第十一章 国际税收合作

如果年的所得额为10100元，其应纳税额为3030 元（10100元×30%）。
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全额累进税率有二个特点：
1）对具体纳税人来说，在应税所得额确定 以后，相当于按照比例税率计征，计算方 法简单。
（2）税收负担不合理。特别是在累进分界 点上税负呈跳跃式递增，不尽合理。甚至 会出现增加的税额超过增加的课税对象数 额的现象，不利于鼓励纳税人增加收入。
第二种情况是地域管辖权与地域管辖权的 重叠。
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居民管辖权与居民管辖权的重叠
居民管辖权是以居民身份为连接因素的税收管辖 权，然而，各国对居民身份的判断标准也不一致。
居民身份的确认: ※ 自然人的居民身份的确认 ● 住所标准 ● 居住标准 ● 居住时间标准 ※ 法人的居民身份的确认 ● 实际管理和控制中心所在地标准 ● 总机构所在地标准 使得同一跨国纳税人在不同国家都被认定为居民， 都要承担无限的纳税义务，这也产生了国际双重 征税。
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3 超过2000元至5000元的部分 15
125
4 超过5000元至20000元的部分 20
375
5 超过20000元至40000元的部分 25
1375
6 超过40000元至60000元的部分 30
3375
7 超过60000元至80000元的部分 35
6375
8 超过80000元至100000元的部分 40 10375
这样，当一个常设机构的某项所得或财产被另一 个非居住国认定为境内所得或境内财产时，就会 发生两个居住国的地域管辖权的重叠，从而导致 国际双重征税。
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(三)国际双重征税的免除
1、免税法
免税法全称为“外国税收豁免” （Foreign Tax Exemption），是指居住国政 府对本国居民来源于境外并已向来源国政府缴 税的所得免于征税的方法。
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2课税对象
即课征的标的物。 如所得税的课税对象为所得；国内产品的课
税对象为国内制造的某些消费品；财产税 的课税对象为某些动产与不动产； 课税对象还可以细分，如“所得”有工资所 得；利息所得；劳务报酬所得；股息所得。
在国际经济合作业务中的课税对象通常是
跨国纳税人的“所得”
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3税率
是课税标准与税额的比例. 它标志着一个国家税赋轻重的尺度. 1)比例税率;比例税率是税率的一种形式,即对同
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1.不同税收管辖权重叠所引起的重复 征税
由不同税收管辖权重叠所引起的法律性国 际双重征税有如下几种情况：
第一种情况是居民管辖权与地域管辖权的 重叠；
第二种情况是公民管辖权与地域管辖权的 重叠；
第三种情况是公民管辖权与居民管辖权的 重叠。
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居民管辖权与地域管辖权的重叠
如甲国居民A先生将100万美元投资于乙国 的某一项目。甲国行使的是居民管辖权， 这就意味着甲国对A先生的投资所得要征税； 而乙国行使的是地域管辖权，这意味着乙 国要对A先生的投资所得也要征税。A先生 就必须同时向两个政府缴纳所得税，于是 形成了国际双重征税。这类双重征税较为 普遍。
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意:
1)国际税收作为一种税收活动,不能脱离 国家而独立存在,它 是国家税收在国际范围 内的运用;
2)跨国纳税人是国际税收中的一个关键性 因素;
3)国际税收的实质是国与国之间的税收分 配关系.
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二、国际税收的主要内容
1 课税主体
通常称为纳税人，是依据法律规定，负 责纳税的自然人与法人。
在国际经济合作业务中的纳税人则是指 有来源于两个或两个以上国家的收入，并 在这些国家同时负有纳税义务的自然人或 法人。
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三、国际双重征税及免除
(一)概念 是指由两个或两个以上的独立国家向同一个
课税主体(跨国纳税人),对同一课税对象(同 一笔国际所得)进行重复征税. (二)产生原因 主要原因是税收管辖权的重叠.
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税收管辖权
是指一国政府在征税方面所行使的管辖权力. 其要受国家政治权力所能达到的范围所制 约.
国家税收管辖权确定原则有两种:一是属地原 则----地域管辖权;二是属人原则-----居民 管辖权.
一课税对象,不论其数额大小,统一按一个比例征 税,同一课税对象的不同纳税人税负相同. 比例税率简便易行，便于税收征、缴工作。但在 贯彻社会政策方面，由于收入多者和收入少者的 负担能力不尽相同，按照同一比率征税，存在表 面平等掩盖实际不平等的弊病。
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2)固定税率(定额税率)
定额税率是指按单位课税对象直接规定一 个固定的税额，不采用百分制的形式。从 量定额征收的定额税率可以在税负上实行 一定的幅度，如车船使用牌照税就对不同 的车辆和不同吨位的船舶课以不同的税额。
第十一章 国际税收合作
在任何一项国际经济合作活动中,有关 国家的政府通常都会依法强制地对从事该项 活动的经济实体或个人课征税收.这种税收 不仅涉及合作当事人的收入分配,而且也关 系到合作当事人所属国家的利益划分.
因此,研究国际经济合作中的税收问题是 更好的利用外资、引进技术、搞好合作的重 要条件,也是调整合作环境的重要因素.
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第一节 国际税收概述
一.基本概念
1税收 是国家为达到某些社会目的,按照预定的标准强制
性进行的从个人或部门到国家的资源转移. 税收的特点: 1)强制性; 2)无偿性: 3)固定性;
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2.国际税收
是指两个或两个以上国家的政府,在依 据各自的税收管辖权对跨国纳税人征税的 过程中,所发生的国与国之间的税收分配关 系.
外所得向来源国缴纳的税款从国内外应税 所得中扣除的一种方法。 扣除法的指导原则是把居住在本国的 跨国纳税人在收入来源国交纳的所得税视 为一般的费用支出在计税所得中减除。与 免税法对比，在扣除法下，纳税人的税收 负担水平高，国外所得并没有完全消除重 复征税，只是有所减轻。
目前，全额累进税率一般已不采用。
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超额累进税率
分别以征税对象的超额部分为基础计征税 款的累进税率。凡税基每超过一个级距时， 即分别以其超额的部分适用相应级距的税 率征税。
假定累进税率规定为：所得额在1000元以 下时，税率10%；超过1000元到3500元时， 税率20%；超过3500元至10000元时，税率 30%；超过10000至25000元时，税率35%。
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公民管辖权与地域管辖权的重叠
如甲国公民A先生将100万美元投资于乙国。 甲国行使的是公民管辖权，这意味着甲国 对A先生的投资所得要征税；而乙国行使的 是地域管辖权，这意味着乙国对A先生的投 资所得也要征税。这样就发生了上述类似 的国际双重征税。由于执行公民管辖权的 国家很少，这类情况较少出现。
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例如，A先生在甲国拥有永久性住所，同时在乙 国居住了6个月以上的时间。甲国根据本国税法 规定，因其在本国有永久性住所，判定他是甲国 居民；而乙国因A先生在乙国的居住时间超过6个 月，也据此判定他为乙国居民。这样，A先生就 具有双重居民身份，对甲国和乙国都负有纳税义 务，从而导致了国际双重征税。
在实行居民(公民)管辖权的国家里,不论跨国 纳税人的收入来源于本国还是任何其他国家,只要 是本国居民(公民),就要对他来自世界各地的全部 收入行使管辖权力,予以征税.
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国际双重征税产生的基本原因
主要原因是税收管辖权的重叠. 由两个不同征税权主体的税收管辖权的冲
突所引发的法律性国际双重征税有如下几 种情况： 1.不同税收管辖权重叠所引起的重复征税 2.同种税收管辖权重叠所引起的重复征税
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4减税\免税
减税是对应纳税额减征一部分; 免税是对应纳税额予以全部免征的照顾. 1)起征点; 2)免征额; 3)减征额.
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工资、薪金所得适用5%—45%的九级超额累进税率
税率表如下：

级数
应 纳 税 所 得 额 税率（%）速算扣除数
1 不超过500元的
5
0
2 超过500元至2000元的部分
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超额累进税率的特点是：
（1）计算方法比较复杂，征税对象越大， 包括等级越来越多，计算就越复杂。
（2）累进幅度比较缓和，税收负担较为合 理。特别是征税对象级次分界上下，只就 超过部分按高一级税率计算，一般不会发 生增加部分的税率超过增加的征税对象数 额的不合理现象。有利于鼓励纳税人增产 增收。
免税法的指导原则是承认收入来源地税收
管辖权的独占地位，对居住在本国的跨国纳税
人来自外国并已由外国政府征税的那部分所得，
完全放弃行使居民（公民）管辖权，免予课征
国内所得税。这就从根本上消除了因双重税收
管辖权而导致的双重课税。
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2、扣除法（Foreign Tax Deduction） 扣除法是居住国政府允许纳税人就境
又如，甲国规定总机构设在本国的企业为居民企 业，乙国规定实际管理和控制中心设在本国的企 业为居民企业。那么，如果一个跨国企业的总机 构设在甲国，其董事会却设在乙国，则这个跨国 企业就有可能同时被判定为甲、乙两国的居民企 业，从而遭受到国际双重征税。
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地域管辖权与地域管辖权的重叠
由于目前行使单一地域管辖权的国家不多， 所以这类地域管辖权的重叠所见不多。就 现实情况而言，这类地域管辖权的重叠可 能会出现在对非居民常设机构的课税上.
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公民管辖权与居民管辖权的重叠
如A先生是甲国的公民，因长期居住在乙国 而被认作为乙国的居民。甲国行使公民管 辖权，对A先生在世界范围内的全部所得课 征所得税；乙国行使居民管辖权，对A先生 在世界范围内的全部所得也要课征所得税。 这样，就在A先生身上发生了国际双重征税。 此类情况可见于执行公民管辖权的国家。
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地域管辖权
又叫收入来源管辖权.在实行地域管辖权 的国家里,它只对跨国纳税人来源于本国疆 域内的收入行使管辖权力,予以征税.