《会计前沿问题研究》PPT课件
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财务会计研资料新究(PPT 23页)
▪
2. operating lease
P203-20
▪
3. finance lease
P2-211
▪
self test questions
P212
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CHAPTER 9: inventories and construction contracts.
▪
1. IAS 2: inventories
P215-220
p29-38
▪
Self test questions
p39
▪
Examination type questions
p39-42
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Chapter 2 .Regulatory framework
▪
1.the IASs setting process
P43-47
▪
2.the Framework for the preparation and presentation of FSs P48-64
▪
2. IAS 11: construction contract
P221-233
▪
self test questions
P234
▪
CHAPTER 10: IAS 12: deferred tax
P236-251
▪
self test questions
P252
▪
CHAPTER 11: IAS earnings per share
▪
of government assistance
P190-193
▪
7. IAS 23: Borrowing cost
P194-197
▪
self test qCHAPTER 8 . IAS 17 -- lease
会计学科发展趋势及前沿研究综述
会计学科发展趋势及前沿研究综述会计学科发展的趋势及前沿研究综述导言会计学作为管理学的一门重要学科，其发展能够促进企业的经济运作和社会发展。
在不断变化的经济环境中，会计学一直在积极适应和应对新时代的需求和挑战。
本文将综述会计学的发展趋势及前沿研究，包括技术驱动的会计创新、环境会计的发展以及可持续发展等领域。
技术驱动的会计创新随着科技的迅猛发展，会计学也不断迎来创新的机遇和挑战。
技术在会计领域的应用已经从传统的电子表格和数据库扩展到人工智能、区块链、云计算等前沿领域。
例如，人工智能可以利用大数据进行财务分析，自动识别和解释会计报表中的模式和趋势，有效提升会计师的工作效率和准确性。
另一个例子是区块链技术的应用，它可以建立去中心化的分布式账本，增加会计信息的安全性和透明度。
这些技术驱动的会计创新正在改变会计职业的内涵和方式。
环境会计的发展随着环境保护意识的增强和可持续发展的要求，环境会计成为会计学发展的一个重要方向。
环境会计不仅关注企业财务表现，还关注企业的环境责任和资源利用效率。
环境会计考虑到企业生命周期中的环境成本和环境效益，并将其纳入到财务报告中。
这一领域的研究促使企业更加注重环境保护和资源可持续利用，推动了企业社会责任的实践。
可持续发展的关注可持续发展已经成为世界各国政府和企业共同关注的问题。
会计学的发展也在关注和研究如何实现可持续发展目标。
可持续会计将财务信息和非财务信息结合起来，综合考虑企业在经济、环境和社会三个维度上的表现。
可持续会计的研究重点包括企业社会责任报告、环境绩效指标和可持续价值评估等。
通过可持续会计的应用，企业可以更好地管理资源、评估风险，为可持续发展目标提供决策支持。
会计信息系统的改进随着全球化的推进和企业规模的不断扩大，会计信息系统的改进已经成为发展的必然趋势。
传统的会计信息系统已经难以满足企业的需求，对信息的准确性、安全性和实时性提出了更高的要求。
新一代会计信息系统将结合大数据、人工智能、云计算等前沿技术，实现企业内外信息的一体化管理。
第八章会计外延的研究PPT精品文档105页
新世纪研究生教学用书 ·会计系列
陈国辉 著
东北财经大学出版社
第八章 会计外延的研究
第一节 会计与审计的关系 第二节 企业会计与非企业会计的关系 第三节 财务会计与管理会计的关系 第四节 人力资源会计与财务会计的关系
第五节 税务会计与财务会计的关系 第六节 社会责任会计与财务会计的关系 第七节 电算化会计与手工会计的关系 第八节 我国会计与国际会计的关系
代审计产生的 “催化剂”。
当年，南海公司以虚假的财务信息诱骗投资人上当，其股
票价格一时直线上升，但时隔不久，南海公司便破产倒闭，使
股东和债权人损失惨重。
在公司债权人和投资者的强烈要求下，英国议会委托精通
会计业务的查尔斯·斯内尔审查了南海公司的分公司 “索布里
奇商社”的会计账目，并于1721年编制了一份审计报表书，表
达了他的审计意见，指出了公司的舞弊行为，从而宣告了独立
会计师——注册会计师的诞生，其本人也被誉为现代审计职业
的 “先驱者”。
1844年，英国议会为了规范公司行为，防止营私舞弊，保
护投资者、债权人的利益，避免 “南海公司事件”的重演，颁
布了《公司法》，该法案直接鼓励采用股份公司组织形式，从
而推动了英国审计制生与发展
现代审计最早诞生于英国，发展于美国，然后才被其他国
家所采用，从而形成现代审计的高速发展时期。
（一）现代审计的产生
现代审计的产生与股份公司有着密切关系。
股份公司的兴起促使企业所有权与经营权的进一步分离，
绝大多数股东和债权人不可能直接接触公司的经营管理，要了
查” 的方法，对被查期内的凭证、账目和报表资料从头到尾逐
笔地复核和核对，以便证实账目资料是否真实、有无错弊。
陈国辉 著
东北财经大学出版社
第八章 会计外延的研究
第一节 会计与审计的关系 第二节 企业会计与非企业会计的关系 第三节 财务会计与管理会计的关系 第四节 人力资源会计与财务会计的关系
第五节 税务会计与财务会计的关系 第六节 社会责任会计与财务会计的关系 第七节 电算化会计与手工会计的关系 第八节 我国会计与国际会计的关系
代审计产生的 “催化剂”。
当年，南海公司以虚假的财务信息诱骗投资人上当，其股
票价格一时直线上升，但时隔不久，南海公司便破产倒闭，使
股东和债权人损失惨重。
在公司债权人和投资者的强烈要求下，英国议会委托精通
会计业务的查尔斯·斯内尔审查了南海公司的分公司 “索布里
奇商社”的会计账目，并于1721年编制了一份审计报表书，表
达了他的审计意见，指出了公司的舞弊行为，从而宣告了独立
会计师——注册会计师的诞生，其本人也被誉为现代审计职业
的 “先驱者”。
1844年，英国议会为了规范公司行为，防止营私舞弊，保
护投资者、债权人的利益，避免 “南海公司事件”的重演，颁
布了《公司法》，该法案直接鼓励采用股份公司组织形式，从
而推动了英国审计制生与发展
现代审计最早诞生于英国，发展于美国，然后才被其他国
家所采用，从而形成现代审计的高速发展时期。
（一）现代审计的产生
现代审计的产生与股份公司有着密切关系。
股份公司的兴起促使企业所有权与经营权的进一步分离，
绝大多数股东和债权人不可能直接接触公司的经营管理，要了
查” 的方法，对被查期内的凭证、账目和报表资料从头到尾逐
笔地复核和核对，以便证实账目资料是否真实、有无错弊。
会计学前沿概述
企业会计信息资源的管理问题不仅仅是 一个单纯的技术问题，而是涉及企业战略、 组织架构、生产要素、管理方法、内外部 环境、信息资源的获取和应用、业务与信 息技术融合、信息系统实施和应用维护过 程等多个方面的一个系统化问题。为此， 对会计信息资源要从管理机制入手，实施 根本的变革。 （如何实施会计信息资源管理）
下面简介2项研究成果：
信息资源管理会计 （或：会计信息资源管理）
摘要：在经济国际化，多样化趋势越加明显环境 下，企业要想更好的发展，就必然要联合该行业 中其他优秀的上下游企业，建立起关系紧密和经 济利益相连的经济资源联盟体，实现优势互补， 共同增强市场竞争实力，达到共赢的目标。本文 对企业在URP环境下会计信息化的特征、信息化管 理的目的、建立管理的框架、实施信息资源管理 问题的影响以及实施会计信息资源管理的办法等 几个方面进行阐述。
2.会计学前沿 会计学科最新研究领域和最新研究成 果，包括理论与实务。 本讲座重点最新研究成果：理论３次， 应用3次,综合1次(学位论文写作要求)。 学习要求： （1）写毕业论文时不要犯错； （2）增强会计学研究欲望； （3）撰写一篇3000字的心得体会。
二、会计学研究领域 未来研究动态领域—会计学科发展趋势 现实研究静态领域—会计学顶级刊物栏目
《会计研究》2012 年论文统计表
栏目 文章篇数 比重% 综合 10 6.5 企业会计准则 7 4.6 会计理论 11 7.2 企业财务会计 29 19.0 财务管理与管理会计 44 28.8 内部控制 24 15.7 注册会计师与审计 15 9.8 会计信息化 3 1.9 环境会计 6 3.9 其他(会计教育) 4 2.6 合计 153 100.0 重点三项占63.5%(附文章目录)
会计信息资源的管理应包括管理的计划、组织、 控制、协调和指挥等五方面的内容。①通过计划 的制定，确定会计信息资源管理的内容、步骤， 资金的使用、考核的指标和企业的目标；②通过 组织架构的建立，确定各级的职责和权力，同时 制定管理的规章制度，实施绩效考核；③通过对 过程管理的控制，制定评价体系和评价方法，对 财务的风险进行分析和管理；④通过协调，解决 会计业务流程中的各种矛盾，提高企业业务战略 和信息化战略的一致性；⑤在指挥过程中实施沟 通，使联盟体的企业之间相互支持、相互补充、 相互融合，在一定的条件下也相互制约。 （会计信息资源管理的内容）
现代会计专题研究(PPT 91页)
日常信息 披露监管
地方证监局
公司治理 巡检稽查
会计师、律师 实质性审核
上市公司
稽查
美国信息披露的法律规范体系
第一 层次
第二 层次
美国国会颁布的有关法 律
美国证监会（SEC） 制定的各种规则和规定。
•《securities act of 1933》 •《securities exchange act of 1934》
•《财务信息披露内容与格式条例》 regulation S-X •《非财务信息披露内容与格式条例》 regulation S-k •《财务报告编报公告》FRRs
美国信息披露内容及形式
招股说明书（registration statement)：S-1,F-1 年报(annual report)：10-K表，10-KSB表（供小规模发
研究意义
现实意义（3）
去政策制定单位工作，如何制定有用的政策？
主讲内容
一、信息披露概述 二、信息披露违规案例 三、现有研究综述 四、如何撰写论文？（有哪些好的研究视
角、研究方法）
一、信息披露概述
1、信息披露概念 2、中、美上市公司信息披露体系 3、上市公司为什么要进行信息披露？ 4、信息披露与会计的关系
去上市公司任职，如何为管理层制定一个理性的 （双赢的？）信息披露策略？
上市公司哪个部门负责信息披露事务？ 董事会秘书办公室 证券办
五粮液信息披露违规受到证监会处罚和股民索赔
• 泛海建设道歉信
– 2008年实现归属于上市公司股东的净利润仅为 2.11亿元，不但较上年同期下降68.02％，而且 仅为此前公司管理层预测的15.21亿元的13.87 ％。由于净利润远远逊色先前的预测，泛海建 设财务顾问不得不向投资者致歉。
地方证监局
公司治理 巡检稽查
会计师、律师 实质性审核
上市公司
稽查
美国信息披露的法律规范体系
第一 层次
第二 层次
美国国会颁布的有关法 律
美国证监会（SEC） 制定的各种规则和规定。
•《securities act of 1933》 •《securities exchange act of 1934》
•《财务信息披露内容与格式条例》 regulation S-X •《非财务信息披露内容与格式条例》 regulation S-k •《财务报告编报公告》FRRs
美国信息披露内容及形式
招股说明书（registration statement)：S-1,F-1 年报(annual report)：10-K表，10-KSB表（供小规模发
研究意义
现实意义（3）
去政策制定单位工作，如何制定有用的政策？
主讲内容
一、信息披露概述 二、信息披露违规案例 三、现有研究综述 四、如何撰写论文？（有哪些好的研究视
角、研究方法）
一、信息披露概述
1、信息披露概念 2、中、美上市公司信息披露体系 3、上市公司为什么要进行信息披露？ 4、信息披露与会计的关系
去上市公司任职，如何为管理层制定一个理性的 （双赢的？）信息披露策略？
上市公司哪个部门负责信息披露事务？ 董事会秘书办公室 证券办
五粮液信息披露违规受到证监会处罚和股民索赔
• 泛海建设道歉信
– 2008年实现归属于上市公司股东的净利润仅为 2.11亿元，不但较上年同期下降68.02％，而且 仅为此前公司管理层预测的15.21亿元的13.87 ％。由于净利润远远逊色先前的预测，泛海建 设财务顾问不得不向投资者致歉。
财务会计理论前沿(讲座内容)(1)课件
• 60年代，美国科学哲学家托马斯.库恩出版了《科学革命的结构》一书，对 科学发展进程提出了新的解释，即所谓的“范式理论”。在库恩看来，方法论 都是相对的，无所谓对错，主要取决于科学家对其认可程度。只要大部分科 学家认可某一观点及形成这一观点的方法，它就是科学的。
财务会计理论前沿(讲座内容)(1)
（一）实证研究VS规范研究方法的对比
财务会计理论前沿(讲座内容)(1)
（一）实证研究VS规范研究方法的对比
2、可证伪性 • 在实证研究的支持者看来，只有可证伪的命题，才是有意义的，才有进一步
研究的价值。 • 见诸于会计研究，规范研究学者所支持的诸如财务会计概念框架、会计基本
假设、公认会计原则等会计理论问题的研究，在实证研究者看来，是不可证 伪或目前无法证伪的（eg.对会计的定义，就无法通过经验证据来证实或证 伪；又如，历史成本计量与公允价值计量那种模式更好，也无法通过客观的 经验数据证伪），因而是不科学的，不具备研究的意义（你是怎么看待实证 主义的这一观点？）
财务会计理论前沿(讲座内容)(1)
一、会计定义及其争论
• 信息系统论延续了美国近年来会计界的主流思想，认为会计的职能主要是 “反映性”的。如，“会计的主要只能是反映和控制，其中，反映是基本的，第 一位的（葛家澍，唐予华，1983）。”
• 息系统论认为，会计是一个人造的信息系统，这个系统主要由确认、计量、 记录、报告以及披露等一系列元素有机构成的集合，它们共同实现着独特的 目标（会计目标），跟踪生产和经营全过程，捕捉应由会计系统处理的数据， 通过加工转换，使之成为可用于评价企业生产效率和经营效益、反映企业经 济和财务实力、可用货币予以量化的信息。
• 证伪主义思想一经提出，对当时的科学界产生了巨大的震撼。特别是要求科 学真理能经得起证伪的检验，即：不能出现任何一个反例（类似于数学命题 证明中采用的反证法！） ，这不仅与科学发展史不太相符，很多科学在波 普尔这里都将被归入“伪科学”，因为它们在发展过程中往往会出现或多或少 的反例，这对科学界产生极大的冲击。
财务会计理论前沿(讲座内容)(1)
（一）实证研究VS规范研究方法的对比
财务会计理论前沿(讲座内容)(1)
（一）实证研究VS规范研究方法的对比
2、可证伪性 • 在实证研究的支持者看来，只有可证伪的命题，才是有意义的，才有进一步
研究的价值。 • 见诸于会计研究，规范研究学者所支持的诸如财务会计概念框架、会计基本
假设、公认会计原则等会计理论问题的研究，在实证研究者看来，是不可证 伪或目前无法证伪的（eg.对会计的定义，就无法通过经验证据来证实或证 伪；又如，历史成本计量与公允价值计量那种模式更好，也无法通过客观的 经验数据证伪），因而是不科学的，不具备研究的意义（你是怎么看待实证 主义的这一观点？）
财务会计理论前沿(讲座内容)(1)
一、会计定义及其争论
• 信息系统论延续了美国近年来会计界的主流思想，认为会计的职能主要是 “反映性”的。如，“会计的主要只能是反映和控制，其中，反映是基本的，第 一位的（葛家澍，唐予华，1983）。”
• 息系统论认为，会计是一个人造的信息系统，这个系统主要由确认、计量、 记录、报告以及披露等一系列元素有机构成的集合，它们共同实现着独特的 目标（会计目标），跟踪生产和经营全过程，捕捉应由会计系统处理的数据， 通过加工转换，使之成为可用于评价企业生产效率和经营效益、反映企业经 济和财务实力、可用货币予以量化的信息。
• 证伪主义思想一经提出，对当时的科学界产生了巨大的震撼。特别是要求科 学真理能经得起证伪的检验，即：不能出现任何一个反例（类似于数学命题 证明中采用的反证法！） ，这不仅与科学发展史不太相符，很多科学在波 普尔这里都将被归入“伪科学”，因为它们在发展过程中往往会出现或多或少 的反例，这对科学界产生极大的冲击。
新经济时代的会计创新研究(PPT37页)
财务会计信息系统制度的建立、范围、内容、质量、 信息的输入、加工、整理、传递、储存和输出的创新；
内部会计监督制度的范围、内容、标准、要求、程 序责任人员、岗位责任、检查和奖罚的创新。
2.会计体制创新
会计体制创新是对会计机构设置、领导隶属关系和管 理权限划分等方面的体系、制度、方法、形式等进行的创 造性活动。会计体制创新要从宏观的国家方面和微观的企 事业方面进行探索。
2.会计目标创新
传统会计的基本目标是向经济决策人提供有限的和有 用的财务信息，主要包括：财务状况、经营成果和现金流 量等方面的信息。
新经济时代人力资产会计将形成完善的理论和方法 体系，在资产负债表上，人力资产和无形资产信息将是会 计重点揭示的内容，也是企业财务状况信息的核心，人力 资产和无形资产的质量将是一个企业的市场价值和未来现 金流量的关键因素。
特殊会计业务类型
一是各类企业均可能发生的经济业务 如：外币交易和折算的会计业务、企业所 得税的会计业务、股份上市公司信息披露的 会计业务；
二是特殊经营行业的会计业务 如：期货交易和经营的会计业务、现代租 赁经营的会计业务、房地产经营的会计业 务；
特殊会计业务类型
三是复合会计主体的特殊会计业务 如：企业合并的会计业务、集团公 司的母公司与子公司以及总公司与所 属分支机构及各所属企业间内部往来 的会计业务、企业合并与集团公司建 立后合并会计报表编制的会计业务；
二、会计管理创新
会计管理创新的内容：
1.会计制度创新
2.会计体制创新
1.会计制度创新
会计制度创新是对从事会计工作所应遵循规范的创造 性活动。
会计制度创新的主要内容有：
建立适应新经济要求的会计制度体系；
行业会计制度的种类、内容、作用、制定程序与其他 会计制度相互关系的创新；
内部会计监督制度的范围、内容、标准、要求、程 序责任人员、岗位责任、检查和奖罚的创新。
2.会计体制创新
会计体制创新是对会计机构设置、领导隶属关系和管 理权限划分等方面的体系、制度、方法、形式等进行的创 造性活动。会计体制创新要从宏观的国家方面和微观的企 事业方面进行探索。
2.会计目标创新
传统会计的基本目标是向经济决策人提供有限的和有 用的财务信息，主要包括：财务状况、经营成果和现金流 量等方面的信息。
新经济时代人力资产会计将形成完善的理论和方法 体系，在资产负债表上，人力资产和无形资产信息将是会 计重点揭示的内容，也是企业财务状况信息的核心，人力 资产和无形资产的质量将是一个企业的市场价值和未来现 金流量的关键因素。
特殊会计业务类型
一是各类企业均可能发生的经济业务 如：外币交易和折算的会计业务、企业所 得税的会计业务、股份上市公司信息披露的 会计业务；
二是特殊经营行业的会计业务 如：期货交易和经营的会计业务、现代租 赁经营的会计业务、房地产经营的会计业 务；
特殊会计业务类型
三是复合会计主体的特殊会计业务 如：企业合并的会计业务、集团公 司的母公司与子公司以及总公司与所 属分支机构及各所属企业间内部往来 的会计业务、企业合并与集团公司建 立后合并会计报表编制的会计业务；
二、会计管理创新
会计管理创新的内容：
1.会计制度创新
2.会计体制创新
1.会计制度创新
会计制度创新是对从事会计工作所应遵循规范的创造 性活动。
会计制度创新的主要内容有：
建立适应新经济要求的会计制度体系；
行业会计制度的种类、内容、作用、制定程序与其他 会计制度相互关系的创新；
财务会计理论前沿(讲座内容)PPT课件
美国近期：信息系统论
为了纪念美国会计学会成立50周年，1966年美国会计学 会发表了“论基本会计理论”，在该文报告中，会计被 定义为“信息利用者进行有根据的判断和决策而进行确 认、计量和传递经济信息的过程”
Davidson（1977）在其主编的《现代会计手册》中写道： “会计是一个信息系统，一个预定向利害关系方面输送 关于一家企业或其他个体有意义的经济信息的系统”
为了扭转大学对会计学科的成见和简单技术的印象，就 有必要宣传会计是一门有其内在规律的“科学”，对会 计科学规律的探索，与几何学、物理学的研究一样，需 要智慧。
.
7
一、会计定义及其争论
当然，唯有会计是一门科学，它才毫无愧色地成为大学 里与物理学、数学等同等神圣的学科；如果会计是建立 在经验积累之上的艺术，那么，他就不配走进大学殿堂。
信息系统观与会计是一门科学有着本质的相似，同时， 将会计界定为“信息系统”，使得会计与其他众多的社 会科学一样，具有相同的身份，无形中也巩固了会计作 为一门学科在大学里的地位。
.
9
一、会计定义及其争论
国内：信息系统论VS管理活动论之争 信息系统论的主要代表人物：余绪缨、葛家澍（南派）；
管理活动论代表人物：杨纪琬、阎达五（北派）。 评析： 我国60-70年代，将会计定义为“经济管理的工具”
结果。
.
5
一、会计定义及其争论
其二，当时的美国知识界并不重视会计，大学教育也不 将会计作为一门学科来对待。
美国首个会计学教授哈特费尔德（1923）的一次演讲， 生动地说明这一现象:“我相信，我们所有在大学教会计 的人正承受着来自同事含蓄的轻蔑。在他们眼里，会计 是‘暴发户’，是预言家中的扫罗（A Saul among the prophets）,是玷污学术殿堂神圣氛围的‘贱民’。尽管 我们在这里谈论会计科学，或会计艺术，甚至账户原理， 但可悲的会计只是一门伪科学，一门不被卡特尔先生所 承认的伪科学；它的成果不能在学术沙龙中交流，也不 能在国家学会上发表；无论是现实主义者、理想主义者， 还是现象论者，都从不谈会计；人文主义者
为了纪念美国会计学会成立50周年，1966年美国会计学 会发表了“论基本会计理论”，在该文报告中，会计被 定义为“信息利用者进行有根据的判断和决策而进行确 认、计量和传递经济信息的过程”
Davidson（1977）在其主编的《现代会计手册》中写道： “会计是一个信息系统，一个预定向利害关系方面输送 关于一家企业或其他个体有意义的经济信息的系统”
为了扭转大学对会计学科的成见和简单技术的印象，就 有必要宣传会计是一门有其内在规律的“科学”，对会 计科学规律的探索，与几何学、物理学的研究一样，需 要智慧。
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7
一、会计定义及其争论
当然，唯有会计是一门科学，它才毫无愧色地成为大学 里与物理学、数学等同等神圣的学科；如果会计是建立 在经验积累之上的艺术，那么，他就不配走进大学殿堂。
信息系统观与会计是一门科学有着本质的相似，同时， 将会计界定为“信息系统”，使得会计与其他众多的社 会科学一样，具有相同的身份，无形中也巩固了会计作 为一门学科在大学里的地位。
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9
一、会计定义及其争论
国内：信息系统论VS管理活动论之争 信息系统论的主要代表人物：余绪缨、葛家澍（南派）；
管理活动论代表人物：杨纪琬、阎达五（北派）。 评析： 我国60-70年代，将会计定义为“经济管理的工具”
结果。
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5
一、会计定义及其争论
其二，当时的美国知识界并不重视会计，大学教育也不 将会计作为一门学科来对待。
美国首个会计学教授哈特费尔德（1923）的一次演讲， 生动地说明这一现象:“我相信，我们所有在大学教会计 的人正承受着来自同事含蓄的轻蔑。在他们眼里，会计 是‘暴发户’，是预言家中的扫罗（A Saul among the prophets）,是玷污学术殿堂神圣氛围的‘贱民’。尽管 我们在这里谈论会计科学，或会计艺术，甚至账户原理， 但可悲的会计只是一门伪科学，一门不被卡特尔先生所 承认的伪科学；它的成果不能在学术沙龙中交流，也不 能在国家学会上发表；无论是现实主义者、理想主义者， 还是现象论者，都从不谈会计；人文主义者
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8
三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响
内容目录
（一）公允价值计量属性对金融稳定的影响
1.新会计准则计量属性的选择 2.怎样理解公允价值 3.公允价值计量引发的金融稳定担忧 4.公允价值计量在财务报告中应如何披露
（二）新会计准则体系对贷款业务的规定 （三）新准则对金融企业经营的影响 （四）从金融稳定视角关注金融企业执行企业
第二讲：会计前沿问题研究
目录 • 综合（全面）会计收益（简略） • 会计计量（简略） • 新企业会计准则体系对金融稳定的影响
1
一、综合（全面）会计收益
• 关于收益的计算方法，一般认为有两种,即 “收入——费用”法和“资产——负债”法。 传统收益的计算适用“收入费用”法。 按照这种方法,收益被看作是所确认的收入与 相关的成本费用进行配比后的结果。
12
新会计准则体系引入公允价值计量
• 新会计准则体系引入公允价值计量标志着对 会计信息相关性质量的重视，也标志着会计 计量重点从重视初始计量转移到重视后续计 量。
• 据统计，在我国发布的企业会计准则中，包 括金融资产、投资性房地产等17项具体准则 涉及到了公允价值，占总共30个会计要素计 量的57%。
• 只有销售了产品，取得了收入，用产品换回了现金，这 才表明产品的全部价值已通过销售价格而实现。实现的 金额是流入企业的现金，这才是价值增值的事实。
• 可见，历史（成本）是描述过去的，似乎同决策不相关， 因为决策是为了策划未来。 所以，历史（成本）易造成 某些会计信息与市场情况严重脱节的现实 ,已成为会计 信息参与经济决策的障碍。
7
各种计量如何选择？
• 在现行概念框架和各国会计准则中，历史成 本、现行成本、可实现净值和公允价值都是 可以选用的资产计量属性，但是它们各有其 特点和各自的适用性，会计选择要求有很高 的专业判断能力。
• 选用什么属性来计量所持有、控制的资产， 首先要研究此项资产的用途和流动性，同时 还要考虑所采用的计量属性对于计量对象是 否具有相关性，能否保证计量数据的可靠性。
• 经济学家总是希望能从企业的财务报表中获 得企业持有的全部资产和净资产的价值信息；
3
如何认识历史成本？
• 历史成本是当时的市场价格或交易双方互认为公平的交 换价格；生产过程尽管是价值增值的过程，而价值增值 在此时无凭无据，看不见、摸不到。会计人员不能对无 根据的东西去进行臆造。臆造是会计的大忌。
4
金融危机引发的会计计量讨论
• 历史经验证明：每逢经济危机，市场产生动荡， 从而影响投资者和其他资本提供者的信心时，财 务会计所采用的计量属性都要经受一次考验。
• --20世纪60年代后பைடு நூலகம்至70年代，美国又出现高达 11%以上的通货膨胀率，于是责难历史成本计量 的声音纷至沓来，甚至指责以历史成本为计量基 础的财务报表正在报告无用的数字。
11
• 核算过程中，为防止受托人与委托人利益取向 不一致而可能发生操纵利润的败德行为，会计 信息必须是客观的，以事实数据为基础并具有 可验证性。在这种观点下，对计量属性的选择 主要采用历史成本。
• “决策有用观”从管理决策理论出发，要求会 计不仅要为委托人服务，而且要为所有存在利 害关系的决策者服务，包括现实或潜在投资者、 债权人、政府、雇员、社会公众、上下游关联 企业等。决策总是立足现在、面向未来的，对 会计计量属性的选择就应更多考虑与决策相关 的现值或未来价值属性。
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三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响
• “受托责任观”从委托代理理论出发，要求会 计主要服务于作为企业（单位）所有者的委托 人。
• 委托代理理论是建立在非对称信息博弈论的基 础上的。委托代理关系是随着生产力大发展和 规模化大生产的出现而产生的。世界——不管 是经济领域还是社会领域——都普遍存在委托 代理关系。
• 由于FASB巧妙地先发布了区分表内确认和表外披 露（表外公允价值，表内历史成本），这才避免 了历史成本计量被赶出会计舞台。
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• --21世纪初，在全球爆发了严重的金融危机， 在危机中，美国和欧盟竟引起关于公允价值会 计即调到市价会计是非功过的激烈争论。国际 金融界试图把他们由于决策失误、内控不严和 监管不力而导致金融危机的责任，推给按公允 价值计量的财务报告。
会计准则体系
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三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响
（一）公允价值计量属性对金融稳定的影响 1．新会计准则计量属性的选择 • 从会计框架体系角度看，计量属性多样化取决
于会计目标的选择。
• 财务报告目标：基本准则规定，财务报 告的目标是向财务报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有 关的会计信息，反映企业管理层受托责 任履行情况，有助于财务报告使用者作 出经济决策。
• 这显然与事实不符。
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• 但这也反过来说明：企业，尤其是金融企业 的会计计量与财务列报，对于市场经济与金 融的稳定，起着不可忽视的作用。
• 伦敦G-20首脑会议在讨论如何应付全球金融 危机时，就提到了会计。G-20首脑会议甚至 要求国际会计准则理事会( IASB)尽快制定高质 量的、可比的、全球一致应用的会计准则。 会计准则被各国政府认为关系到全球的经济 复苏，这在历史上还是第一次，这也雄辩地 证明：会计在市场经济中的作用举足轻重。
• 全面收益的计算适用“资产负债”法。收益 的计量取决于资产和负债的计量:收益表被视 为是反映企业一定期间内净资产变动情况的 报表;收益表成了资产负债表的副产品。
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二、会计计量
• 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金 额的确定基础，主要包括历史成本、重置成 本、可变现净值、现值和公允价值等。
• 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制 造某项财产物资时所实际支付的现金或其他 等价物。
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2.怎样理解公允价值
• 公允价值的优势：财务报告中能够反映 资产负债报告日的价值（即市值），这 是历史成本所做不到的。
• 什么是公允价值？公允价值是以市场为 基础的。
• 我国现行基本准则对公允价值的定义：“公 允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交 易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金 额。”
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• 美国会计准则对公允价值下的定义。FAS157认 为：公允价值，是指在计量日当天，市场参与 者在有序交易中出售资产所能收到的价格或转 移负债所愿意支付的价格。（FAS157，第5段）
三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响
内容目录
（一）公允价值计量属性对金融稳定的影响
1.新会计准则计量属性的选择 2.怎样理解公允价值 3.公允价值计量引发的金融稳定担忧 4.公允价值计量在财务报告中应如何披露
（二）新会计准则体系对贷款业务的规定 （三）新准则对金融企业经营的影响 （四）从金融稳定视角关注金融企业执行企业
第二讲：会计前沿问题研究
目录 • 综合（全面）会计收益（简略） • 会计计量（简略） • 新企业会计准则体系对金融稳定的影响
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一、综合（全面）会计收益
• 关于收益的计算方法，一般认为有两种,即 “收入——费用”法和“资产——负债”法。 传统收益的计算适用“收入费用”法。 按照这种方法,收益被看作是所确认的收入与 相关的成本费用进行配比后的结果。
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新会计准则体系引入公允价值计量
• 新会计准则体系引入公允价值计量标志着对 会计信息相关性质量的重视，也标志着会计 计量重点从重视初始计量转移到重视后续计 量。
• 据统计，在我国发布的企业会计准则中，包 括金融资产、投资性房地产等17项具体准则 涉及到了公允价值，占总共30个会计要素计 量的57%。
• 只有销售了产品，取得了收入，用产品换回了现金，这 才表明产品的全部价值已通过销售价格而实现。实现的 金额是流入企业的现金，这才是价值增值的事实。
• 可见，历史（成本）是描述过去的，似乎同决策不相关， 因为决策是为了策划未来。 所以，历史（成本）易造成 某些会计信息与市场情况严重脱节的现实 ,已成为会计 信息参与经济决策的障碍。
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各种计量如何选择？
• 在现行概念框架和各国会计准则中，历史成 本、现行成本、可实现净值和公允价值都是 可以选用的资产计量属性，但是它们各有其 特点和各自的适用性，会计选择要求有很高 的专业判断能力。
• 选用什么属性来计量所持有、控制的资产， 首先要研究此项资产的用途和流动性，同时 还要考虑所采用的计量属性对于计量对象是 否具有相关性，能否保证计量数据的可靠性。
• 经济学家总是希望能从企业的财务报表中获 得企业持有的全部资产和净资产的价值信息；
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如何认识历史成本？
• 历史成本是当时的市场价格或交易双方互认为公平的交 换价格；生产过程尽管是价值增值的过程，而价值增值 在此时无凭无据，看不见、摸不到。会计人员不能对无 根据的东西去进行臆造。臆造是会计的大忌。
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金融危机引发的会计计量讨论
• 历史经验证明：每逢经济危机，市场产生动荡， 从而影响投资者和其他资本提供者的信心时，财 务会计所采用的计量属性都要经受一次考验。
• --20世纪60年代后பைடு நூலகம்至70年代，美国又出现高达 11%以上的通货膨胀率，于是责难历史成本计量 的声音纷至沓来，甚至指责以历史成本为计量基 础的财务报表正在报告无用的数字。
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• 核算过程中，为防止受托人与委托人利益取向 不一致而可能发生操纵利润的败德行为，会计 信息必须是客观的，以事实数据为基础并具有 可验证性。在这种观点下，对计量属性的选择 主要采用历史成本。
• “决策有用观”从管理决策理论出发，要求会 计不仅要为委托人服务，而且要为所有存在利 害关系的决策者服务，包括现实或潜在投资者、 债权人、政府、雇员、社会公众、上下游关联 企业等。决策总是立足现在、面向未来的，对 会计计量属性的选择就应更多考虑与决策相关 的现值或未来价值属性。
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三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响
• “受托责任观”从委托代理理论出发，要求会 计主要服务于作为企业（单位）所有者的委托 人。
• 委托代理理论是建立在非对称信息博弈论的基 础上的。委托代理关系是随着生产力大发展和 规模化大生产的出现而产生的。世界——不管 是经济领域还是社会领域——都普遍存在委托 代理关系。
• 由于FASB巧妙地先发布了区分表内确认和表外披 露（表外公允价值，表内历史成本），这才避免 了历史成本计量被赶出会计舞台。
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• --21世纪初，在全球爆发了严重的金融危机， 在危机中，美国和欧盟竟引起关于公允价值会 计即调到市价会计是非功过的激烈争论。国际 金融界试图把他们由于决策失误、内控不严和 监管不力而导致金融危机的责任，推给按公允 价值计量的财务报告。
会计准则体系
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三、新企业会计准则体系对金融稳定的影响
（一）公允价值计量属性对金融稳定的影响 1．新会计准则计量属性的选择 • 从会计框架体系角度看，计量属性多样化取决
于会计目标的选择。
• 财务报告目标：基本准则规定，财务报 告的目标是向财务报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有 关的会计信息，反映企业管理层受托责 任履行情况，有助于财务报告使用者作 出经济决策。
• 这显然与事实不符。
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• 但这也反过来说明：企业，尤其是金融企业 的会计计量与财务列报，对于市场经济与金 融的稳定，起着不可忽视的作用。
• 伦敦G-20首脑会议在讨论如何应付全球金融 危机时，就提到了会计。G-20首脑会议甚至 要求国际会计准则理事会( IASB)尽快制定高质 量的、可比的、全球一致应用的会计准则。 会计准则被各国政府认为关系到全球的经济 复苏，这在历史上还是第一次，这也雄辩地 证明：会计在市场经济中的作用举足轻重。
• 全面收益的计算适用“资产负债”法。收益 的计量取决于资产和负债的计量:收益表被视 为是反映企业一定期间内净资产变动情况的 报表;收益表成了资产负债表的副产品。
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二、会计计量
• 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金 额的确定基础，主要包括历史成本、重置成 本、可变现净值、现值和公允价值等。
• 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制 造某项财产物资时所实际支付的现金或其他 等价物。
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2.怎样理解公允价值
• 公允价值的优势：财务报告中能够反映 资产负债报告日的价值（即市值），这 是历史成本所做不到的。
• 什么是公允价值？公允价值是以市场为 基础的。
• 我国现行基本准则对公允价值的定义：“公 允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交 易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金 额。”
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• 美国会计准则对公允价值下的定义。FAS157认 为：公允价值，是指在计量日当天，市场参与 者在有序交易中出售资产所能收到的价格或转 移负债所愿意支付的价格。（FAS157，第5段）