第一章 企业合并财务管理经管营销专业资料
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财务管理基本理论(ppt 52页)
5 财务的本质和财务管理的内容
6 财务管理与会计的关系
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一、财务管理的基本概念
❖（一）资金
❖ 在企业生产经营过程中，一方面实物商品不断 地运动着，形成“物流”。
❖ 随着实物商品不断地运动，实物商品的价值形 态也不断地发生变化，由一种形态转化为另一 种形态，周而复始，不断循环，形成了资金运 动（即“资金流”）。
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财务管理的基本概念
❖（五）财务、财务管理和理财的关系
❖ 财务和财务管理之间既有密切联系又有明显的区别。 第一，财务管理是对财务的管理，因此财务是财务管 理的对象（或内容）。但是财务的范畴并不局限于企 业，财务管理对财务的管理是除国家财务管理、家庭 财务管理、行政事业单位财务管理外的企业财务管理。 第二，财务不仅是财务管理的对象，而且是财政管理 （包括税务管理）、金融管理等宏观经济管理的对象。 第三，财务是一种客体实在，虽然它也内含着生产关 系，但是毕竟是客观存在的经济现象，而财务管理是 人们主观能动的管理，更明显地体现了人们的主观意 志和利益关系带有更明显的社会性。
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第一章 学习要求
❖ 基本要求：本章要求掌握财务和财务管理的相关 概念、财务管理的对象(内容)；掌握财务管理基 本目标、基本假设；熟悉财务管理的具体目标、 职能、规范和财务管理基本方法体系；了解财务 管理的产生与发展、财务的本质、财务管理与会 计的关系。
❖ 重点：财务、资金、财务活动（资金运动）、财 务关系、财务管理等基本概念、财务管理的内容、 基本目标、基本原则、基本环节（基本方法体 系）、财务管理与会计的关系。
❖ 财务管理是理财，如企业财务管理可以叫做理财，但 是理财地含义比财务管理地含义要广，财务管理仅是 理财地一个方面，理财除了包括财务管理外，还包括 财政管理、金融管理等宏观理财。
管理会计第一章企业合并会计
➢交易:公允价值 ➢重组事项:账面价值
高级财务会计课程组
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一、企业合并的含7义.1.1企业合并的含义
《公司法》的概念界定 《企业会计准则》的概念界定
理解中要注意的问题
法人主体与会计主体 个别主体与合并主体 合并交易与合并事项
判断企业合并的关注点
➢ 一是所合并的企业必须构成业务。 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组
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课基本情况之介绍
课程定位
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教学环节
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概
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述
参考资料
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教学目标
课程简介
0 ２
内容体系
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教学目标
通过本课程教学，使学生：
• 掌握各有关专题的基本理论与方法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
课程简介
预修课程：
• 基础会计 • 中级财务会计
图5：2012-2016年中国企业参与并购平均交易金额
第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
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第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型 三、企业合并会计的主要内容
财会人应居安思危!
在财务相关岗位， 人的价值越来越体 现在做有创造性的 工作上，简单的有 规律可循的机械工 作未来被人工智能 取代是非常有可能 的，财会人应居安 思危。
在不同发展阶段，对企业三个方面的要求不同，具体到财务人员，不同的企业、不同层 级的财务人员的要求也是不一样的：
财务管理复习资料(完整版)
《财务管理》复习重点第一章导论第一节企业的类型与设立一、独资企业(一)独资企业的含义独资企业是单个人出资，由出资人个人所有、个人经营和控制、出资人对企业债务承担无限责任的企业。
(二)独资企业的特点1.形式简单，创立容易；2.不是法人，企业资产属于出资人；3.不是纳税主体，交个人所得税，不交企业所得税；4.出资人对独资企业债务承担无限责任。
二、合伙企业(一)合伙企业的含义合伙企业是指由两个或两个以上的人共同出资、共同经营、共同所有和控制，各出资人对企业的债务承担连带无限责任的企业。
(二)合伙企业的特点1.合伙企业的资产不属于企业，属于合伙人。
2.合伙人承担无限连带责任3.不是法人4.不是纳税主体(三)合伙企业的类型1.一般合伙制：合伙人的权利义务类似于“独资企业”。
2.存在有限责任合伙人的合伙制：有一个或多个负有限责任的合伙人，负有限责任的合伙人不参与经营管理。
3.合伙人之间不负连带责任的合伙制：合伙人对自身的行为和结果承担无限责任，不对其它合伙人承担责任。
三、公司企业(一)公司企业的含义公司企业是由两个或两个以上的出资者(法人或自然人)以一定的形式共同出资而组成的法人企业。
(二)公司企业的优点1.责任的有限性2.筹资的便利性3.规模趋大的可能性4.所有权与经营权的分离性5.资本的稳定性6.所有权的可转移性7.寿命的持续性(三)公司企业与非公司企业的区别2.非公司企业特点：规模不大、企业不能以自己的名义拥有资产、企业资产属于所有者个人、不是法人、不是纳税主体。
第二节公司企业的组织结构和目标一、公司的组织结构1.股东大会：最高的权力机构。
2.董事会：公司决策与管理机构，对股东大会负责。
3.监事会：公司监督机构，防止董事会权力过大，不参与决策管理。
4.总经理：负责公司日常的经营管理，直接对董事会负责。
5.内部审计机构：对公司会计事务进行监查与审核。
二、董事的职责定期向股东提供经过独立审计的年度报告(主要是财务报表)。
高级会计学第一章企业合并
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第一章 企业合并会计
（三）按企业合并所涉及的行业不同分为：
横向合并（horizontal integration）： 或称水平式合并，行业内部的联合，目的是获 得规模效益 纵向合并（vertical integration）： 或称垂直式合并，不同行业的企业的联合，保 证产供销各环节的畅通 混合合并（conglomeration）： 既有横向合并又有纵向合并，目的是分散经营 风险
IFRS No.3中指出的适用范围：
权益结合法适用于“真实兼并”或“权益结合”形式的企业 合并
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第一章 企业合并会计
2、特点
（1）合并的实质
是权益的继续，是事项，而非购买交易
（2）合并中取得净资产或股权的入账价值的确定
按被合并企业净资产账面价值的份额确定入账价值 合并中发生的直接和间接费用均在合并当期确认为费用
例1-3： (p5)
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第一章 企业合并会计
5、合并的对价形式比较
一般以支付资产、发生或承担负债、发行权益性 证券为合并对价 注意：计价基础
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第一章 企业合并会计
（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
吸收合并（merger)：或称“兼并” A+B=A 创立合并或新设合并（consolidation)： A+B=C 控股合并（acquisition）： A对B公司具有控制权，B公司为A公司的子公 司，两公司依然独立存在
控股合并
第Ⅱ大类
控股合并
第Ⅱ大类事项交易来自18第一章 企业合并会计
练习题1：
下列属于企业合并准则中界定的企业合并的有（ ） A.企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企 业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营 B.企业A支付对价取得企业B的净资产，该交易事项发生 后，撤销企业B的法人资格 C.企业A以自身持有的资产作为出资投入企业B，取得对 企业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独 立的法人资格继续经营 D.一个企业对其他企业某项业务的合并 E.企业A支付对价取得企业B的净资产，该交易事项发生 后，企业B和企业A的法人资格均被撤销，成立一家新的 企业
高级会计学 第一章 企业合并140页PPT
46、我们若已接受最坏的，就再没有什么损失。入最美好的社会，使我们认识各个时代的伟大智者。——史美尔斯 49、熟读唐诗三百首，不会作诗也会吟。——孙洙 50、谁和我一样用功，谁就会和我一样成功。——莫扎特
33、如果惧怕前面跌宕的山岩，生命 就永远 只能是 死水一 潭。 34、当你眼泪忍不住要流出来的时候 ，睁大 眼睛， 千万别 眨眼!你会看到 世界由 清晰变 模糊的 全过程 ，心会 在你泪 水落下 的那一 刻变得 清澈明 晰。盐 。注定 要融化 的，也 许是用 眼泪的 方式。
35、不要以为自己成功一次就可以了 ，也不 要以为 过去的 光荣可 以被永 远肯定 。
高级会计学 第一章 企业合 并
31、别人笑我太疯癫，我笑他人看不 穿。(名 言网) 32、我不想听失意者的哭泣，抱怨者 的牢骚 ，这是 羊群中 的瘟疫 ，我不 能被它 传染。 我要尽 量避免 绝望， 辛勤耕 耘，忍 受苦楚 。我一 试再试 ，争取 每天的 成功， 避免以 失败收 常在别 人停滞 不前时 ，我继 续拼搏 。
高级财务会计第一章企业合并
不同会计处理方法对财务报表影响
对资产负债表的 影响
购买法下，被购买方的 资产和负债按公允价值 计量，可能导致资产和 负债的价值变动；权益 结合法下，被合并方的 资产和负债按账面价值 计量，不影响资产和负 债的价值。
对利润表的影响
购买法下，合并企业当 期利润包括被购买方自 购买日起至年末的利润 ；权益结合法下，合并 企业当期利润包括被合 并方全年利润。此外， 两种方法对商誉的处理 也会影响利润表。
包括时间表、责任人、资源整合、业务协同等方面的具体安排。
实施整合措施
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通过组织架构调整、人员整合、文化融合等手段，确保整合计
划的顺利推进。
协同效应评估指标体系构建
财务指标
包括收入增长、成本节约、利润提升等，用于衡量合并后企业的 经济效益。
非财务指标
包括市场份额、客户满意度、创新能力等，用于评估合并后企业 的综合竞争力。
对现金流量表的 影响
购买法下，合并企业现 金流量包括购买方支付 的现金或现金等价物； 权益结合法下，合并企 业现金流量不包括合并 过程中发生的现金流入 和流出。
对所有者权益变 动表的影响
购买法下，合并企业所 有者权益变动包括购买 方支付的合并对价和被 购买方所有者权益的变 动；权益结合法下，合 并企业所有者权益变动 仅包括被合并方所有者 权益的变动。
高级财务会计第一章企业合并
目录
• 企业合并概述 • 企业合并会计处理方法 • 企业合并中资产评估与计价问题 • 企业合并中或有事项处理问题 • 企业合并中其他特殊问题探讨 • 企业合并后整合与协同效应实现
01 企业合并概述
企业合并定义与分类
企业合并定义
指两个或两个以上的企业，在相互自 愿的基础上，依照法律、协议或合同 的规定，通过一定的方式，合并为一 个企业的法律行为。
第1章 企业合并
三、本课程学习要求：
1、来 ：
2、听 ：
3、练 ：
不迟到不早退
集中注意力
作业不抄袭
四、本课程参考材料： 1、课堂材料：最终要的是PPT 2、东北财大：高级财务会计（刘永泽 傅荣 主编） 3、会计准则详解（可以提供电子版）
本章内容
第一节 企业合并概述
学习目标
三、同一控制下吸收合并的会计处理
1、会计处理要点：
（1）合并中取得资产、负债入账价值的确定
要点： 合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、
负债在被合并方的原账面价值入账。
（2）合并差额的处理
要点：差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股 本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润。
主讲人：王甜甜
一、高级财务会计的涵义： 本课程对高级财务会计的定义是：
“高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会 计内容进行补充、延伸、开拓的一种会计，即利用财务会 计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着 客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念 进行反映和监督的会计。”
（2）合并日合并财务报表的编制（本章不讨论）
二、同一控制下控股合并的会计处理
2、举例
A公司和C公司同为甲公司的子公司，B公司为C公司 的子公司。A公司于2010年1月1日以银行存款6 000万元 从C公司取得B公司70%的股权，2010年1月1日B公司相对 于甲公司而言的所有者权益的账面价值为10 000万元，其 中股本为5 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积 为700万元，未分配利润为2 300万元，可辨认净资产公 允价值为12 000万元。A公司为进行企业合并支付审计费 等中介费用15万元。
财务会计与企业合并管理知识分析概述(PPT 116页)
例（续）
• 双汇发展+广东双汇公司+内蒙古双汇公司+ 双汇牧业公司+华懋化工包装公司+双汇新 材料公司=双汇发展
• 合并前存在多个主体，合并后只有双汇发 展一个主体
合并情形2：换股控股合并
• 控股合并（换股）
• A +B = A +
B
甲乙丙 丁 100%
甲乙
丙丁
发行股份
A企业集团
合并 报表
例：义煤集团与南京欣网视讯科技股份有限公司（现名河南大有能源股份有限公司）合并案：南京欣网 视讯科技股份有限公司向义煤集团发行其股份706,182,963股 收购义煤集团持有的其下属煤矿的股权，收 购完成后这些煤矿仍保留法人资格，所不同的是这些煤矿的股东变成了南京欣网视讯科技股份有限公司。 上述合并完成后南京欣网视讯科技股份有限公司更名为河南大有能源股份有限公司。
集团2013年进入中国煤炭百强前三甲。
案例2
国内会计师事务所合并案
2013年7月中瑞岳华与国富浩华合并组建瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）
瑞华
国
中瑞岳华
富 浩
华
岳华会计师事务所
中瑞华恒信会计师事务所
中瑞
中华
北 京
恒信五
联 方
万 隆 亚 洲
中 磊 和 利 安
圆
达
本土最大会计师事务所，中国百强会计师事务所（2003）第3名（第1名普华永道
公司法：公司合并，是指两个或两个以上的公司依照 法定程序组合为一个公司的法律行为。包括吸收合并 和新设合并。
会计准则如何定义企业合并？
一、企业合并的含义
CAS20第三条： 涉及业务的合并 比照本准则规定 处理。