传统零售业账务处理

零售價格法零售價格法，在實質上等價於加權平均法。

零售價格法的關鍵，在於進銷差價率的計算和成本的結轉。

進銷差價率的計算，涉及進銷差價總額和零售價總額。

兩者只要一個有發生變化，就會影響進銷差價率，及隨後的成本結轉。

在零售價格法下，若對於每次庫存商品的零售價格和對應的進銷差價的變化，在每次採購、銷售、盤盈盤虧或零售價調整後，都重新計算進銷差價率，並將該進銷差價率適用於計算後至下次採購或零售價調整前，以用於成本結轉，那麼，其結果，與按進價且依移動加權平均法核算的結果，是一致的。

在零售價格法下，若對於每次庫存商品的零售價格和對應的進銷差價的變化，進行月末一次匯總結轉，那麼，其結果與，按進價且依月末一次加權平均法核算的結果，是一致的。

若庫存商品按含稅零售價格核算，則在以商品進銷差價率修正成本時，應乘以含稅銷售收入。

若庫存商品按不含稅零售價格核算，則在以商品進銷差價率修正成本時，應乘以不含稅銷售收入。

上述兩種方法核算的結果是一致的。

對稅率不同的商品「不含稅可視為零稅率」，應區別核算零售價和進銷差價，其相應的進銷差價率和成本結轉，亦應區別進行，即應區別設定櫃組（小課組）。

對於暫估入庫的商品，在計算進銷差價率時，亦應將暫估入庫商品對應的零售價和進銷差價分別包含到分母和分子中來。

這是因為，暫估入庫僅僅是因為發票傳送原因引起的採購價不確定。

這種不確定通過暫估可以較好地解決，並不能以此剔除此部分採購。

暫估後調賬時差異過大的，應對相應的進銷差價率重新計算，並重新結轉成本，即以會計差錯進行處理。

這和計畫成本法下計算材料成本差異率有些共通之處。

在計算材料成本差異率時，暫估入庫部分對應的材料成本差異「即暫估價和計畫價」以及計畫成本亦應分別計入分子和分母。

一些資格認證的教材在這一點上編寫錯誤。

1 / 1業務類型賬務處理「自營」賬務處理「聯營」購進貨物Dr 庫存商品「含稅售價」應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）Cr 應付賬款商品進銷差價「即含稅售價－不含稅進價，亦即毛利+增值稅稅額」Dr 代理業務資產（或受託代銷商品）「含稅售價」應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）暫估「因尚未收到供應商發票」Cr 代理業務負債（或受託代銷商品款）商品進銷差價盤盈Dr 庫存商品「含稅售價」Cr 管理費用「重置成本」商品進銷差價Dr 代理業務資產（或受託代銷商品）「含稅售價」Cr 代理業務負債（或受託代銷商品款）「重置成本」商品進銷差價盤虧Dr 其他應收款營業外支出商品進銷差價Cr 庫存商品「含稅售價」應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出）「非正常損失」Dr 代理業務負債（或受託代銷商品款）其他應收款營業外支出商品進銷差價Cr 代理業務資產（或受託代銷商品）「含稅售價」應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出）「非正常損失」溢折調價不需進行賬務處理，但需重新計算進銷差價率，以適用於隨後的存貨數量減少銷售貨物Dr 庫存現金/銀行存款Cr 主營業務收入應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）Dr 主營業務成本Cr 庫存商品「含稅售價」Dr 商品進銷差價Cr 主營業務成本Dr 銀行存款Cr 主營業務收入應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）Dr 主營業務成本Cr 代理業務資產（或受託代銷商品）Dr 商品進銷差價Cr 主營業務成本Dr 代理業務負債（或受託代銷商品款）業務賬務處理「自營」賬務處理「聯營」促銷活動零售商的促銷活動有很多手段，分析時，應先分解成單獨的業務，實際促銷活動常常是多種單獨業務的組合。

促銷活動的形式一般有。

(1) 特價商品。

實質即商業折扣。

(2) 買贈銷售。

即附送贈品。

(3) 贈送購物券。

(4) 返獎銷售。

(5) 會員卡。

(6) 消費積分。

不同的促銷活動，對利潤和稅收債務產生的影響不同，需要綜合考量。

相關稅務規定不但繁雜，而且反覆。

以下為最新的規定中較重要且常用的一項。

「一、企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬於下列情形之一的，不徵收個人所得稅：1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；2.企業在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分回饋禮品。

二、企業向個人贈送禮品，屬於下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：1.企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

」「財稅〔2011〕50號」買贈銷售通常包括贈品、試用品等。

如買一送一，購話費送手機，購手機送話費。

對供應商而言，若贈品包含在產品包裝內，贈品的相關成本應計入「主營業務成本」或「其他業務成本」。

若贈品不包含在產品包裝內，贈品的相關成本應計入「銷售費用」。

關於贈品、購物券換購、返獎銷售以及消費積分換購商品，目前的處理方法主要有3種。

A. 視同銷售法。

即將贈品、購物券換購、返獎銷售和消費積分換購的商品，作為銷售商品處理，確認收入結轉成本。

B. 商業折扣法。

即將贈品、購物券換購、返獎銷售和消費積分換購的商品，在主商品銷售發票上註明，作為商品銷售，同時確認收入結轉成本，并且在金額欄註明贈品價格作為折扣價格。

此種方法納稅負擔最輕。

C. 改變用途法。

即將贈品、購物券換購、返獎銷售和消費積分換購的商品，作為促銷活動費用計入銷售費用，並轉同其進項稅額。

目前稅務上的規定是採用視同銷售法。

售，應按出售收入確認收入，但該收入不用結轉成本，因當初不確認庫存。

注意，此時無進項稅額可供抵扣。

Cr 主營業務收入應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）也可將贈品「實物折扣」化為商業折扣進行處理。

即將贈品列入發票，同時，在發票金額欄列注贈品價值的折扣。

此時，賬務處理與一般商業折扣相同，可節約納稅負擔。

贈品為零售商提供。

注意，此時有進項稅額可供抵扣。

Dr 銷售費用Cr 庫存商品應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）也可將贈品「實物折扣」化為商業折扣進行處理。

即將贈品列入發票，同時，在發票金額欄列注贈品價值的折扣。

此時，賬務處理與一般商業折扣相同。

贈送購物券購物券可分為有時限的購物券和無時限的購物券。

其中，有時限的購物券，到期一般不可兌換，亦不可延期。

無時限的購物券，實務中較少見。

零售商往往在銷售商品時贈送購物券，如滿300送50等，主要是為促進大額銷售，也存在直接贈送購物券以促進消費的情形。

通常，零售商還對購物券的使用範圍進行限定。

在進行促銷宣傳時，一定要讓顧客明確，收多少錢開多少發票，贈券只相當於折扣券，不是現金。

這樣既不違規，又不會使銷售析扣成為現金折扣而加大自己的負擔。

業務類型賬務處理返獎銷售零售商在顧客消費後，提供投獎活動。

業務類型賬務處理供應商提供獎品，零售商取得獎品時不確認存貨，兌獎時亦不確認收入結轉成本。

注意，此時無進項稅額。

無供應商提供獎品，促銷活動期後進行銷售，應按出售收入確認收入，但該收入不用結轉成本，因當初不確認庫存。

注意，此時無進項稅額可供抵扣。

Dr 銀行存款Cr 主營業務收入應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）因中獎在銷售後，此時較難將贈品「實物折扣」化為商業折扣進行處理，會增加約納稅負擔。

零售商提供獎品。

注意，此時有進項稅額可供抵扣。

Dr 銷售費用營業稅金及附加Cr 庫存商品業務類型賬務處理應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）應交稅費－－個人所得稅（代扣代繳）因中獎在銷售後，此時較難將贈品「實物折扣」化為商業折扣進行處理。

零售商代扣代繳的個人所得稅，是為促銷活動而產生的，與經營業務有關，不應計入營業外支出。

按會計準則應用指南，與企業經營活動的發生相關的稅費，應計入「營業稅金及附加」，故此處代扣代繳的個人所得稅，應計入「營業稅金及附加」為宜。

此外，該項業務的發生是由企業控制的，不具有偶然性，且與生產經營活動相關，不滿足非常損益的兩個特徵，故不屬於「非經常性損益」。

會員卡會員卡按辦理方式，可分為不收押金且不收工本費的會員卡、收押金的會員卡和收工本費的會員卡。

會員憑卡購物的會計處理同于一般銷售。

消費積分當積分卡的積分達到某一分數時，商家會按當初的承諾返還消費者相應的現金或商品。

辦理積分卡的會計分錄同于辦理會員卡，按積分返還消費者相應的現金或商品時，記入「銷售費用」。

我國企業獎勵積分的會計處理，採取了《國際會計準則》中第一種處理方式，即遞延收入法。

當企業與顧客進行某項交易時，企業應把所收到的顧客付款看做是兩部分組成的，一部分是由該項交易所引起的收入，另一部分是提供消費積分計畫獎勵所引起的收入，當這項交易完成時，企業僅確認前一部分收入，而把另一部分收入予以遞延，直到顧客兌換獎勵時，企業才確認被遞延的收入。

與之對應的另一種會計處理方法為增量成本法。

獎勵積分是商家促銷「或者說提高客戶忠誠度」的一種形式，不論是換現金、打折扣或是提供後續服務。

顧客所獲得的免費獎勵，僅僅是伴隨收入完成過程而產生的企業經濟利益流出，這一經濟利益流出，可視為與收入相配比的增量成本。

比如，商品銷售一件產品，其售價中包含了一項售后服務，不管是否可以分割，相對於不提供售后服務的商家而言，這實質上也是種促銷行為。

顧客在購買商品或服務時，這一消費行為是由顧客的需求引起的，而不是獎勵計劃中承諾兌換的商品或服務。

只是消費者在實施這一消費行為的過程中，會傾向於選擇有促銷活動的商品或服務。

此時，商品的銷售或服務的提供，已滿足收入確認的5個條件，企業的從存貨到現金的轉換已經一步完成，收入已經實現，企業應確認所有的收入以及與收入相配比的各項成本，包括由於實施消費積分計劃而增加的成本。

由於消費積分會增加企業未來的交易成本，導致經濟利益流出，且這項增加的成本是由過去的消費積分累積引起的，是由企業過去的交易形成的一種現時狀況。

同時，并非所有顧客都會使用此消費積分，因此其發生具有不確定性，其結果僅在未來顧客使用或不使用此消費積分時，才能確定。

并且，影響此不確定性的因素在顧客，而不取決於企業，是企業不可控制的。

可見，消費積分具有或有事項4大特徵，滿足或有事項的定義。

因此，消費積分獎勵計劃，應比照產品質量保證，劃歸或有事項準則下。