第七讲 公共收入的理论与实践

•
受益原则 （benefit-received principle） ）
• 个人所承担的税负应与其从政府公务活 • •
动中获得的利益相一致。 动中获得的利益相一致。 横向公平： 横向公平：受益相同者税负相同 纵向公平： 纵向公平：受益多者多纳税
能力原则 （ability-to-pay principle） ）
“充分的”税收 充分的” 充分的
公 共 产 品
A G E D
i3 i1 i2
O
H
F
C B
私人产品
“有弹性”的税收 有弹性” 有弹性
M 公 共 பைடு நூலகம் 品
有弹性的税收
E3 E2
i3 i2 i1 t1 t2 t3
无弹性或 弹性不足
N
E1
O
私人产品
节约与便利
• 税收是政府强制性地将一部分资源从私 • •
中性与校正性
•
中性（一视同仁）：对所有的产品和服务、不 中性（一视同仁）：对所有的产品和服务、 ）：对所有的产品和服务 同的要素收入、 同的要素收入、不同性质的生产者和消费者采 取不偏不倚、不抑不扬的税收政策， 取不偏不倚、不抑不扬的税收政策，使所有产 品、劳务和生产要素的价格能真实反映其相对 成本。 成本。 校正性（区别对待）： ）：对有外部性的产品和劳 校正性（区别对待）：对有外部性的产品和劳 务要区别对待。对正外部性产品予以优惠， 务要区别对待。对正外部性产品予以优惠，使 其外溢效应内部化；对负外部性产品额外征税， 其外溢效应内部化；对负外部性产品额外征税， 使其外部成本内部化。 使其外部成本内部化。
• 指根据个人纳税能力的大小来确定其应 • •
承担的税负。 承担的税负。 横向公平： 横向公平：纳税能力相同的人承担同等 税负。 税负。 纵向公平：纳税能力大的人多纳税。 纵向公平：纳税能力大的人多纳税。
三、税收的分类及其结构
• 税收分类的沿革 • 马斯格雷夫的三分法 • 发达国家的税收分类 • 所得税 • 财产税 • 商品劳务税
税收的要素之二： 税收的要素之二：课税对象
指法律规定的征税标的物，包括所得、 指法律规定的征税标的物，包括所得、 商品、财产和其他（人头税等）， ），亦称 商品、财产和其他（人头税等），亦称 纳税品。 纳税品。
税收的要素之三： 税收的要素之三：税率
• •
法律规定的税额与课税对象之间的数量关系或 比例。 比例。 由此税收可分为：比例税（如营业税、关税） 由此税收可分为：比例税（如营业税、关税） 累进税（如个人所得税） 累进税（如个人所得税） 定额税（如牌照税） 定额税（如牌照税） 税收的要素还有计税单位（货币或实物）、 税收的要素还有计税单位（货币或实物）、 课税环节（单一环节课税、多环节课税）。这 课税环节（单一环节课税、多环节课税）。这 ）。 五项构成了完整的税收制度。 五项构成了完整的税收制度。
• •
公共收入的分类
• 税收：政府为履行其职能，凭借政治 税收：政府为履行其职能，
权力按特定标准强制无偿地取得的公 共收入。 共收入。 • 公债：政府凭借自身信用，按市场供 公债：政府凭借自身信用， 求关系自愿灵活地取得的公共收入。 求关系自愿灵活地取得的公共收入。 • 其他收入：收费、捐赠、国有资产经 其他收入：收费、捐赠、 营收入、战争赔款等。 营收入、战争赔款等。 • 政府引致的通货膨胀
人部门转移到公共部门的过程， 人部门转移到公共部门的过程，在此过 程中不可避免地会造成资源的耗损。 程中不可避免地会造成资源的耗损。 资源耗损在政府层面是征管成本， 资源耗损在政府层面是征管成本，在私 人层面是纳税成本。 人层面是纳税成本。 节约要求税收尽可能减少征管成本； 节约要求税收尽可能减少征管成本； 便利要求税收制度能方便纳税人。 便利要求税收制度能方便纳税人。
税 配第 收 分 亚当· 亚当 类 斯密 的 瓦格 沿 纳 革
“土地是财富之母，劳动是财富之父” 土地是财富之母，劳动是财富之父” 土地是财富之母 劳动作用于土地才有生产物， 劳动作用于土地才有生产物，地租是 生产物的剩余， 生产物的剩余，因此主张以地租及其 派生物来征税 。 资本主义三个阶级（土地所有者、 资本主义三个阶级（土地所有者、资 本所有者和劳动力所有者）分别有三 本所有者和劳动力所有者） 种收入：地租、利润和工资。 种收入：地租、利润和工资。主张以 这三种收入为对象征税。 这三种收入为对象征税。 重视以税收为收入调节手段， 重视以税收为收入调节手段，主张对 收益能力强者多收税， 收益能力强者多收税，收益能力弱者 少收税， 少收税，一般共同需要的商品少收 建立收益税、财产税和消费税。 税，建立收益税、财产税和消费税。
税收的原则之一： 税收的原则之一：效率原则
• 税收应能有效地促进资源配置优化。 税收应能有效地促进资源配置优化。 • 它包含三层含义：充分而有弹性 它包含三层含义：
节约与便利 中性与校正性
充分而有弹性
• 充分是指税收能够满足政府提供适度规 充分是指税收能够满足政府提供适度规 • • •
模公共产品的资金需求， 模公共产品的资金需求，从而实现资源 在公共部门和私人部门的有效配置。 在公共部门和私人部门的有效配置。 弹性是指税收既能随国民经济的增长而 弹性是指税收既能随国民经济的增长而 增加，又能根据经济周期的变动而变动， 增加，又能根据经济周期的变动而变动， 起到自动稳定器的作用。 起到自动稳定器的作用。 充分的税收 有弹性的税收
税收的特点之一： 税收的特点之一：强制性
政府凭借国家政治权力， 政府凭借国家政治权力，以国家法 令形式强行征收， 令形式强行征收，不按规定缴纳者要受 法律制裁。 法律制裁。
税收的特点之二： 税收的特点之二：无偿性
国家征税后既不向纳税人返回， 国家征税后既不向纳税人返回，也 不向纳税人付出任何代价。 不向纳税人付出任何代价。
日本将个人所得划分为利息、股 日本将个人所得划分为利息、 不劳动所得、经营利润、 息、不劳动所得、经营利润、工薪 收入、退休金、林业收入、 收入、退休金、林业收入、资本利 临时所得和其他所得共10项 得、临时所得和其他所得共 项， 对退休金和林业所得实行分类计征， 对退休金和林业所得实行分类计征， 对利息、 对利息、股息和资本利得实行分类 选择或综合计征， 选择或综合计征，其他的实行综合 计征。 计征。
发达国家的税收分类
经合组织分类 1
所得税（包括对所得、 所得税（包括对所得、 利润和资本利得的课税） 利润和资本利得的课税）
国际货币基金组织分类
所得税
社会保险税（ 社会保险税（包括对 雇员、 2 雇员、雇主及自营人 员课税） 员课税） 3 薪金及人员税
社会保险费 非税收入） （非税收入） 薪金及人员税
财产税（ 财产税（包括对不动 4 产、财产增值、遗产 财产增值、 和赠与的课税） 和赠与的课税）
财产税
发达国家的税收分类（ 发达国家的税收分类（续）
经合组织分类 商品与劳务税 5 （包括产品税、销售 包括产品税、 增值税、 税、增值税、消费 税及进出口关税等) 税及进出口关税等 6 7 其他税收 国际货币基金组织分类 国内商品与劳务税
•
税收原则之二： 税收原则之二：公平原则
• 税收公平包括横向公平和纵向公平。横 税收公平包括横向公平和纵向公平。
向公平（ 向公平（horizontal equity）是指税收应 ） 使相同境遇的人承担相同的税负； 使相同境遇的人承担相同的税负；纵向 公平（ 公平（vertical equity）是指税收应使境 ） 遇不同的人承担不同的税负。 遇不同的人承担不同的税负。 据此公平原则可具体化为受益原则 受益原则和 据此公平原则可具体化为受益原则和能 力原则。 力原则。
收
费
• 规费：政府为国民提供特定服务和管理 规费： •
而收取的手续费和工本费。 而收取的手续费和工本费。可分为行政 性收费和司法收费。 性收费和司法收费。 使用费： 使用费：通过政治程序制定的对享受政 府提供的特定公共产品的私人部门所收 取的费用。 取的费用。
政府引致的通货膨胀
政府为了弥补提供公共产品的 费用总额， 费用总额，通过扩大货币供给造成 普遍物价上涨， 普遍物价上涨，从而降低私人部门 的购买力， 的购买力，形成政府占有社会资源 增加。 增加。本质上是公私两大部门之间 的资源再分配。 的资源再分配。
税收的特点之三： 税收的特点之三：固定性
国家在征税之前预先规定了征收对象 和征收的数额或比例。 和征收的数额或比例。 税收的三个特点是统一的，缺一不可。 税收的三个特点是统一的，缺一不可。
税收的要素之一： 税收的要素之一：课税主体
• 指法律规定的直接负有纳税义务的自然 •
人和法人，即纳税人。 人和法人，即纳税人。 纳税人和负税人不一定相一致， 纳税人和负税人不一定相一致，只有当 纳税人无法向其他人转嫁税收时， 纳税人无法向其他人转嫁税收时，法律 上的纳税人才同经济上的纳税人即实际 负税人相一致。 负税人相一致。
进出口关税 其他税收
所得税
• 定义： 以所得为课税对象，向取得所 定义： 以所得为课税对象， • • •
得的自然人和法人课征的税。 得的自然人和法人课征的税。 特点 类型 构成： 构成： 个人所得税 法人所得税 社会保险税
所得税特点
• 所得是指扣除了各项成本费用开支后的净所
得。 • 净所得 应税所得。从总所得到应税所得要 净所得≠应税所得 应税所得。 经过以下四个步骤： 经过以下四个步骤： 总所得－税法允许的不计入项目＝ ⒈总所得－税法允许的不计入项目＝毛所得 毛所得－必要的费用开支＝ ⒉毛所得－必要的费用开支＝调整毛所得 调整毛所得－税法允许的扣除项目＝ ⒊调整毛所得－税法允许的扣除项目＝净所得 净所得－个人宽免额＝ ⒋净所得－个人宽免额＝应税所得 • 所得课税一般采取累进制课税，并以超额累 所得课税一般采取累进制课税， 进税率为主。 进税率为主。