论事业单位“营改增”的重要性

纳税Taxpaying财税探讨论事业单位“营改增”的重要性于钊（中国残疾人辅助器具中心，北京100000）摘要：文章以事业单位为切入点，首先概括了“营改增”工作的内涵和重要意义，接下来又结合实际情况，从多个方面分析了“营改增”工作给事业单位带来的影响，例如，减少重复收税问题发生的概率等，以期对事业单位有关问题提供参考。

关键词：事业单位；“营改增”；重要意义随着市场经济体系的不断，营业税计征工作存在的弊端日益凸显，“营改增”工作正是在此背景下提出并得到落实，随着改革的逐渐深入，相关政策的积极作用被越来越多的人所熟知，“营改增”也延伸到更多的地域和行业中，营业税取消，增值税成为人们所缴纳的主要税款，增值税与营业税并行的情况终结。

鉴于此，文章以事业单位为切入点，围绕着“营改增”展开讨论，具有较为突出的现实意义。

一、“营改增”内涵的概述我国推行“营改增”的主要目的是解决增值税与营业税并行所导致的纳税重复问题，同时降低税负，减轻单位负担，增强单位竞争力，促使社会形成更好的良性循环。

因此，税制改革势在必行。

“营改增”是指将营业税改为增值税，将二者视为增值税进行合并征收的税制改革。

对事业单位而言，“营改增”的意义主要体现在三个方面，首先是对税收制度进行完善，其次是对增值税的抵扣工作加以完善，最后是推动事业单位内部的专业化分工，由此可以看出，“营改增”是保证事业单位稳步前进所不可或缺的重要因素［1］。

二、“营改增”给事业单位带来的影响（一）会计核算工作面临着更高的要求现阶段，事业单位所开展核算管理工作面临的主要问题就是收入性质的划分，具体来说，就是非税收收入与税收收入间，缺少明显的分界线。

事业单位在开具发票时所参考的核心因素为合同性质，而通过开具发票的方式所获取的收入，又被分为课题经费和技术服务费两部分，其中，部分课题经费无需对发票进行开具，例如，拨付款项的形式为财政集中支付、部委所列示经费等，如果经费需要开具发票，其构成主要是其他单位所转付的经费。

与课题经费相似，技术服务费也由无须和需要开具发票这两部分共同组成，首先应当明确免税收入包含的内容，例如，事业单位所提供的转让业务、技术开发和咨询业务，当然，免税收入需要对发票进行开具，由此而引发的问题，主要是税法规定与行业规定不符。

事业单位在核算收入时，并没有将其划分为非税收和税收两部分，随着“营改增”的推进，事业单位所应用的核算体系与之前相比，具有较为明显的变化，不仅用来对不同性质收入进行区分的依据有所增加，针对增值税的核算所开展的管理工作，也取得了较为突出的效果，销项税额和进项税额间的配比关系被理清、会计核算水平不断提升，依法纳税的目标也得以实现。

（二）提升市场经济发展的速度由于能够给市场经济带来影响的不确定因素极多，因此，在发展过程中，市场经济面临风险的概率相对较大，因此，“优胜劣汰”是不同产业需要共同面对的问题，具有调节作用的“营改增”的重要性不言而喻，随着“营改增”的落实，不仅事业单位的纳税变得更加科学，市场经济也得到了均衡的发展，在此基础上所构建的生存法则，更加符合我国的国情，与过去相比，我国的经济和综合实力，自然呈现出了天翻地覆的变化。

（三）加强了事业单位税控的能力随着社会的发展，增值税的税控系统正逐步走向完善，不断增强的税控能力，提升了增值税管理工作的规范性，增值税偷税和漏税的现象，在事业单位内部出现的概率有所下降。

另外，虽然税收政策已经趋于成熟，但是以此为依据所开展的营业税管理工作，仍旧存在着诸多的管理漏洞，导致该情况出现的原因，主要是少数事业单位在开展相关工作时，存在着侥幸的心理，利用税务漏洞开展违法的偷税、漏税活动，这样做不仅会阻碍事业单位的发展，还会给事业单位在公众心目中的形象带来影响，对于科教文卫等性质的事业单位而言，作为服务行业的代表，自身具有的社会影响及形象应当被引起重视，当今社会的政治环境十分敏感，身处其中的事业单位更应当做到公正公平、恪守法律，通过提升管理水平的方式，真正做到为大众服务。

实施“营改增”的主要目的是对事业单位具有的税控能力进行提升，用增值税代替营业税，则在极大程度上避免了偷税和漏税问题的发生，从而推动事业单位向着可持续发展的方向前进。

（四）减少重复收税问题发生的概率在制定并落实与“营改增”相关的各项政策前，重复征税的问题在各个地区都较为常见，偷税漏税的问题也因此而难以得到解决，税收部门所面临的税收压力自然更大。

“营改增”则从根本上解决了该问题，在对该税制政策所具有好处加以了解后，人们的纳税积极性高涨，这样做不仅减少了税收的压力，还为流动资金的金额提供了保证，税务部门开展税收工作时，具有的积极性与过去相比明显提高。

另外，纳税部门逐渐获得了越来越多人的信任，在保证税务工作体制得到完善的基础上，为征税工作的开展提供了和谐的环境，重复收税问题被解决，这给事业单位带来的积极影响是难以估计的。

（五）实际税负受到影响在开展日常管理工作时，事业单位应当将重点放在服务性收入、无形资产的租赁与转让收入、不动产的租赁收入等方面，“营改增”的重点在于服务性收入，除此之外的其他收入，仍旧沿用营业税所适用的管理方式。

组成事业单位服务性收入的核心要素是课题经费，需要注意的是，缴纳税款的课题经费只占全部课题经费的一部分，经费性质决定其是否需要对税款进行缴纳。

财政部明确规定，事业单位在对课题项目的任务书进行制定时，应当将承担分课题的单位加以注明，财政专用收据应当被明令禁止开具，一般来说，具体操作由以下两部分组成：其一，由国库支付并下拨的课题经费，无须开具票据，事业单位在收到经费后，再以银行进账单为依据确认收入，负责支付课题经费的单位，则需要以银行支付回单为依据，完成相关支出的确认工作，上文所提及经费无须进行缴税；其二，如果项目任务书中没有对承担分课题的单位加以注明，那么，收款单位需要提供营业发票，课题经费则应当对营业务进行缴纳。

（六）使结构性减税成为现实随着税务改革的不断深入，结构性减税的目标得以落实。

相关数据表明，“营改增”在一定程度上减少了我国的税收收入，虽然国民经济所呈现出的发展趋势相对平缓，部分行业面临着发展停滞的问题，但是，导致税收收入降低的主要原因是我国出台了一系列与结构性减税相关的政策，其中，最具代表性的即为“营改增”。

可以说，结构性减税为事业单位构建了更（下转第22页）192019年第03期（总第219期）财税探讨加宽松的税务环境，事业单位的服务能力自然得以增强，随着服务能力的不断提升，既提高了事业单位向公众提供服务的质量，又为和谐社会的构建和发展注入了源源动力。

三、结语综上所述，“营改增”正随着经济的发展而不断深化，此项改革已经给事业单位带来巨大而深远的影响，同时事业单位在开展内部控制、风险管理等工作时出现风险的情况也愈显突出，因此，要想使“营改增”的积极作用在事业单位中得到充分发挥，就要在完善税务监督制度的基础上，通过提高人员素质的方式，保证所开展相关工作的精确性就显得尤为重要，希望文中讨论的内容可以在某些方面给事业单位以启发，为事业单位的发展提供帮助。

参考文献［1］李杰.“营改增”税制改革对行政事业单位财务工作的影响分析［J］.时代金融,2018（27）.［2］马静梅.浅析事业单位如何应对营改增后的相关问题［J］.金融经济,2018（4）.［3］杨铮.探讨行政事业单位“营改增”的企业会计处理［J］.知识经济,2017（20）.作者简介：于钊（1986-），男，本科，经济师，研究方向：公益二类事业单位财务管理工作。

（上接第19页）（上接第20页）允许税前限额扣除。

教育培训作为提高劳动力素质和维持劳动力在生产的必须费用，包含幼儿教育、高中教育、大学教育及就业过程中接受在培训在教育费用应适当扣除［8］。

（三）建立费用扣除动态调整机制虽然如今居民的收入逐渐增高，但物价上涨幅度也较高，居民用于维持生计费用支出人占据较高比重，需注重个人所得税动态调整。

2016年全国就业人员平均工资水平为62029元，月平均5169元，可将其作为基本费用扣除标准，而实际为3500元，导致部分收入偏低群体仍需缴纳税负，存在不公平。

费用扣除动态调整应综合消费物价指数、人均收入等适当调整，尽量减少对居民生活的影响。

四、结语综上所述，虽然我国社会进步和经济发展较快，但基于公平原则的个人所得税费用扣除制度存在不公平，如制度缺乏弹性、覆盖范围不广泛等，易制造不同收入群体、不同纳税项目群体等矛盾，应采取合理措施整改，通过优化费用扣除制度，强化纳税人选择性，利于促进社会和谐发展。

参考文献［1］袁玲,林莉.基于公平原则的个人所得税费用扣除制度优化［J］.天津商业大学学报,2018（2）.［2］刘海英,曲延婷.我国个人所得税公平缺失的现状和原因分析［J］.改革与开放,2016（23）.［3］赵春红.个税递延型养老保险个人缴费研究——基于公平性的视角［J］.保险研究,2017（12）.［4］谷佩云.个人所得税费用扣除标准存在的问题及政策调整研究［J］.中国集体经济,2016（3）.［5］陈志军,吴震.我国个人所得税费用扣除标准的浮动机制研究［J］.华北电力大学学报（社会科学版）,2017（1）.［6］王志伟.浅析个人所得税费用扣除存在的问题及完善建议［J］.中国商论,2016（5）.［7］李英伟.基尼系数趋高背景下中国个人所得税改革探讨［J］.合肥学院学报（综合版）,2017（4）.［8］廖筠,武秀芳,董若斌.考虑家庭结构的个人所得税费用扣除标准分析［J］.财经问题研究,2017（2）.作者简介：周增杰（1965-），男，汉族，云南玉溪市人，大学本科，高级讲师，研究方向：经济法。

（3）不确认递延所得税资产或负债，也不确认递延所得税。

该项交易不是企业合并，且交易时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。

上面交易中，资产或负债的初始确认虽然产生暂时性差异，同时产生递延所得税资产或负债，但不予以确认。

融资租赁固定资产、暂估入库的存货和应付账款可能产生的暂时性差异，属于这种情况。

企业自行研发无形资产。

费用化的支出允许加计扣除，被当做永久性差异处理，资本化的支出允许以后加计摊销，无形资产账面价值小于计税基础，按照定义产生可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产，但按本条，不确认递延所得税资产，也不确认递延所得税。

最后，汇总这三步的会计分录，结出所得税相关科目发生额和余额，完成所得税核算。

二、从利润表观出发，分析确认所得税上述方法，抓住了先确定期末递延所得税资产金额与递延所得税负债金额，再倒推出所得税费用-递延所得税金额这个思路。

企业会计核算的权责发生制原则要求收入与费用相互配比。

利润总额和所得税费用为正相关，即是同增同减。