税收学原理第3章 税收原则[精]
合集下载
国家税收第3章税收原则、税收职能与税收效应
三、现代税收原则★
1、税收法制原则 2、税收公平原则 3、税收效率原则 4、税收财政原则
三、现代税收原则★
税收的法治原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用， 应以法律为依据，依法治税。法治原则的内容包括两个方面：税收的程序 规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序——包括税收的立法程 序、执法程序和司法程序——法定；后者要求征税内容法定。 税收公平原则，就是政府征税，每个纳税人的税负与其能力相适应，并 使纳税人之间的税负保持平衡。税收的公平原则要求条件相同者缴纳相同 的税（横向公平），而对条件不同者应加以区别对待（纵向公平）。研究 公平问题，必须要联系由市场决定的分配状态来看。倘若由市场决定的分 配状态已经达到公平的要求，那么，税收就应对既有的分配状态作尽可能 小的干扰；倘若市场决定的分配状态不符合公平要求，税收就应发挥其再 分配的功能，对既有的分配格局进行正向矫正，直到其符合公平要求。公 平这是税收的基本原则。在亚当穧斯密的税收四原则中，公平原则列为首 位。在我国历史上，也多有强调税收公平的论述。在现代社会，税收公平 原则则更是各国政府完善税制所追求的目标之一。
经济学家马斯顿：一国的低税率对提高本国的经济增长具有积 极的促进作用。
3、税收经济稳定效用
1）、税收的自动稳定效应和相机抉择效应 财政政策的内在稳定器：税收的自动变化。在经济扩张和繁荣阶段，随 着生产扩大就业增加，国民收入GNP和居民收入增加，政府税收会相应增 加，特别是实行累进税制的情况下，税收的增长率超过国民收入增长率。 税收增加意味着居民可支配收入减少，因而具有遏制总需求扩张和经济 过热的作用。当经济处于衰退和萧条阶段时，国民收入GNP下降，税收相 应减少。可见，在税率既定(给定)不变的条件下，税收随经济周期自动 地同方向变化，起着抑制经济过热或缓解经济紧缩的作用。
税收学原理第3章 税收原则共39页文档
2020/4/10
4
3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 瓦格纳是德国19世纪社会政策学派的主要代表。
• 财政政策原则
政府征税的直接目的是取得财政收入以满足财政支出 的需要，税收收入的来源必须充分并有弹性。
（1）收入充分原则
当其它非税收入来源不能取得充分的财政收入时，税 收收入应充分满足政府财政支出的需要，尽量避免产生赤 字。
当ET＝1时，表明税收收入与经济是同步增长的，此 时税收具有单位弹性；
当0＜ET＜l时，表明税收收入的增长速度落后于经济 的增长速度，这时税收收入的绝对量有可能还是在增加， 但税收收入占国民收入的比例却在下降；
T / T ET Y / Y
其中，ET ：税收弹性 T ： 税收收入 △T：税收收入增量 Y ： 国民收入 △Y：国民收入增量
2020/4/10
15
税收弹性系数
• 税收弹性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对 经济变化的灵敏程度：
当ET＞1时，表明税收富有弹性，不仅税收收入随经 济的发展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈 现出上升的趋势；
况。 2020/4/10
10
3.2 税收的财政原则
2020/4/10
11
3.2.1 充裕原则
• 税收的财政原则最基本的要求，就是通过税收获 得的财政收入能够充分满足一定时期财政支出的 需要。
• 政府要选择税基宽广、税源充沛、收入确实的税 种作为主体税种。
• 税率也应适当，过高的税率有时非但不能增加税 收收入，反而有可能减少税收收入。
本章主要内容
• 3.1 税收原则理论的演变 • 3.2 税收的财政原则 • 3.3 税收的公平原则 • 3.4 税收的效率原则
黄桦《税收学》(第3版)笔记和课后习题(含考研真题)详解-税收原则(圣才出品)
（1）公平原则 税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各纳 税人之间的负担水平保持均衡。 ①“公平”包括两方面的含义： a．横向公平：经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳相同数额的税收，即以同等的方 式对待条件相同的人，税收不应是有差别的。
3 / 57
圣才电子书
十万种考研考证电子书、题库视频学习平台
⑥纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当
①平等原则：国民应以其所得收入的多少为比例缴纳税收
四原则
②确实原则：课税必须明确决定，不可含混不清、肆意征收 ③便利原则：征纳手续应当从简，征税时间、地点、方法等应尽量方便
④最少征收费用原则：国家收入额与纳税人缴纳额间的差额越小越好
近
①税收不可侵及资本；
代 西斯蒙第
4 / 57
圣才电子书
十万种考研考证电子书、题库视频学习平台
少税收对经济的干扰作用“度”，尽量压低因征税而使纳税人或社会承受的超额
负担“量”。
【补充】超额负担是指由于征税所产生的某种影响，这种影响使得征税使社会付出的代
价超过了政府从征税中得到的好处，也可以说是税收给社会带来福利损失。税收是将社会资
税收的效率也因此分为税收的经济效率和税收本身的效率（即税收的行政效率）两个方面。
①税收的经济效率：税收对经济资源配置、经济机制运行的消极影响越小越好。超额负
担越小，税收的经济效率就越高。
在现实经济生活中，税收对经济的影响不可能限于征税数额本身而保持“中性”，也就
是说，税收超额负担的发生通常不可避免。因此，倡导税收中性的实际意义在于：尽可能减
圣才电子书
十万种考研考证电子书、题库视频学习平台
第 3 章 税收原则
3 / 57
圣才电子书
十万种考研考证电子书、题库视频学习平台
⑥纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当
①平等原则：国民应以其所得收入的多少为比例缴纳税收
四原则
②确实原则：课税必须明确决定，不可含混不清、肆意征收 ③便利原则：征纳手续应当从简，征税时间、地点、方法等应尽量方便
④最少征收费用原则：国家收入额与纳税人缴纳额间的差额越小越好
近
①税收不可侵及资本；
代 西斯蒙第
4 / 57
圣才电子书
十万种考研考证电子书、题库视频学习平台
少税收对经济的干扰作用“度”，尽量压低因征税而使纳税人或社会承受的超额
负担“量”。
【补充】超额负担是指由于征税所产生的某种影响，这种影响使得征税使社会付出的代
价超过了政府从征税中得到的好处，也可以说是税收给社会带来福利损失。税收是将社会资
税收的效率也因此分为税收的经济效率和税收本身的效率（即税收的行政效率）两个方面。
①税收的经济效率：税收对经济资源配置、经济机制运行的消极影响越小越好。超额负
担越小，税收的经济效率就越高。
在现实经济生活中，税收对经济的影响不可能限于征税数额本身而保持“中性”，也就
是说，税收超额负担的发生通常不可避免。因此，倡导税收中性的实际意义在于：尽可能减
圣才电子书
十万种考研考证电子书、题库视频学习平台
第 3 章 税收原则
税收三原则释义
税收三原则释义
税收三原则，也被称为税收三基础，是税收的基本原则，包括税收公平原则、税收效率原则和税收法定原则。
１．税收公平原则是指纳税人的地位在法律上必须平等，公平分配税收负担。
它要求税收必须根据纳税人的负担能力进行分配，努力实现税收负担的公平分配。
２．税收效率原则要求税收征收和缴纳成本最小化，并尽可能地增加财政收入。
这意味着应该尽可能地减少征税过程中的浪费和不必要的开支，并尽可能地提高税收的行政效率和经济效益。
３．税收法定原则要求税收必须基于法律的明确规定进行征收，纳税人有权了解他们所承担的税收义务是否符合法律规定。
这意味着税收的开征、征收管理、税务争议等都必须有明确的法律依据，并确保纳税人的合法权益得到保障。
以上内容仅供参考。
税收学原理
税收学原理税收学是一门研究政府税收政策和税收制度的学科。
它探讨如何通过税收政策实现公共利益，如何通过税收制度实现公平和效率的平衡。
本文将详细阐述税收学的原理，并结合实际案例进行解释。
一、税收的定义和基本原则税收是政府依法征收的一种强制性质的财政收入，它是政府实现公共利益的重要手段。
税收学的基本原则包括以下几个方面：合法性原则：政府征收税收必须遵守法律规定，不得侵犯纳税人的合法权益。
公正性原则：税收应该根据纳税人的财力能力来征收，贫富差距越大的社会，税收应该越加重负担。
效率性原则：税收应该通过最小化资源浪费和最大化社会效益来实现经济效率。
透明度原则：政府应该公开税收政策和税收征收的相关信息，让纳税人了解政府的税收政策和税收征收。
稳定性原则：税收政策应该稳定，不应该频繁变动，使纳税人不至于受到不必要的困扰。
二、税收的功能和作用税收的主要功能和作用包括以下几个方面：财政收入：税收是政府的重要财政收入来源，可以用于满足公共服务和公共投资的需要。
调节经济：税收可以通过改变纳税人的行为来影响经济运行，如通过降低个人所得税率来刺激消费，促进经济增长。
改善收入分配：税收可以通过税收制度来改善收入分配，如对高收入者征收高税率，对低收入者征收低税率。
约束社会行为：税收可以通过税收制度来约束社会行为，如对烟酒等有害物品征收高税率，以减少其消费量。
实现公共利益：税收可以用于实现公共利益，如通过征收环境保护税来促进环境保护。
三、税收制度和税收政策税收制度是指政府征收税收的规则和程序。
税收政策是指政府通过税收制度来实现经济、社会和政治目标的方式和手段。
税收制度和税收政策是密不可分的，税收政策是在税收制度的基础上制定和实施的。
直接税和间接税直接税是指纳税人直接向政府支付税款，如个人所得税、企业所得税等。
间接税是指纳税人通过购买商品和服务而向政府支付税款，如增值税、消费税等。
税率和税基税率是指纳税人应该缴纳的税款与其应税收入或应税销售额的比率。
第三章税收原理
一、税收的概念
国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中 一部分社会产品形成的特定分配关系。
税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物， 是伴随着国家和私有财产制度的产生而产生的。
2020/6/8
1· 税收的主体——征税主体与纳税主体 2· 税收的目的——满足国家职能的需要 3· 征税的依据——政治权力—— 法律 4· 征收形式——货币和实物 5· 税收的本质——特定的分配关系 国家征税就是把一部分社会产品强制地转变 为国家所有的过程，会引起一部分社会产品在不 同社会成员之间的转移，导致社会分配关系的变 化。
异：① 概念不同。 ② 计算具体税额时处理不同，税负不同。当课税对象大
于起征点时，要对课税对象的全部数额征税，包括起征点本身。 采用免征额时，只对课税对象超过免征额部分征税，免征额应 先扣减，不包括在征税对象中。因此规定起征点的税负重于规 定免征额的税负。
③ 照顾的侧重点不同。起征点照顾的是低收入者，目的 是贯彻合理负担的政策；免征额则是对所有纳税人的照顾，目 的是为了照顾纳税人的最低需要。
二、公平原则
第一层次：税收负担的公平 要求具有同样能力的人纳同样的税，而且，税款的使用应 受纳税人的监督。 第二层次：税收的经济公平 通过课税机制建立机会平等的经济环境。 第三层次：税收的社会公平 社会公平的实现：一是调节收入过分悬殊，调节由于 非正常因素导致的收入不平等，防止社会矛盾激化； 二是保证丧失劳动能力的人和受灾人们有接受 社会保障的权利。
（二）按税收管理权限使用权限不同分为：中央税、地方税、 共享税
（三）按征收实体不同分为：实物税、货币税 （四）按计税依据不同分为：从价税、从量税 （五）按税收负担是否转移为标准分为：直接税、 间接税 （六）按税收和价格的关系分为：价内税、价外税
国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中 一部分社会产品形成的特定分配关系。
税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物， 是伴随着国家和私有财产制度的产生而产生的。
2020/6/8
1· 税收的主体——征税主体与纳税主体 2· 税收的目的——满足国家职能的需要 3· 征税的依据——政治权力—— 法律 4· 征收形式——货币和实物 5· 税收的本质——特定的分配关系 国家征税就是把一部分社会产品强制地转变 为国家所有的过程，会引起一部分社会产品在不 同社会成员之间的转移，导致社会分配关系的变 化。
异：① 概念不同。 ② 计算具体税额时处理不同，税负不同。当课税对象大
于起征点时，要对课税对象的全部数额征税，包括起征点本身。 采用免征额时，只对课税对象超过免征额部分征税，免征额应 先扣减，不包括在征税对象中。因此规定起征点的税负重于规 定免征额的税负。
③ 照顾的侧重点不同。起征点照顾的是低收入者，目的 是贯彻合理负担的政策；免征额则是对所有纳税人的照顾，目 的是为了照顾纳税人的最低需要。
二、公平原则
第一层次：税收负担的公平 要求具有同样能力的人纳同样的税，而且，税款的使用应 受纳税人的监督。 第二层次：税收的经济公平 通过课税机制建立机会平等的经济环境。 第三层次：税收的社会公平 社会公平的实现：一是调节收入过分悬殊，调节由于 非正常因素导致的收入不平等，防止社会矛盾激化； 二是保证丧失劳动能力的人和受灾人们有接受 社会保障的权利。
（二）按税收管理权限使用权限不同分为：中央税、地方税、 共享税
（三）按征收实体不同分为：实物税、货币税 （四）按计税依据不同分为：从价税、从量税 （五）按税收负担是否转移为标准分为：直接税、 间接税 （六）按税收和价格的关系分为：价内税、价外税
3.税收原则
第三章 税收原则
第一节
效率原则
税收效率的含义 我国古代税收效率思想 西方税收效率思想的发展
－亚当•斯密的中性税收效率思想 亚当 斯密的中性税收效率思想 －福利经济学基础上的税收效率思想 －凯恩斯主义的宏观经济均衡税收效率思想
税收效率原则的内涵
－税收的行政效率 －税收的经济效率 －税收的社会生态效率
第二节
公平原则
我国古代税收公平思想 西方税收公平思想的发展
－利益原则 －支付能力原则 －社会公平原则
税收公平原则的内涵
－税收负担的公平 －税收之有度、 我国古代的财政原则－取之有度、轻税思想
西方学者的聚财思想－充足、有弹性 充足、
足额稳定、 税收财政原则的内涵－足额稳定、适度合理
第一节
效率原则
税收效率的含义 我国古代税收效率思想 西方税收效率思想的发展
－亚当•斯密的中性税收效率思想 亚当 斯密的中性税收效率思想 －福利经济学基础上的税收效率思想 －凯恩斯主义的宏观经济均衡税收效率思想
税收效率原则的内涵
－税收的行政效率 －税收的经济效率 －税收的社会生态效率
第二节
公平原则
我国古代税收公平思想 西方税收公平思想的发展
－利益原则 －支付能力原则 －社会公平原则
税收公平原则的内涵
－税收负担的公平 －税收之有度、 我国古代的财政原则－取之有度、轻税思想
西方学者的聚财思想－充足、有弹性 充足、
足额稳定、 税收财政原则的内涵－足额稳定、适度合理
第3章 税收原则
第3章 税收原则
本章内容
3.1 税收原则概述 3.2 西方税收原则的发展历程 3.4 最优税收理论
3.1 税收原则概述
3.1.1 税收原则的含义
税收原则是在具体的社会经济条件下，从 税收实践中总结概括出来的，并随着社会政治、 经济的变化而变化的，它是一个国家制定税收政
3.2.2 社会职能时期的税收原则——瓦格纳
瓦格纳的税收原则
财政收入原则 国民经济原则 社会正义原则 税务行政原则 税收收入充分原则、税收收入弹性原则 选择正当税源原则、选择适当税收种类原则 课税普遍原则、课税平等原则 课税明确原则、课税便利原则、征税费用节约原则
3.2.3 经济调控职能时期的税收原则
策、建立税收制度的指导思想，是指导税收政策
和税收征管等一系列税收活动的行为准则。
3.2 西方税收原则的演变
3.2.1 单纯财政职能时期的税收原则
亚当· 斯密的税收四原则 —— “平等原则、确
实原则、便利原则、节约原则”
尤斯蒂的税收六原则 —— “适度原则、公平
原则 、福利原则 、适应原则 、确实原则 、简 便省费原则 ”
1．马斯格雷夫的税收原则 2. 凯恩斯的税收原则
3.2.4 现代税收原则
1．公平原则
公平原则包含横向公平和纵向公平。
横向公平是指福利水平相同的人应缴纳相同 的税收；纵向公平是指福利水平不同的人应 缴纳不同的税收。
受益原则
纳税能力原则 —— 客观说和主管说
2、效率原则
税收的行政效率 税收的经济效率 税收的社会生态效率
3.3 我国税收原则的演变
我国古代的治税思想
1.轻税富民
2.适度征收
本章内容
3.1 税收原则概述 3.2 西方税收原则的发展历程 3.4 最优税收理论
3.1 税收原则概述
3.1.1 税收原则的含义
税收原则是在具体的社会经济条件下，从 税收实践中总结概括出来的，并随着社会政治、 经济的变化而变化的，它是一个国家制定税收政
3.2.2 社会职能时期的税收原则——瓦格纳
瓦格纳的税收原则
财政收入原则 国民经济原则 社会正义原则 税务行政原则 税收收入充分原则、税收收入弹性原则 选择正当税源原则、选择适当税收种类原则 课税普遍原则、课税平等原则 课税明确原则、课税便利原则、征税费用节约原则
3.2.3 经济调控职能时期的税收原则
策、建立税收制度的指导思想，是指导税收政策
和税收征管等一系列税收活动的行为准则。
3.2 西方税收原则的演变
3.2.1 单纯财政职能时期的税收原则
亚当· 斯密的税收四原则 —— “平等原则、确
实原则、便利原则、节约原则”
尤斯蒂的税收六原则 —— “适度原则、公平
原则 、福利原则 、适应原则 、确实原则 、简 便省费原则 ”
1．马斯格雷夫的税收原则 2. 凯恩斯的税收原则
3.2.4 现代税收原则
1．公平原则
公平原则包含横向公平和纵向公平。
横向公平是指福利水平相同的人应缴纳相同 的税收；纵向公平是指福利水平不同的人应 缴纳不同的税收。
受益原则
纳税能力原则 —— 客观说和主管说
2、效率原则
税收的行政效率 税收的经济效率 税收的社会生态效率
3.3 我国税收原则的演变
我国古代的治税思想
1.轻税富民
2.适度征收
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
当ET＝1时，表明税收收入与经济是同步增长的，此 时税收具有单位弹性；
当0＜ET＜l时，表明税收收入的增长速度落后于经济 的增长速度，这时税收收入的绝对量有可能还是在增加， 但税收收入占国民收入的比例却在下降；
当ET＝O时，表明税收收入对经济增长没有反应。
2019/11/12
17
税收弹性系数
• 好的税收制度应当使税收收入富有弹性，以便无需通过经 常调整税基、变动税率或者开征新的税种，就可以使得财 政收入能与日益增加的国民收入同步或更快地增长，从而 保证不断增长的财政支出的需要。
（3）省费原则
税收的征收管理费用应力求节省，同时也应减少纳税 人因纳税而发生的各项费用。
2019/11/12
9
3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 理查德·A·马斯格雷夫是现代西方财政学集大成者。 • 财政原则
政府征税应保证取得足够的财政收入。
• 公平原则 税收负担的分配应当公平，每个人都应承担合理的份
• 无论是横向公平，还是纵向公平，都代表着一定 的价值判断。
2019/11/12
21
3.3.2 受益原则
• 受益原则要求每个社会成员承担的税收负担，应当与其从 政府提供的公共产品和服务中的受益程度保持一致。
额。
• 效率原则 政府应当选择对有效市场上的经济决策干预最小化的
征税办法。税收的额外负担应该降低到最低限度。
• 政策原则 当将税收政策用于实现刺激投资等其它目标时，应尽
量避免对税收公平的干扰。
2019/11/12
10
3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 稳定原则
税收结构应当有利于财政政策的运用，以便达到稳定 与增长的目标。
2019/11/12
4
亚当·斯密的税收原则理论
• 便利原则
各种赋税征收的日期和方法，必须给予纳税者最大便 利。
• 最少征收费用原则
一切赋税的征收要有所安排，设法从人民那里的征收， 尽可能等于最终国家得到的收入。
• 亚当·斯密从纳税人的立场出发将税收原则提到理论高度 ，它适应了资本主义自由竞争发展的需要，从而成为当时 各国税收制度的典范，为税收实践的发展作出了极为重要 的贡献，这也奠定了其税收原则理论在税收学说史中的地 位。
T /T ET Y /Y
其中，ET ：税收弹性 T ： 税收收入 △T：税收收入增量 Y ： 国民收入 △Y：国民收入增量
2019/11/12
16
税收弹性系数
• 税收弹性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对 经济变化的灵敏程度：
当ET＞1时，表明税收富有弹性，不仅税收收入随经 济的发展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈 现出上升的趋势；
• 平等原则
每个国家的国民，都应尽量按照各自能力的比例，即 按照各自在国家保护下享有的收入的比例，缴纳赋税，以 维持政府。
• 确实原则
每个国民应当完纳的赋税必须是确定的，不得随意变 更。完纳的日期、方式和数额都应当让一切纳税者及其他 所有人了解得十分清楚。否则，每个纳税者就不免或多或 少为税吏的权力所左右；税吏会借端加重赋税，或以加重 赋税为恐吓，勒索赠物或贿赂。
2019/11/12
18
我国1979年—2008年间税收弹性系数
2019/11/12
19
3.3 税收的公平原则
2019/11/12
20
3.3.1 税收公平原则的内涵
• 税收公平原则：政府征税要使不同纳税人承受的 税收负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人 之间的负担水平保持均衡。 横向公平：相同纳税条件下的同类纳税人，应 当缴纳相同的税。 纵向公平：不同纳税条件下的纳税人，应缴纳 不同的税。
• 明确原则
对税收制度应进行有效而不是专断的管理，应使税收 制度为所有纳税人所理解。
• 省费原则
税收的征收管理费用，应在考虑其它政策目标的基础 上尽可能地节省。
• 马斯格雷夫的税收原则理论与其提出并被广泛接受的现代
财政职能理论是一脉相承的，两者在思想上体现出了高度
的一致性；它也较好地反映了现代西方社会经济的实际状
• 从总体上看，斯密的税收原则仅仅是一套单纯的财政准则 ，而不是完整的税收原则体系。
2019/11/12
5
3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 社会正义原则 要通过政府征税来矫正社会财富分配过程中的不公平
和贫富两极分化，从而达到用税收政策实行社会改革和缓 和阶级矛盾的目的。
（1）普遍原则 一切享受政府提供利益的国民，都应当向政府履行纳 税义务，任何人均不得因社会地位或身份特殊而减税或免 税。每个社会成员均应分担税收负担。 （2）平等原则 政府按照纳税人的负担能力大小来征税，使税收负担 与纳税人的负担能力相称。
况。 2019/11/12
11
3.2 税收的财政原则
2019/11/12
12
3.2.1 充裕原则
• 税收的财政原则最基本的要求，就是通过税收获 得的财政收入能够充分满足一定时期财政支出、收入确实的税 种作为主体税种。
• 税率也应适当，过高的税率有时非但不能增加税 收收入，反而有可能减少税收收入。
• 还要严格税收征管，尽量避免不必要的税收减免 。
• 充裕原则并不意味着税收收入越多越好，应以社 会福利最大化为标准，从国民经济整体运行的角 度来评判税收收入的规模。
2019/11/12
13
充裕原则
2019/11/12
14
3.2.2 弹性原则
2019/11/12
15
税收弹性系数
• 税收弹性系数：税收收入增长率与经济增长率之 间的比率。
2019/11/12
8
3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 税务行政原则
税务行政原则体现的是关于税务行政管理的要
（1）确实原则
税收法律要简明确实，纳税的数额、时间、地点和方 法均应事先明确下来，不得随意变更，以避免征纳过程中 发生曲解和误解。
（2）便利原则
政府征税手续要简便，在纳税时间、地点和具体的方 式等方面应尽量给纳税人以便利。
第3章 税收原则
2019/11/12
本章主要内容
• 3.1 税收原则理论的演变 • 3.2 税收的财政原则 • 3.3 税收的公平原则 • 3.4 税收的效率原则
2019/11/12
2
3.1 税收原则理论的演变
2019/11/12
3
3.1.1 亚当·斯密的税收原则理论
• 亚当·斯密是最早明确、系统地阐述税收原则的经济学家。
当0＜ET＜l时，表明税收收入的增长速度落后于经济 的增长速度，这时税收收入的绝对量有可能还是在增加， 但税收收入占国民收入的比例却在下降；
当ET＝O时，表明税收收入对经济增长没有反应。
2019/11/12
17
税收弹性系数
• 好的税收制度应当使税收收入富有弹性，以便无需通过经 常调整税基、变动税率或者开征新的税种，就可以使得财 政收入能与日益增加的国民收入同步或更快地增长，从而 保证不断增长的财政支出的需要。
（3）省费原则
税收的征收管理费用应力求节省，同时也应减少纳税 人因纳税而发生的各项费用。
2019/11/12
9
3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 理查德·A·马斯格雷夫是现代西方财政学集大成者。 • 财政原则
政府征税应保证取得足够的财政收入。
• 公平原则 税收负担的分配应当公平，每个人都应承担合理的份
• 无论是横向公平，还是纵向公平，都代表着一定 的价值判断。
2019/11/12
21
3.3.2 受益原则
• 受益原则要求每个社会成员承担的税收负担，应当与其从 政府提供的公共产品和服务中的受益程度保持一致。
额。
• 效率原则 政府应当选择对有效市场上的经济决策干预最小化的
征税办法。税收的额外负担应该降低到最低限度。
• 政策原则 当将税收政策用于实现刺激投资等其它目标时，应尽
量避免对税收公平的干扰。
2019/11/12
10
3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 稳定原则
税收结构应当有利于财政政策的运用，以便达到稳定 与增长的目标。
2019/11/12
4
亚当·斯密的税收原则理论
• 便利原则
各种赋税征收的日期和方法，必须给予纳税者最大便 利。
• 最少征收费用原则
一切赋税的征收要有所安排，设法从人民那里的征收， 尽可能等于最终国家得到的收入。
• 亚当·斯密从纳税人的立场出发将税收原则提到理论高度 ，它适应了资本主义自由竞争发展的需要，从而成为当时 各国税收制度的典范，为税收实践的发展作出了极为重要 的贡献，这也奠定了其税收原则理论在税收学说史中的地 位。
T /T ET Y /Y
其中，ET ：税收弹性 T ： 税收收入 △T：税收收入增量 Y ： 国民收入 △Y：国民收入增量
2019/11/12
16
税收弹性系数
• 税收弹性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对 经济变化的灵敏程度：
当ET＞1时，表明税收富有弹性，不仅税收收入随经 济的发展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈 现出上升的趋势；
• 平等原则
每个国家的国民，都应尽量按照各自能力的比例，即 按照各自在国家保护下享有的收入的比例，缴纳赋税，以 维持政府。
• 确实原则
每个国民应当完纳的赋税必须是确定的，不得随意变 更。完纳的日期、方式和数额都应当让一切纳税者及其他 所有人了解得十分清楚。否则，每个纳税者就不免或多或 少为税吏的权力所左右；税吏会借端加重赋税，或以加重 赋税为恐吓，勒索赠物或贿赂。
2019/11/12
18
我国1979年—2008年间税收弹性系数
2019/11/12
19
3.3 税收的公平原则
2019/11/12
20
3.3.1 税收公平原则的内涵
• 税收公平原则：政府征税要使不同纳税人承受的 税收负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人 之间的负担水平保持均衡。 横向公平：相同纳税条件下的同类纳税人，应 当缴纳相同的税。 纵向公平：不同纳税条件下的纳税人，应缴纳 不同的税。
• 明确原则
对税收制度应进行有效而不是专断的管理，应使税收 制度为所有纳税人所理解。
• 省费原则
税收的征收管理费用，应在考虑其它政策目标的基础 上尽可能地节省。
• 马斯格雷夫的税收原则理论与其提出并被广泛接受的现代
财政职能理论是一脉相承的，两者在思想上体现出了高度
的一致性；它也较好地反映了现代西方社会经济的实际状
• 从总体上看，斯密的税收原则仅仅是一套单纯的财政准则 ，而不是完整的税收原则体系。
2019/11/12
5
3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 社会正义原则 要通过政府征税来矫正社会财富分配过程中的不公平
和贫富两极分化，从而达到用税收政策实行社会改革和缓 和阶级矛盾的目的。
（1）普遍原则 一切享受政府提供利益的国民，都应当向政府履行纳 税义务，任何人均不得因社会地位或身份特殊而减税或免 税。每个社会成员均应分担税收负担。 （2）平等原则 政府按照纳税人的负担能力大小来征税，使税收负担 与纳税人的负担能力相称。
况。 2019/11/12
11
3.2 税收的财政原则
2019/11/12
12
3.2.1 充裕原则
• 税收的财政原则最基本的要求，就是通过税收获 得的财政收入能够充分满足一定时期财政支出、收入确实的税 种作为主体税种。
• 税率也应适当，过高的税率有时非但不能增加税 收收入，反而有可能减少税收收入。
• 还要严格税收征管，尽量避免不必要的税收减免 。
• 充裕原则并不意味着税收收入越多越好，应以社 会福利最大化为标准，从国民经济整体运行的角 度来评判税收收入的规模。
2019/11/12
13
充裕原则
2019/11/12
14
3.2.2 弹性原则
2019/11/12
15
税收弹性系数
• 税收弹性系数：税收收入增长率与经济增长率之 间的比率。
2019/11/12
8
3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 税务行政原则
税务行政原则体现的是关于税务行政管理的要
（1）确实原则
税收法律要简明确实，纳税的数额、时间、地点和方 法均应事先明确下来，不得随意变更，以避免征纳过程中 发生曲解和误解。
（2）便利原则
政府征税手续要简便，在纳税时间、地点和具体的方 式等方面应尽量给纳税人以便利。
第3章 税收原则
2019/11/12
本章主要内容
• 3.1 税收原则理论的演变 • 3.2 税收的财政原则 • 3.3 税收的公平原则 • 3.4 税收的效率原则
2019/11/12
2
3.1 税收原则理论的演变
2019/11/12
3
3.1.1 亚当·斯密的税收原则理论
• 亚当·斯密是最早明确、系统地阐述税收原则的经济学家。