现金46500股权投资出售损失1500贷:股权投资――交易性证券48000若为可供出售的证券,则需结平“未实现的持有利得”账户,冲销投资账户,会计处理如下:借:现金46500未实现的利得――叔益7500贷:股权投资――可供出售证券48000股权投资出售利得6000第四,减值。
由于交易性证券公允价值变动计入当期损益,不需计提减值。
对于可供出售证券,当公允价值大幅下降,且价值下跌非暂时性。
应确认减值损失。
(二)确认为长期股权投资长期股权投资通过现金、非现金资产或债转股方式取得其他企业一定份额所有权益而形成的。
持有时间超过一年以上的非流动资产。
根据投资目的不同及投资企业和被投资企业关系不同分为三类:非控制又非重大影响的股权投资,重大影响的股权投资和控制性的股权投资等。
当投资公司持有被投资公司股权小于20%时,视为非控制又非重大影响的股权投资,对既非控制又非重大影响的权益证券投资,根据美国115号会计准则,将其归类为可供出售的证券,对于公允价值能可靠确定的可供出售投资,美国会计准和国际会计准则都要求采用公允价值计量。
当投资公司持有被投资公司股权大于20%时,小于50%时,被视作有重大影响的股权投资,采用权益法会计处理,当投资公司持有被投资公司股权大于50%时,为控制性的股权投资,被投资公司视为母公司,投资公司为子公司,编制合并财务报表。
(1)初始计量。
权益法和公允价值法均按实际取得成本对长期股权投资进行初始计量。
[例2]假设平安公司20×6年1月1日以$400000取得德仁公司30%有表决权股份。
由于投资公司持有被投资公司股权大于20%,小于50%,采用权益法会计处理,借:长期投资400000贷:现金400000假定平安公司所取得德仁公司股份仅占德仁公司有表决权股份的5%,则视为可供出售的证券,采用公允价值法计量,投资初始计量与权益法相同。
(2)后续计量。
采用权益法计量在持有期内确认被投资公司股东权益变化对长期股权投资账面价值的影响。
宣告发放股利时确认投资收益,同时冲减投资账面。
被投资公司取得利润或发生亏损时,均按持股份额调整投资账面。
公允价值会计处理与前述相同。
承例2,假定20×6德仁公司报告年度净收益$200000。
20×7年1月宣布发放现金股利$24000。
20×6被投资公司报告净收益,被投资公司股东权益增加,视为有重大影响投资,采用权益法处理:借:长期投资60000贷:投资收益60000如归类为可供出售的证券,不作分录,20×7年1月宣布发放现金股利$24000,如平安公司收到现金股利$7200借:现金7200贷:长期投资7200假定平安公司取得德仁公司股权5%,则收到现金股利$1200,采用公允价值法:借:现金1200贷:投资收益1200(3)期末计价。
假设2007年1月,平安公司持有德仁公司股权份额不变,平安公司所持德仁公司股票市值为$420000,如采用权益法,不作分录。
如采用公允价值确认未实现持有利得则:借:长期投资20000贷:未实现的利得20000(4)在出售长期股权投资时,通过比较账面价值和处置收入,确认出售利得和损失,对于可供出售债券,还需结平未实现的持有利得或损失。
三、债券投资的确认与计量(一)确认为交易性债券和可供出售证券企业购入债券被确认为交易性证券或可供出售证券的,与权益性证券的会计处理基本相似,取得债券时,按取得成本人账,包括为取得该投资发生的所有必要支出,后续计量按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额作为未实现的利得或损失,交易性证券计人当期损益,可供出售证券公允价值变动计人股东权益。
但由于折价或溢价购人债券,债券投资账户的账面价值随折价或溢价的摊销而变动,每个会计期末都要确定债券的账面价值。
[例3】K公司2006年1月以$96007价格购买D公司面值$100000的债券,票面利率7%,5年到期,每年支付一次利息,采用公允价值计量。
(1)取得投资时,假定投资者准备短期持有,视为交易性证券:借:债券投资――交易性6007贷:现金96007若为可供出售证券,初始计量与交易性证券相同。
(2)2006年12月31日,收到利息时,若视为交易性证券,由于折价购人债券按实际利率法计算利息收入(投资收益=摊余成本×实际利率=96007×8%=7681),调整账面价值($7681-$7000=$681)借:现金7000债券投资――交易性681贷:利息收入7681若视为可供出售证券,会计处理相同。
(3)期末计价。
假定2006年末公允价值为$97000,采用公允价值计量,将摊余账面价值与公允价值比较,差额作为未实现的持有利得。
若视为交易性证券,由于调整后账面($96007+$681=$96688),与公允价值$97000差$312,要将账面调整为公允价值,确认未实现的利得。
借:债券投资――交易性312贷:未实现的利得312若视为可供出售证券,期末计价与交易性证券相似,区别期末时将公允价值变动计入股东权益。
(4)出售债券。
当出售交易性券时,根据收到现金与证券的账面价值来确定已实现的利得或损失。
假定K公司2006年末以$97000价格出售其债券,与销售日的公允价值相当,未实现的利得损失已包括在K公司的收益中,因此,没有产生利得或损失。
借:现金97000贷:债券投资――交易性97000当出售可供出售证券时,原列报在股东权益下的未实现的持有利得予以冲销:承例3,假定K公司2006年末以$97000价格出售,列报在股东权益下的未实现的持有利得有$312,予以冲销,同时确认已实现利得。
借:现金97000未实现的利得312贷:债券投资――可供出售97000出售证券利得312(二)持有到期证券根据美国115号会计准则,投资于公司债券属于持有到期日证券,对于这种投资初始确认应按购入实际支付价款作为初始投资成本,包括债券买价以及手续费、佣金等交易费用。
在后续计量中持有到期投资应采用实际利率法确认投资收益和进行折价、溢价摊销。
承例3,购人债券时按取得成本计量,假定投资人准备长期持有,划分为持有到期投资。
(1)取得投资,借:长期投资――D公司债券96007贷:现金96007(2)收到利息时,对持有到期投资取得投资收益会计处理,按实际利率法计算利息收入。
承例3,假定2006年12月31日,根据票面利率计算收到债券利息$7000按实际利率法确认投资收益和摊销折价,假定实际利率8%,投资收益$7681(96007×8%),摊销的折价$681($7681-$7000)。
借:现金7000长期投资681贷:投资收益7681(3)债券出售,投资债券的企业也可在债券到期日前将债券,将债券出售提前收回债券,提前收回时,由于长期债券投资账面与收回金额存在差异,形成出售债券投资利得或损失。
提前收回债券会计处理时,首先将折价,溢价从上一利息收取日摊销至出售日,然后确认出售利得和损失。
(4)投资减值,对持有到期证券当有极大可能表明企业无法收回全部到期金额,就认为损失发生了,证券的摊余成本应减计为公允价值,记录减值后,投资账户不因以后公允价值上升而变动。