第二章销货与收款循环审计案例
审计案例研究(赵保卿主编)-2销售与收款循环审计案例
案例中涉及的知识点
销售与收款业务审计的总目标： （1）确认销售与收款业务的真实性； （2）确认销售与收款业务的完整性； （3）确认应收账款、应收票据的可收回性及坏账准
备计提的合理性； （4）确认销售与收款业务的分类是否恰当； （5）确认销售与收款业务在会计报表上表述的合理
性。
32
案例中涉及的知识点
7
四、主营业务收入业务出现的主要问 题及审计目标
（一）存在的主要问题 1、虚列主营业务收入 2、隐匿主营业务收入
8
（二）审计目标 1、确定记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单 位有关； 2、确定主营业务收入记录是否完整； 3、确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰 当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适 当； 4、确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间； 5、确定主营业务收入的披露是否恰当。
10
质量控制案例
5
筹资与投资循环审计 案例
2
6
货币资金审计案例
3
合计
30
2
第二章 销售与收款循环审计案例
案例一： 大为公司主营业务收入审计案例； 案例二： 蓝格公司应收款项及坏账准备审计案例。
3
销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单
存在或
发生认定
批准赊销信用
向顾客开具帐单
发运凭证 完整性
应收账款、主营业务收入明细帐
销售单 估价认定
按销售单供货
审批后的 存在或 销售单 发生
按销售单装货
记录销售 计提坏账准备
汇款通知书及银行存款日记帐等
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
销售与收款循环审计报告 - 案例分析
关于销售与收款循环内部控制情况的审计报告XX审（XXXX）第XXX号根据年度审计计划及总裁的安排，审计部于XXXX年X月XX日起对公司所属销售部门（营销中心、XX业务部及国贸部,以下简称“被审部门"）的内部控制情况进行了审计。
根据审计需要，我们将审计范围延伸至其他相关部门，如财务部、物控部等。
审计目标及范围:本次审计涉及销售部门管理制度的建立健全、有效执行及相关表单运用、业务流程履行等。
审计依据主要是被审部门提供的制度、单据、报表报告以及用友ERP相关数据等.审计程序:此次审计对被审部门相关制度的建立健全进行了检查,对内部控制的执行有效性进行了测试。
通过问卷调查、询问、观察、检查、重新计算等审计程序,我们获取了必要的审计依据。
现将具体情况报告如下:一、业务流程控制方面.1、销售预测制度.当前公司未建立有效的市场预测机制;对销售计划的制定、分解、依据来源方面无制度要求.现有营销中心05年编制的《产品月销量预测管理规定》至今未更新修改，同时该预测主要是针对经销商，不尽全面。
风险影响：缺乏制度要求，市场预测及销售计划的制定存在一定的随意性，往往出现严重偏离实际的情况,影响公司推行预算管理甚至造成中途而废的结果.审计建议：建立销售预测及销售计划的作业管理制度，对市场研究、销售计划的确立及分解、修订及考核进行明确。
业务预算是全面预算的起点，通过科学、合理销售计划的实施，为公司实行预算管理垫定基础。
2、客户信用管理制度。
我们了解到公司信用制度未有效建立起来，对赊销（或分期付款)的客户背景调查不够全面，以至合同执行前并无信用条款（赊销额度、分期次数或账期时间、折扣折让等）的检查确认环节.部份业务未进行任何信用评估即采用公司格式合同确定信用条款（如规定的预付款、分次付款额等）也是不合适的。
风险影响：可能会产生违约风险，给公司造成坏账损失，或者因无任何信用销售丧失部份市场。
审计建议：公司目前赊销较少，但如果可通过此方法扩大销量应考虑采用赊销手段；如今后公司采取三方能源合同的形式来促进内销市场的增长，则建立健全信用评估机制也是必不可少的。
审计案例研究2销售与收款循环审计案例
审计案例研究2销售与收款循环审计案例关键信息项：1、审计目的2、审计范围3、审计程序4、审计证据5、审计发现6、审计结论7、审计建议1、引言11 本协议旨在对销售与收款循环审计案例进行详细的阐述和规范，以确保审计工作的准确性、完整性和有效性。
2、审计目的21 确定销售与收款循环的内部控制是否健全有效。
22 审查销售收入的真实性、准确性和完整性。
23 核实应收账款的存在性、计价和可收回性。
24 检查销售折扣、退货与折让的处理是否合规。
3、审计范围31 涵盖公司在特定期间内的销售业务，包括但不限于订单处理、货物发运、发票开具、收款记录等环节。
32 涉及与销售与收款相关的财务报表项目，如营业收入、应收账款、预收账款等。
4、审计程序41 内部控制评估411 了解销售与收款循环的业务流程和相关内部控制制度。
412 对关键控制点进行测试，评估其有效性。
42 实质性测试421 销售收入审查4211 抽取销售合同、发票、发货凭证等，核对销售收入的确认时点和金额。
4212 检查销售价格的合理性和一致性。
422 应收账款审计4221 函证应收账款，确认其余额的真实性。
4222 分析应收账款账龄，评估坏账准备的计提是否充分。
423 销售折扣、退货与折让审查4231 检查相关的审批手续和会计处理是否合规。
5、审计证据51 内部文件，如销售合同、发票、发货单、收款凭证等。
52 外部证据，如客户函证回函、对账单等。
53 审计人员的工作底稿和记录。
6、审计发现61 列示在审计过程中发现的内部控制缺陷和违规事项。
62 说明对财务报表的潜在影响。
7、审计结论71 根据审计证据和审计发现，对销售与收款循环的财务报表项目发表审计意见。
8、审计建议81 针对审计发现的问题，提出改进内部控制和财务管理的建议。
82 协助被审计单位制定整改措施，提高销售与收款循环的管理水平。
9、审计报告91 按照审计准则的要求，编制详细的审计报告，包括审计范围、程序、发现、结论和建议等内容。
(施乐美国在线) 销售和收款循环审计案例
后果
• 并购完成时，按照第141号财务会计准则《企业
合并》的要求，美国在线时代华纳必须采用购买 法反映对时代华纳的收购。以合并时的股票价格 计,这项合并的收购成本最终确定为1470亿美元， 减去时代华纳净资产账面价值(约为179亿美元) 和资产负债的增减值之后，形成了约1100亿美元 的商誉。连同合并前时代华纳和美国在线原有的 商誉，商誉总数已突破1300亿美元。这些天文数 字般的商誉成了美国在线时代华纳的沉重包袱. 2001年末，摊销了67亿美元之后，商誉的摊余 价值仍高达1274．24亿美元。如此之大商誉使 美国在线时代华纳雪上加霜o 2001年，美国在线 时代华纳亏损了49．21亿美元。
美国在线时代华纳财务舞弊案 例
一、网络精英与传媒巨人的天合之 作
• 2000年1月1日(AmericanOnline)美国在线
与时代华纳(TimeWarner)宣布合并 • “世纪并购”创造了美国有史以来最大的 企业并购纪录(不含金融业的并购) • 合并后，美国在线的用户将可以享受到时 代华纳丰富的媒体及娱乐资源。与此同时， 时代华纳在制作和传播信息时，将可实现 其梦寐以求的“数字化革命”
五.警示
1.收购兼并 2.公允价值 3.收入来源和构成 4.重要性水平 5.稳健做法与激进做法
合并方式
• 这项合并以换股的方式进行，美国在线和
时代华纳的股东将其 所持股票换成新成立 的美国在线时代华纳公司(AOLTime Wamer， Inc，)股 票，美国在线和时代华纳分别成 为美国在线时代华纳的全资子公司，换股 所涉及的股票按当天的收盘价计算，价值 约为1600亿美元，预计合并后新公司的价 值约为3500亿美元。合并后，美国在线和 时代华纳的原股东分别拥有新公 司55％和 45％的股权。
销售与收款循环审计案例[教学]
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第二章销售与收款循环审计案例◆掌握销售与收款循环内部控制的要点及测试方法。
◆了解销售与收款循环涉及的交易事项和主要会计账户。
◆掌握销售与收款循环涉及的实质性测试方法,熟练运用各种审计技术方法,熟悉各种常用审计工作底稿的编制。
第一节销售与收款循环审计概述一、销售与收款循环涉及的主要业务和账户销售与收款循环是企业向客户提供商品或劳务, 直到收回货款的有关活动所组成的业务循环。
就工业企业来说, 涉及的交易事项有: ①赊销交易; ②现金收入交易, 包括现销及应收账款、应收票据的收回等; ③销售调整交易, 包括销售折扣、折让和退回, 坏账备抵的提取和冲销等。
其涉及的会计账户主要有: ①损益类账户, 如主营业务收入、其他业务收入、销售折扣与折让、主营业务成本、其他业务支出、管理费用“(坏账损失”明细账户) 等; ②资产类账户, 如现金、银行存款、应收账款、应收票据、坏账准备、库存商品、库存物资等; ③负债类账户, 如预收账款、应交税金( 增值税销项税额、消费税、资源税等明细账户) 等。
因此, 销售与收款循环审计应包括上述交易所涉及的交易事项和主要会计账户。
二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险销售与收款循环是企业生产经营的一个重要业务循环。
收入的确认会影响到与之相关的成本、利润、资产( 如应收账款、坏账准备) 等项目, 并对审计的真实性、合理性产生影响, 因此, 在审计中应选择相对较低的重要性水平。
销售与收款循环中常见的错弊有:( 1 ) 销售业务控制不严, 导致虚计销售收入, 调节利润。
( 2 ) 销售成本结转不实, 调节利润。
( 3 ) 收款方式选用不当, 造成坏账。
( 4 ) 销售费用支出失控。
( 5 ) 销售凭证保管不严。
第二节了解被审计单位相关情况一、被审计单位的总体情况振华会计师事务所有限公司( 以下简称振华所) 接受南方动力股份有限公司( 以下简称南方动力) 董事会的聘请, 拟对其2 00 2 年度会计报表进行审计。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例在企业的经营活动中，销售与收款循环是非常重要的环节。
然而，由于市场竞争激烈，企业内部管理不善等原因，很容易出现销售与收款循环中的风险与问题。
因此，进行销售与收款循环审计就显得尤为重要。
首先，我们需要了解销售与收款循环的基本流程。
销售与收款循环一般包括销售订单的生成、产品或服务的交付、发票的开具、客户的付款、应收账款的管理等环节。
在这一过程中，可能存在的风险包括销售订单的虚假生成、产品或服务的质量问题、发票的虚假开具、客户的欠款风险、应收账款的坏账风险等。
销售与收款循环审计的目的就是要发现并解决这些潜在的风险与问题。
审计人员需要对销售订单、交付记录、发票、收款记录、应收账款管理等进行全面的审计，以确保销售与收款循环的合规性与有效性。
在进行销售与收款循环审计时，审计人员需要关注以下几个方面：首先，要审查销售订单的生成过程，确认销售订单的真实性与合规性。
审计人员需要核实销售订单的来源、审批流程、信息准确性等，以防止销售订单的虚假生成。
其次，要审查产品或服务的交付记录，确认产品或服务的真实性与合规性。
审计人员需要核实产品或服务的交付时间、数量、质量等信息，以保证产品或服务的真实性。
再次，要审查发票的开具过程，确认发票的真实性与合规性。
审计人员需要核实发票的开具依据、内容准确性、税务合规性等，以避免发票的虚假开具。
最后，要审查客户的付款记录与应收账款管理情况，确认客户的付款真实性与合规性，以及企业的应收账款管理是否规范。
审计人员需要核实客户的付款方式、时间、金额等信息，以及企业的应收账款管理流程、坏账准备情况等，以防止客户的欠款风险与应收账款的坏账风险。
总之，销售与收款循环审计是非常重要的，它有助于发现并解决销售与收款循环中的潜在风险与问题，保障企业经营活动的合规性与有效性。
因此，企业需要重视销售与收款循环审计工作，确保销售与收款循环的顺利进行。
销售与收款循环审计案例
销售与收款循环审计案例一、销售收入审计案例（一）案例线索注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。
李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。
李文对此业务的审计处理为：1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。
2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。
3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。
（二）案例分析注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。
一般情况下，企业少计销售收入的途径有：1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。
此案例A公司就是如此。
2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。
3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。
4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。
企业多计销售收入的方法有：1．把没有实现的销售提前确认销售收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
【精品】销售与收款循环审计实务操作案例
销售与收款循环审计实务操作案例一、案例背景ABC股份有限公司成立于95年，由A投资公司、B电器集团和C公司共同发起成立，注册资金为30亿元人民币。
99年经中国证监会批准向社会公众发行A 股，并于次年在深交所上市。
主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。
信达会计师事务所自1999年开始接受ABC股份有限公司董事会委托，对ABC 股份有限公司进行年度会计报表审计。
20×8年2月25日至3月16日，信达会计师事务所派出以张山为项目经理，以高杨、郭雨、李晓、王明明为组员的审计小组，对该公司20×7的会计报表进行了审计。
在编制审计计划时，张山根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为10万元。
根据分工，李晓负责销售与收款的审计测试与取证工作。
本案例主要反映销售与收款循环的内部控制测试、主营业务收入和应收账款的实质性测试过程。
二、案例内容与过程（一）对销售与收款循环进行控制测试根据审计计划的要求，李晓运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试。
李晓抽取了一定数量的销售发票样本进行检查，在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。
随机抽取发票进行检查，测试过程记录见表11-6。
表11-6测试过程表注：其他控制测试工作底稿略测试结论：该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。
（二）主营业务收入实质性测试1．对销售收入进行分析性复核ABC公司近三年部分主要财务指标，见表11-7。
从该公司近三年的财务指标看，销售收入呈现一种下降趋势。
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（二）案例内容 1、接受委托，签订审计业务约定书
2、制定审计计划，销售收入重要性水平确定 为5万元
3、符合性（控制）测试
《审计案例研究》 2018/9/15 13
内部控制调查表
被审计单位：大为股份有限公司 审计项目：销售与收款审计 编制人：刘欣 日期：2002 年 2 月 16 日 索引号：11 会计期间： 2001 年 1 月 1 日— 12 月 31 日 复核人：郑洁 日期： 2002 年 3 月 1 日 页次： 5
文字表述法 调查表法 流程图法
评价 是 符合性 测试 检查证据法 验证法 实地观察法
健全合理吗？
否
增加实质性测试
风险水平 评价 高
高信赖 中信赖 低信赖
低
实质性测试
2018/9/15
减少实质性测试
《审计案例研究》
审计报告
9
（三）实质性测试 1、认定与再认定 2、概念 （四）实质性测试与控制测试的关系 （五）关联方及关联方交易
5、是联营企业吗？
否
1 3 、 有 租赁业务吗？
否 是 是
6、 是主要投资者个人 控制的企业吗？
否
1 4 、 是 提供资金吗？
否 是
1 5 、 是 提供担保和抵押吗？
是 否 是
7、 是关键管理人员控 制的企业吗？
否
16、有管理方面的合同吗？
否 是 是
8、 是关系密切的家庭 成 员 控 制 的企业吗？
购货订单
采购 发票
验 收
入 库 单
入 库 单 入库单 发 票
编 审
付款或应付款
实物账
明细账
总账
购货与付款内部控制流程图
《审计案例研究》 2018/9/15 7
2、符合性测试
概念 内容
目的（直接、间接） 评审步骤
《审计案例研究》 2018/9/15 8
内部控制制度评审步骤:
了解内部控制制度
健全性测试
否
1 7 、 有 研发项目的转移吗？
否 是
1 8 、 有 许可协议吗？
否 是
结束 结束
19 否 、是 支付 关键 管理 人员报酬吗？
20、 披露： 21、披露： （1）企业的经济性质、类型、名称、法定 （1） 交易的金额和相应的比例； 代 表 人 、 注册地、注册资本变化等情况； （2）未结算金额和比例； （2）企业的主营业务； （3）定价政策。 《审计案例研究》 （3）所持股份或权益的变化。
2018/9/15
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二、案例介绍 （一）案例背景
1.审计人 华康会计师事务所 2.被审计人 大为股份有限公司。 1994 年 5月由 G投资公司、 F 电器集团和 K 公司共同发起设立，主营业务为电 视机的生产与销售，大型制冷设备生产加工、销 售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术 服务。
《审计案例研究》 2018/9/15 12
《审计案例研究》 2018/9/15 4
一、预备知识 （一）业务循环
（二）内部控制与符合性（控制）测试 1、内部控制制度
《审计案例研究》 2018/9/15 5
《审计案例研究》 2018/9/15 6
生产部门
采购部门
请 购 单
保管部门
请 购 单
会计部门
请 购 单
请 购 单
购货订单
购货订单
购货订单
3、总结心得
思考常见的销售收入的作假手段及其审计方法
目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力
《审计案例研究》 2018/9/15 3
学习重点
销货收款循环符合性测试的要点 在销售收入实质性测试中运用的主要审计 方法
分析性复核程序 截止期测试
关联方及关联方交易审计 常见的销售收入作假手段（课程网页）
目的：了解审计依据，为理解案例做准备。
Байду номын сангаас
（2）查阅参考书目关于销货收款循环内部控制及其测试的相关 内容
《审计案例研究》 2018/9/15 2
2、实际操练(参看电子教案“案例内容”)
模拟为华康会计师事务所审计项目组成员介入大为股份 有限公司销售收入审计业务
目的：明确本案例中销售收入审计过程中常用的审 计策略和方法
第二章 销货与收款循环审计案例
案例一 大为股份有限公司销售收入 审计案例 案例重点
销货收款循环的内部控制及其测试 收入确认的审计——分析性复核 关联方交易的审查
《审计案例研究》 1
2018/9/15
学习方法
1、前期准备
（1）阅读相关法规（见课程网页）
内部会计控制基本规范 具体会计准则——收入 具体会计准则——关联方及其交易 中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标与一般原则 中国注册会计师审计准则第1323号——关联方 中华人民共和国票据法
调
查
问
题
√ √ √ √ √
调 查 结 果 是 否 较弱 不适用
备注
是否有专门人员处理客户订单？ 是否在每次销售前检查客户的信用情况，并对赊销金额有授权部门审批？ 对已接受的客户订单，是否有销售部门编制连续编号的销售通知单？ 是否根据销售通知单填写出库单？ 出库单是否连续编号？ 货物装运是否与销货通知单核对？ 销货发票是否有专人保管，并对开具的发票由其他人员独立复核？ 作废的发票是否加盖“作废”戳记，并保留在发票本上？ 销货发票是否按号连续记入销售日记账？
√ √ √ √
销售总账、明细账和应收帐款总账、明细账及款项的收回的登记是否分离？ √ 销售、应收帐款明细账和总账是否定期核对？ 是否定期与顾客核对应收帐款明细账？ 销售退回和折让是否经授权的销售人员批准？ √ √
《审计案例研究》
√
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测试过程表
序号 测 试 过 程 记 录 备注 （略） 1 抽取 6 月份开出的所有发票，发现编号连续，无缺号，只有 2 张作废发票，均 盖有“作废”印章。 随机抽取 2001 年开出的销货发票 200 份，与销货合同、销货通知单、商品价 目表、销售收入明细账和应收帐款明细账等进行核对，合同内容、销售数量、 2 销售价格和金额相互之间相符率较高，但发现有两张销售发票与销售合同、销 售通知单金额不符。 3 将发运单、装货单和销售发票核对，发现有已经开出销售发票，但无发运单和 装货单的情形，误差比率为 3 % 。 1 ——12 月份折让业务发生 3 笔，均由销售经理批准。有 14 笔销售退回业务， 4 附有红字销售发票和仓库签收的退货验收报告，但有两笔无主管人员签字，有 对方税务部门开具的有关证明，会计处理恰当。
《审计案例研究》 2018/9/15 10
开始
是
1 、 是 母 公司吗？
否 是
9、是购销商品吗？
否 是
2 、 是 子 公司吗？
否 是
1 0 、 是 购 销 其 他 资产吗？
否 是
3、 有同一母公司吗？
否 是
11 、 是提供或接受劳务吗？
否 是
4、是合营企业吗？
否 是
1 2 、 是 代理业务吗？
否 是