注册会计师-《税法》基础讲义-第十二章 国际税收税务管理实务(25页)
第十二章国际税收税务管理实务本章考情分析本章2015年加入《税法》科目，以第一章第七节“国际税收关系”为基础，更加深入地介绍了国际税收中的“协定”、“公约”、“计划”等内容。
其中：居民企业境外所得税收抵免、转让定价管理等内容有一定难度；非居民企业在我国缴纳增值税、企业所得税以及征收管理，与其他章节有重复。
近年考试中：“选择题”每年涉及，“计算问答题”在2015年（与其他章结合）、2016年、2018年均有命题。
本章2019教材变化较小：1.标题变化2.国际税收协定管理中，对“受益所有人”的规定有补充（P468）；3.对境外投资者暂不征收预提所得税的条件、后续管理等补充（P477）；4.同期资料中，对准备主体文档的企业补充了注意事项（P511）。
本章内容结构：第一节国际税收协定第二节非居民企业税收管理第三节境外所得税收管理第四节国际反避税第五节转让定价税务管理第六节国际税收征管合作第一节国际税收协定【知识点】国际税收协定【考情分析】一般考点一、国际税收协定及其范本1.含义：国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约。
国际税收协定（以双边为例，甲国A公司在乙国设立B子公司）2.两个范本：（1）《关于对所得税和财产避免双重征税的协定范本》——《经合组织范本》（即《OECD范本》）（2）《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》——《联合国范本》（即《UN范本》）两个范本比较:相同总体结构上基本一致之处重要①《经合组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但其主导思想二、我国税收协定（安排）的情况：1.早期：20世纪60年代，与巴基斯坦关于互免海运企业运输收入税收协定；第一个全面税收协定于1983年、与日本。
2.目前：截止2018年12月底，我国对外正式签署110个避免双重征税《税收协定》＋2个《税收安排》（港、澳）+1个《合作协议》（台）。
3.人大常委会批准的《多边税收征管互助公约》，2017年1月1日开始执行，旨在打击跨国逃避税行为，维护公平税收秩序。
三、国际税收协定典型条款介绍国际税收协定的内容主要包括：协定适用范围、基本用语的定义、对所得和财产的课税、避免双重征税的办法、特别规定以及协定生效或终止的时间等。
选取《中新协定》中的“税收居民”、“劳务所得”条款为例（了解）。
『解析』居民是应在一国负有全面纳税义务的人（法人、自然人），纳税义务≠事实上征税。
（一）税收居民1.“缔约国一方居民”：是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、管理机构所在地、总机构所在地、注册地或任何其他类似标准，在该缔约国负有纳税义务的人。
（1）我国对个人居民判定：住所、居住时间（2）我国对企业居民判定：注册地、实际管理机构所在地2.双重居民身份：最终居民身份的判定标准（1）个人（4个）依次是：永久性住所；重要利益中心；习惯性居处；国籍。
（2）公司和其他团体：同时为缔约国双方居民的人，应认定其是“实际管理机构”所在国的居民。
【特殊】无法判定或不能达成一致意见的，应由缔约国双方主管当局通过相互协商解决。
【考题·单选题】（2017年）下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的顺序中，正确的是（）。
A.永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍B.国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处C.重要利益中心、习惯性居处、永久性住所、国籍D.习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心『正确答案』A『答案解析』先后顺序为：永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍（二）劳务所得：1.独立个人劳务——一般情况下仅在该个人为其居民的国家征税。
但符合下列条件之一的，来源国有征税权：（1）该居民个人在缔约国另一方为从事上述活动的目的设有经常使用的固定基地。
在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税。
（2）该居民个人在任何12个月中在缔约国另一方停留连续或累计达到或超过183天。
2.非独立个人劳务。
同时满足以下三个条件的——该个人在其为居民的国家纳税；（1）收款人在任何12个月中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过183天；（2）该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；（3）该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。
【说明】只要有一个条件未符合——劳务发生国纳税。
3.对在经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇活动的人员取得的报酬——在从事该项运输的企业为其居民的国家征税。
举例：中国航空公司机组人员（在缔约国一方企业）执行国内——新加坡航班飞行，仅在中国纳税（该缔约国征税）。
四、国际税收协定管理（了解）（一）受益所有人（2019教材有变化）：在申请享受我国对外签署的税收协定中对股息、利息和特许权使用费等条款的税收待遇时，缔约国居民需要向税务机关提供资料，进行受益所有人的认定。
1.受益所有人：对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人，即从事实质性经营活动。
『解析』代理人、导管公司等不属于“受益所有人”。
2.申请人从中国取得的所得为股息时，申请人虽不符合“受益所有人”条件，但直接或间接持有申请人100%股份的人符合“受益所有人”条件，并且属于以下两种情形之一的，应认为申请人具有“受益所有人”身份：（1）上述符合“受益所有人”条件的人，为申请人所属居民国（地区）居民；（2）上述符合“受益所有人”条件的人，虽不为申请人所属居民国（地区）居民，但该人和间接持有股份情形下的中间层均为符合条件的人。
3.下列申请人从中国取得的所得为股息时，直接判定申请人具有“受益所有人”身份：（1）缔约对方政府；（2）缔约对方居民且在缔约对方上市的公司；（3）缔约对方居民个人；（4）申请人被第（1）至（2）项中的一人或多人直接或间接持有100%股份，且间接持有股份情形下的中间层为中国居民或缔约对方居民。
（二）合伙企业适用税收协定问题：依照中国法律在中国境内成立的合伙企业，其合伙人为税收协定缔约对方居民的，该合伙人在中国负有纳税义务的所得被缔约对方视为其居民的所得的部分，可以在中国享受协定待遇。
（三）享受税收协定待遇的税务管理企业或个人（申请人）为享受中国政府对外签署的税收协定,可以向税务机关申请开具《中国税收居民身份证明》。
第二节非居民企业税收管理【知识点1】设立机构的非居民企业税收管理【考情分析】重要考点一、外国企业常驻代表机构税收管理：1.税务登记管理：开业、变更、注销【关注】注销登记前，就其清算所得向主管税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
2.增值税、附加税费计算：按第二章、第六章3.企业所得税计算（25%）代表机构应在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。
对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照规定据实中报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额：（1）按收入总额核定应纳税所得额：应纳企业所得税税额＝收入总额×核定利润率×所得税税率【提示】代表机构的核定利润率不应低于15%（2）按经费支出换算收入核定应纳税所得额：应纳企业所得税税额＝经费支出总额÷（1－核定利润率）×核定利润率×所得税税率【提示】经费支出额范围（注意选择题）：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费（包括汽车、办公设备等固定资产）、通信费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用等。
计入经费支出的具体事项（注意选择题）：①购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税；②利息收入不得冲减经费支出额，发生的实际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额；③其他：为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；总机构人员来华访问聘用翻译的费用等。
不计入经费支出事项（注意选择题）：以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠，滞纳金和罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动的费用。
二、承包工程作业和提供劳务非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。
1.增值税及附加税费：应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率扣缴义务发生时间：为纳税人纳税义务发生当天。
2.企业所得税：【了解】核定利润率：①从事承包工程作业、设计和咨询劳务的为15%－30%；②从事管理服务的为30%－50%；③从事其他劳务或劳务以外经管活动的不低于15%。
【考题·计算问答题节选】（2015年）外国甲公司2015年为中国乙公司提供内部控制咨询服务，为此在乙公司所在市区租赁一办公场所，具体业务情况如下：（1）1月5日，甲公司与乙公司签订服务合同，确定内部控制咨询服务具体内容，合同约定服务期限为8个月，服务收费为人民币600万元（含增值税）所涉及的税费由税法确定的纳税人一方缴纳。
（2）1月12日，甲公司从国外派业务人员抵达乙公司并开始工作，服务全部发生在中国境内。
（3）9月1日，乙公司对甲公司的工作成果进行验收，通过后确认项目完工。
要求（1）：计算甲公司应缴纳的增值税。
『正确答案』600÷（1＋6%）×6%＝33.96（万元）要求（2）：计算甲公司应缴纳的企业所得税（核定的利润率为15%）。
『正确答案』600÷（1＋6%）×15%×25%＝21.23（万元）【知识点2】未设机构的非居民企业税收管理【考情分析】重要考点企业所得税法规定：非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以支付相关款项的单位或个人为扣缴义务人。
企业所得税＝应纳税所得额×10%一、税务登记：扣缴义务人与非居民企业首次签订与股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得有关的业务合同或协议的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。
二、企业所得税税额计算扣缴企业所得税额＝应纳税所得额×实际征收率（10%）三、扣缴税款要求：1.扣缴义务时间：自扣缴义务发生之日起7日；了解：所得为股息、红利等权益性投资收益的，相关税款扣缴义务发生之日为股息、红利等权益性投资收益实际支付之日。
三、其他注意问题：2019教材有补充2017年1月1日起，对境外投资者从中国境内居民企业分配的利润，直接投资于鼓励类投资项目；2018年1月1日起，适用范围扩大至所有非禁止外商投资的项目和领域——递延纳税，暂不征收预提所得税。
注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国际税收税务管理实务
注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国际税收税务管理实务2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）【考情分析】2023年新增加的一章，内容较多，2023年教材进行了删减。
近几年本章分值为：2023年2.5分，2023年8.5分，2023年3.5分，2023年9.5分。
本章以主观题形式考核的知识点主要是我国税收抵免制度这部分内容，其他知识点均以客观题的形式考核。
第一部分重要考点回放一、熟悉的考点二、掌握的考点：我国的税收抵免制度1.企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额2.方法：三步法：抵免限额－实缴税额－比较确定3.本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额＋符合规定的由本层企业间接负担的税额）某本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。
（计算顺序自下而上）【杨氏记忆法】本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（利润税＋投资税＋间接税）某分配比例某持股比例4.持股条件的判断：顺序自上而下5.相关规定：（1）居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。
（2）境外分支机构亏损的非实际亏损额弥补期限不受5年期限制。
（3）可予抵免境外所得税额不包括的情形：略（4）理解税收饶让抵免应纳税额的确定和简易办法计算抵免。
【典型例题】第1页2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）中国居民企业A控股了一家甲国B公司，持股比例为50%，B持有乙国C公司30%股份。
B公司当年应纳税所得总额为1000万元，其中来自C公司的投资收益为300万元，按10%缴纳C公司所在国预提所得税额为30万元，当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210万元，税后利润为760万元，全部分配。
注册会计师-税法-基础练习题-第十二章国际税收税务管理实务-第五节转让定价税务管理
注册会计师-税法-基础练习题-第十二章国际税收税务管理实务-第五节转让定价税务管理[单选题]1.主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得.税收和业务活动的国别分布情况的报告是（江南博哥）（）。
A.关联申报B.预约定价C.国际税收协定D.国别报告正确答案：D参考解析：国别报告主要披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得.税收和业务活动的国别分布情况。
[单选题]2.预约定价安排执行期间，企业发生影响预约定价安排的实质性变化，应当在发生变化之日起的一定时间内书面报告主管税务机关，详细说明该变化对执行预约定价安排的影响，并附送相关资料。
由于非主观原因而无法按期报告的，可以延期报告，但延长期限不得超过规定的时间。
上述两个时间分别是（）。
A.15日：60日B.15日；30日C.30日；30日D.30日；60日正确答案：C参考解析：预约定价安排执行期间，企业发生影响预约定价安排的实质性变化，应当在发生变化之日起30日内书面报告主管税务机关，详细说明该变化对执行预约定价安排的影响，并附送相关资料。
由于非主观原因而无法按期报告的，可以延期报告，但延长期限不得超过30日。
[单选题]4.下列关于预约定价安排适用范围的说法中，正确的是（）。
A.预约定价安排适用于主管税务机关与企业协商签署预约定价安排之日所属纳税年度起3至5个年度的关联交易B.预约定价安排是企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，与税务机关按照独立交易原则协商.确认后达成的协议.不适用于以前年度关联交易的调整C.预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业不适用预约定价安排的年度及关联交易的特别纳税调查调整和监控管理D.预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额1000万元人民币以上的企业正确答案：C参考解析：选项A，预约定价安排适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日（而非协商签署预约定价安排之日）所属纳税年度起3至5个年度的关联交易；选项B，企业以前年度的关联交易与预约定价安排适用年度相同或者类似的，经企业申请，税务机关可以将预约定价安排确定的定价原则和计算方法追溯适用于以前年度该关联交易的评估和调整，追溯期最长为10年：选项D，预约定价安排一般适用于主管税务机关向企业送达接收其谈签意向的《税务事项通知书》之日所属纳税年度前3个年度每年度发生的关联交易金额4000万元人民币以上的企业，而非1000万。
注册会计师 CPA 税法 分章节知识点及例题 第十二章 国际税收税务管理实务
高频考点18年考情回顾：2选择题，1计算题企业所得税已纳税款扣除：直接抵免+间接抵免高频考点：企业所得税抵免政策一、境外已纳税款抵免政策企业所得税：分国不分项限额抵免不分国不分项限额抵免个人所得税：分国又分项限额抵免抵免政策适用范围：1.居民企业来源于中国境外的应税所得；2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
二、抵免方法三、抵免计算步骤四、直接抵免【例题·计算题】某企业2018年度境内应纳税所得额为200万元，适用25%的企业所得税税率。
另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。
假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。
『答案解析』（1）“分国不分项”方法计算境内外所得应纳税额＝（200＋50＋30）×25%＝70（万元）A国扣除限额＝50×25%＝12.5（万元）A国实缴税额10万元，可全额扣除。
B国扣除限额＝30×25%＝7.5（万元）B国实纳税额9万元，只能扣除7.5万元。
汇总应纳所得税＝70－10－7.5＝52.5（万元）（2）“不分国不分项”方法计算境内外所得应纳税额＝（200＋50＋30）×25%＝70（万元）A和B二国合计扣除限额＝（50+30）×25%＝20（万元）A和B二国在境外合计实纳税额＝10+9＝19万元，未超过抵免限额20万，可全部抵免汇总应纳所得税＝70-19＝51（万元）五、间接抵免1.纳入间接抵免范围企业持股条件：由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合持股方式的五层外国企业。
2022年注册会计师《税法》章节训练营(第十二章 国际税收税务管理实务》
2022年注册会计师《税法》章节训练营第十二章国际税收税务管理实务国际税收协定及范本单项选择题正确答案：D答案解析：世界上最早的国际税收协定是比利时和法国于1843年签订的，德国和奥地利在1899年也签订了国际税收协定。
单项选择题在注重收入来源国税收管辖权的同时兼顾了缔约国双方的利益，比较容易被发展中国家所接正确答案：B答案解析：《联合国范本》在注重收入来源国税收管辖权的同时兼顾了缔约国双方的利益，比较容易被发展中国家所接受。
我国缔结税收协定（安排）的情况1980年和1981年，随着涉外税收法规的颁布，基本确立了我国涉外税收的法律体系的涉外正确答案：ABC答案解析：1980年和1981年，我国连续颁布了《中外合资经营企业所得税法》、《个人所得税法》和《外国企业所得税法》，这一系列涉外税收法规的颁布，基本确立了我国涉外税收的法律体系。
多项选择题20世纪70年代，与我国先后分别缔结了关于互免空运企业运输收入税收的协定的国家有正确答案：BCD答案解析：20世纪70年代，我国先后又与南斯拉夫社会主义联邦共和国、日本和英国分别缔结了关于互免空运企业运输收入税收的协定。
国际税收协定典型条款介绍单项选择题正确答案：C答案解析：最终居民身份判定标准的顺序是：永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍。
单项选择题正确答案：D答案解析：选项C，缔约国一方居民个人由于专业性劳务或者其他独立性活动取得的所得，应仅在该缔约国征税，即一般情况下仅在该个人为其居民的国家征税，但符合下列条件之一的，来源国有征税权：①居民个人在缔约国另一方为从事上述活动的目的设有经常使用的固定基地。
②该居民个人在任何12个月中在缔约国另一方停留连续或累计达到或超过183天。
在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对在该缔约国进行活动取得的所得征税。
选项D，在一国负有纳税义务的人未必都是该国居民。
例如，某新加坡公民因工作需要，来中国境内工作产生了中国个人所得税纳税义务，但不应仅因其负有纳税义务而判定该个人为中国居民，而应根据协定关于个人居民的判定标准进一步确定其居民身份。
注册会计师 CPA 税法 分章节考点讲解及例题 第十二章 国际税收税务管理实务
第十二章国际税收税务管理实务【考情分析】2015年新增加的一章，内容较多，2019年教材进行了删减。
近几年本章分值为：2015年2.5分，2016年8.5分，2017年3.5分，2018年9.5分。
本章以主观题形式考核的知识点主要是我国税收抵免制度这部分内容，其他知识点均以客观题的形式考核。
第一部分重要考点回放一、熟悉的考点二、掌握的考点：我国的税收抵免制度【典型例题】中国居民企业A控股了一家甲国B公司，持股比例为50%，B持有乙国C公司30%股份。
B公司当年应纳税所得总额为1000万元，其中来自C公司的投资收益为300万元，按10%缴纳C公司所在国预提所得税额为30万元，当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210万元，税后利润为760万元，全部分配。
假设A公司申报的境内外所得总额为15000万元（已考虑所有调整因素）。
其中取得境外B公司股息所得为380万元，已还原向境外直接缴纳10%的预提所得税38万元。
要求：请计算该企业境内外应纳所得税总额。
『答案解析』第一步：抵免限额1.多层持股条件的综合判断：B符合间接抵免持股条件。
C不符合。
2.间接抵免负担税额的计算：本层企业B所纳税额属于由一家上一层企业A负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额（210＋30）＋符合规定的由本层企业间接负担的税额0）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）380÷本层企业所得税后利润额760＝（210＋30＋0）×（380÷760）＝120（万元）。
即A公司就从B公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额为120万元。
3.甲国的应纳税所得额＝380万元＋甲国B及其下层各企业已纳税额中属于A公司可予抵免的间接负担税额120万元＝500（万元）4.抵免限额＝500×25%＝125（万元）第二步：实缴税额：甲国实际缴纳税额＝直接缴纳38万元＋间接负担120万元＝158（万元）第三步：比较确定：甲国：抵免限额＝125（万元），可抵免境外税额158万元，当年可实际抵免税额125万元企业实际应纳所得税额＝境内外应纳所得税总额－当年可实际抵免境外税额＝15000×25%－125＝3625（万元）第二部分典型习题演练客观题：1.根据我国申请人“受益所有人”身份判定的规定，下列从中国取得股息所得的申请人为“受益所有人”的有（）。
2023年注册会计师《税法》 第十二章 国际税收税务管理实务
考情分析 年均分值6－8分。
【知识点】国际税收协定 【知识点】国际税收协定一、国际税收协定及其范本 一、国际税收协定及其范本 1.世界最早协定：比利时和法国于1843年签订的； 2.国际影响最大：《经合组织范本》（OECD范本）和《联合国范本》（UN范本）； 3.《联合国范本》：较为注重扩大收入来源国的税收管辖权； 4.《经合组织范本》：某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，主导思想强调居民税收管辖权。
二、国际税收协定典型条款介绍 二、国际税收协定典型条款介绍 （一）税收居民 1.“缔约国一方居民”：按照该缔约国法律，在该缔约国负有纳税义务的人，也包括该缔约国、地方当局或法定机构。
【提示】“纳税义务”并不等同于事实上的征税；在一国负有纳税义务的人未必都是该国居民。
2. ★双重居民身份下最终居民身份的判定标准（依次）： 永久性住所→重要利益中心→习惯性居处→国籍。
【提示1】永久性住所：包括任何形式的住所，但该住所必须具有永久性，即个人已安排长期居住，而不是为了某些原因临时逗留。
【提示2】重要利益中心：参考个人家庭和社会关系、职业等因素综合评判。
其中特别注重参考的是个人的行为，即个人一直居住、工作并且拥有家庭和财产的国家通常为其重要利益中心之所在。
【提示3】习惯性居处： （1）使用情形： ①个人在缔约国双方均有永久性住所且无法确定重要经济利益中心所在国； ②个人的永久性住所不在缔约国任何一方； （2）判断依据：上述①要注意其在双方永久性住所的停留时间，同时还应考虑其在同一个国家不同地点停留的时间；上述②要将此人在一个国家所有的停留时间加总考虑，而不问其停留的原因。
【提示4】上述标准仍无法确定时，可由缔约国双方主管当局按协定规定的相互协商程序协商解决。
【典型例题·2021】下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的顺序中，正确的是（ ）。
A.永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍 B.国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处 C.重要利益中心、习惯性居处、国籍、永久性住所 D.习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心『正确答案』A『答案解析』略 （二）★常设机构（去年新增） 1.概念：企业进行全部或者部分营业的固定营业场所。
税收学原理-第十二章 所得税与财产税的国际问题-文档资料
母公司境内境外全 母公司来源于境内 ＝ 部所得的应纳税额 境外全部应税所得 适用税率＝ 母公司境内 来源于境外子 + 公司应税所得 （ 的应税所得 ） 适用税率
来源于境外子公司应税 所得 该项境外来源股息的已 母公司境内境外全 ＝ 纳境外所得税抵免限额 部所得的应纳税额 母公司来源于境内境外 全部应税所得
各国税收管辖权所导致的重复征税和逃税问题必 须通过国际税收协定来解决。
所得税和财产税的国际问题 3
国际税收协定
国际税收协定是指两个或两个以上主权国家为了 避免双重征税或防止逃漏税而签订的具有法律效 力的国际条约。 国际税收协定的分类
按税种不同来分：所得税、遗产税、和赠与税的国际 税收协定 按缔约国数量来分：双边和多边国际税收协定
扣除法、免税法和抵免法的比较
所得税和财产税的国际问题 18
间接抵免法
母公司从境外子公司实 得的股息 境外来源股息已承 ＝ 境外子公司已缴 担境外所得税税额 纳的所得税税额 境外子公司税后利润
母公司从境外子 来源于境外子 该项境外来源股息已 + ＝ 公司应税所得 承担境外所得税税额 公司实得的股息
所得税和财产税的国际问题
4
居民身份确定规则
自然人居民身份的确认
住所（domicile）标准：永久性、固定性住所 居所（residence）标准：居所和居留时间的结合
国籍标准
所得税和财产税的国际问题
5
冲突协调
如果一个人被缔约国双方同时认定为本国居民， 其居民身份应当按照下列顺序确定：
《联合国范本》对全部形式的投资所得实行居民税收管辖
权和收入来源地税收管辖权相结合的原则，但《OECD范
本》不承认特许权使用费的收入来源地征税权。
注册会计师税法-国际税收_真题-无答案
注册会计师税法-国际税收(总分100,考试时间90分钟)一、单项选择题1. 下列项目中，属于常设机构场所的是______。
A. 专为交付本企业货物或者商品为目的而使用的设施B. 专为另一企业加工为目的而保存本企业货物或者商品的库存C. 期限12个月的建筑工地D. 专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所2. 下列项目中，属于应该仅在缔约国征税的是______A. 缔约国一方居民转让股份取得的收益，且股份价值的60%间接由位于缔约国另一方的不动产构成B. 缔约国一方居民转让从事国际运输的船舶取得的收益C. 缔约国一方居民转让位于缔约国立方的不动产取得的收益D. 缔约国一方的企业转让其在缔约国另一方的常设机构营业财产的动产3. 某居民企业的境外子公司于2015年5月1日股东会决定，将分别属于2011年、2012年、2013年、2014年的未分配利润共计2000万元分配。
则计算抵免所得税的年限为______。
A. 2012年B. 2013年C. 2014年D. 2015年4. 同期资料管理的下列情况中，属于可免于准备同期资料的是______。
A. 年度发生的关联购销金额在2亿元人民币以下B. 关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围C. 外资股份低于50%的关联交易D. 外资股份仅与境内关联方发生的关联交易5. 预约定价安排适用的关联交易，应该是自企业提交正式书面申请年度的次年起______。
A. 1至3个连续年度B. 1至5个连续年度C. 3至5个连续年度D. 3至10个连续年度6. 下列项目中，属于可抵免境外所得税税额的是______。
A. 境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款B. 因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款C. 在境内设立机构、场所的非居民企业，其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得的已纳所得税额D. 按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款7. 下列关于税收强制执行措施的表述中，正确的是______。
注会CPA第十二章国际税收税务管理实务讲义
第十二章国际税收税务管理实务目录本章考情分析本章教材变化本章考点精讲本章重点总结本章考情分析本章虽不是税法考试的重点章，但却是难点章。
题型主要为客观题，但也不排除结合企业所得税出综合题。
【考试难度】较难【考试分值】5～8分【考试题型】单选题、多选题、计算题、综合题本章教材变化1.明确了截至2018年12月，我国已对外正式签署、生效的避免双重征税协定的数量。
2.新增“合伙企业适用税收协定问题”。
3.对“境外投资者从中国境内居民企业分配的利润，用于境内直接投资暂不征收预提所得税政策”的规定进行了新增和调整。
4.删除“我国国内法对居民的判定标准”和“受益所有人的部分规定”。
5.新增“税务机关对暂不征税的境内再投资后续管理”的规定。
6.新增“准备主体文档的企业需要注意的问题”。
本章考点精讲一、国际税收协定范本1.《联合国范本》（UN范本）——发展中国家多以此为依据2.《经合组织范本》（OECD范本）——经济发达国家多以此为依据两个范本的主要区别：《联合国范本》在注重收入来源国税收管辖权的同时兼顾了缔约国双方的利益，促进发达国家和发展中国家之间国际税收协定的签订，同时也促进发展中国家相互间国际税收协定的签订。
《经合组织范本》比较强调居民税收管辖权，主要是为了促进经合组织成员国之间国际税收协定的签订。
二、国际税收协定典型条款介绍（一）税收居民1.概念协定中，“缔约国一方居民”，是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、管理机构所在地、总机构所在地、注册地或任何其他类似标准，在该缔约国负有纳税义务的人，也包括该缔约国、地方当局或法定机构。
2.双重居民身份下最终居民身份的判定标准（1）永久性住所；（2）重要利益中心；（3）习惯性居处；（4）国籍。
【提示】上述标准的使用是有先后顺序的，只有当使用前一标准无法解决问题时，才使用后一标准。
3.除个人以外（即公司和其他团体），同时为缔约国双方居民的人，应认定其是“实际管理机构”所在国的居民【例题·多选题】双重居民身份下最终居民身份的判定标准有（）。
注册会计师税法第十二章 国际税收税务管理实务含解析
注册会计师税法第十二章国际税收税务管理实务含解析一、单项选择题1.下列申请人从中国取得的所得为股息时，不可直接判定申请人具有“受益所有人”身份是（）。
A.缔约对方政府B.缔约对方居民个人C.缔约对方居民且在缔约对方非上市的公司D.申请人被缔约对方政府中的一人直接持有100％股份2.下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的顺序中，正确的是（）A.永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍B.国籍、永久性住所、重要利益、习惯性居处C.重要利益中心、习惯性居处、永久性住所、国籍D.习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心3.境内机构对外付汇的下列情形中，需要进行税务备案的是（）。
A.境内机构在境外发生差旅费10万美元以上的B.境内机构发生在境外的进出口贸易佣金5万美元以上的C.境内机构在境外发生会议费10万美元以上的D.境内机构向境外支付旅游服务费5万美元以上的4.非居民企业取得股息、利息、租金、特许权使用费和财产转让所得，其所得跟境内机构场所并没有实际联系的，按（）的税率征收企业所得税。
A.10％B.15％C.20％D.25％5.境内机构和个人向境外单笔支付等值（）万美元以上外汇资金，均应向所在地主管税务机关进行税务备案。
A.1B.2C.3D.56.在我国境内未设立机构、场所的非居民企业来自于中国境内的下列所得实行差额征税的是（）。
A.利息所得B.股息所得C.特许权使用费所得D.财产转让所得7.外国企业常驻代表机构应准确计算其应税收入和应纳税所得额，并在季度终了之日起（）日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。
A.10B.15C.20D.308.（2019年）某居民企业2018年度境内应纳税所得额为800万元；设立在甲国的分公司就其境外所得在甲国已纳企业所得税40万元，甲国企业所得税税率为20％。
该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额是（）万元。
A.760B.800C.840D.10009.境内某家电生产企业2017年度境内所得应纳税所得额为500万元，在全年已预缴税款100万元，来源于境外A国税前所得200万元，境外实纳税款40万元，该企业当年汇算清缴应补退的税款为（）万元。