实证会计理论
会计理论
论实证会计理论(PAT)摘要：实证会计理论和规范会计理论是常用的两种研究方法和思路。
实证会计理论寻求去解释和预测某一现象。
本文通过对实证会计理论的起源发展和相关假说出发，对比规范性会计理论和实证会计理论的研究方法和理论基础，构建完善的实证会计理论体系。
关键词：实证会计理论；实证理论假说；规范会计理论1 实证会计理论概念实证会计理论(PAT)是基于经济学的核心假设，寻求解释和预测某一现象的理论，在此讨论Watts、Zimmerman普及开来的这一特殊的实证会计理论。
实证会计理论(PAT)的目标关注于解释和预测会计实务，解释是为观察到的实务提供理由，预测是指会计理论应能预测未观察到的会计现象。
实证会计理论(PAT)关注于经济和会计现象，主要依据市场有效的假设、关于资本市场对会计信息的反应的研究以及使企业内部冲突最小化的契约安排。
2 实证会计理论的起源和发展实证理论是19世纪30年代由孔德在其名著《实证哲学教程》中提出的。
会计中的实证研究在20世纪60年代中期开始显现，并在20世纪70年代和80年代成为财务会计的主要研究范式，它的发展大多归功于业已开展的研究工作，包括有效市场假说(EMH)和代理理论。
EMH提出了资本市场对新信息有反应的依据，但是几乎没有解释为什么管理者会选择使用特定的会计方法，实证会计理论(PAT)的发展则填补了这项空白。
实证会计理论应用代理理论，关注委托人和代理人之间的关系，实证会计理论(PAT)提出代理人有动机订立各种契约。
而在此之前会计研究占主流的类型是规范会计研究，大多关注于规范理论不检验现有实务。
3 实证会计理论(PAT)假说实证会计理论(PAT)早期研究依赖于三个核心假说：负债假说、奖金假说政治成本假说。
3.1负债假说负债假说预测，为了减少吸引债务资本的成本，公司将和债务人订立契约安排，这会减少管理者侵占债权人财富的可能性。
在获得债务融资之前安排这种协定被看做是一种吸引降低成本资金的有效方式。
浅析实证会计理论
浅析实证会计理论耿成轩一、实证会计理论研究的历史源由实证会计研究,就是会计研究中的实证主义,即把实证方法引入会计研究,实证研究源自哲学中的实证主义!。
十九世纪初法国实证主义哲学家扎德认为:一切科学知识的唯一来源和基础是观察和实验事实。
!本世纪四十所代,美国经济学家弗理德曼将实证主义应用到经济学领域,首创实证经济学。
本世纪50年代开始,西方会计学者在研究会计理论时借鉴实证主义和实证经济的成果,采用实证的研究方法,初步形成了旨在解释和预测会计实务的实证会计理论。
1968年,美国会计学者鲍尔和布朗首开实证会计理论研究的先河,研讨了会计收益与股票价格之间的关系。
1976年,美国会计学家詹森(M ∀C∀Jensen)指出,实证会计理论是一套关于会计是什么!的系统知识体系,在会计现象层面上有哪些规律,这些规律在人力和资源利用方面会产生什么效果。
1978年,美国会计学家瓦茨(R∀L∀Watts)和齐默尔曼(J∀L∀Zimmerm an)发表了#建立有关会计准则决定的实证理论∃的论文,1986年,又出版了#实证会计理论∃一书,比较完整地阐述了实证会计理论,导致这一理论终于汇聚成一股不可阻扼的潮流,迅速风靡于西方会计学术界。
二、实证会计理论研究的基础实证会计理论研究的基石包括多个方面,但其中最有意义的应当是方法的哲学基础和研究中广泛应用的经济学基础。
1.方法论基础。
美国会计学家在提出实证会计时,主要是受实证经济学!中占居主导思想的证伪主义的影响,并且在对其研究中采用颇具特色的实证法,亦即确认假设,以事实、实际的情报,由观察数据所产生的相关关系等为对象,经过实验而求得相对或近似正确性的一种研究方法。
实证会计对证伪主义思想的运用,更接近于拉卡托斯的精致证伪主义!,而不是波普尔的朴素证伪主义!。
由此可看出实证会计理论的方法论有如下特征:(1)价值中立性。
实证研究要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外,让经验数据等来证实或证伪某一假说,通过这一思想所形成的实证会计理论其内容是经验而非价值的。
分析规范会计理论与实证会计理论评述
分析规范会计理论与实证会计理论评述会计理论是关于会计信息系统的研究，它旨在解释和指导会计实践。
会计理论可以分为规范会计理论和实证会计理论两种类型。
规范会计理论是一种基于道德和伦理标准的理论，其目的是制定会计准则的原则和规范，以确保公司披露的财务信息准确、可靠和一致。
实证会计理论是一种以实证为基础的理论，它通过实证数据来发展和解释会计实践。
规范会计理论将道德规范和基本原则应用于会计实践中的各个方面，从而保证会计师的职业操守和财务报告的准确性。
该理论的目的是制定会计准则的原则和规范，以确保财务报告的可靠性和公正性。
例如，规范会计理论通常要求会计师披露所有涉及公司利益和股东权益的经济活动，这包括利润、损失、资产、负债和现金流。
此外，该理论还要求各种财务报表的编制和披露必须以适当的形式、时间和频率进行。
然而，规范会计理论也存在一些问题。
首先，该理论往往更关注会计师的职业操守和伦理道德，而忽视了会计实践、经济环境和公司操作上的实际问题。
其次，不同的国家和地区可能存在不同的规范会计准则，这些差异会导致跨国企业存在隐蔽的财务报告，从而削弱了该理论在全球范围内的适用性。
实证会计理论通常使用数据、模型和实际案例来探索会计实践和公司运营之间的关系。
该理论还可以用来评估特定政策的影响以及测量相应的财务信息，例如资产评估、收益计算和分析。
通过实践和经验数据的反馈，实证会计理论不断演变和改进，成为深入理解财务信息的重要工具。
然而，实证会计理论也存在一些问题。
首先，使用实证数据存在诸多限制，例如数据搜集不完全或不一致，因而可能会给结论带来偏差。
其次，实证会计理论更多地关注短期效果，而忽视了公司长期运营和成长的影响。
此外，实证会计理论还需要考虑公司内外各种因素的变化和调整，这使得该理论的应用变得复杂和冗杂。
因此，在实践中，规范会计理论和实证会计理论都应视情况而定。
对于一些需要保证公正、透明和准确性的会计信息披露，规范会计理论应该是首选。
实证会计理论与方法
多案例研究
案例研究的分类
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描述型案例研究
含义：根据所采用的步骤描述目前的行为，侧重于对现实条件下的研究
对象进行完整描述。
E.g.: 描述会计系统以及会计实务中使用的程序和技术，挑选很多公司描 述不同的会计实务，从中发现其相似性，可能的话可以归纳出最优 会计实务。
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单案例研究
含义：主要用于证实或证伪已有理论假设的某一个方面的问题。适用于： ①极端个案分析； ②对现有理论的批驳或者检验； ③代表性或典型个案分析； ④对他人未曾研究过的个案进行分析以启发更深的研究； ⑤对同一个案进行不同时间段的纵向分析。 多案例研究 案例内分析：旨在多案例研究中，研究者将每一个案例及其主题作为独立的 整体进行深入的分析。
跨案列分析：研究者依托于统一研究主旨，在彼此独立的案例分析的基础上，
将对所有案列进行归纳、总结，并得出抽象的、精辟的研究结 论。
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研究 准备
资料 收集
资料 分析
撰写 报告
案例研究主要步骤
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研究方法比较
规范会计理论
规范会计理论主要采用演绎法和归 纳法。 演绎法 特点： 强调可证实性 注重于定性研究 需要价值判断 归纳法
实证会计理论
主要采取实证的研究方法, 以事实 为根据，借助数理统计方法建立推 导模型，从而得出结论。 特点： 强调可证伪性 注重于定量研究 客观性强
实证会计理论经典文献与方法
实证会计理论经典文献与方法引言实证会计理论是会计学中的一种研究方法，旨在通过实证研究方法进行财务会计信息的定量分析，从而提供决策依据和管理建议。
本文将介绍实证会计理论的经典文献和方法。
经典文献1. Fama和Jensen（1983）的“分权委托理论”Fama和Jensen的研究主要关注公司治理和会计信息持有者权益之间的关系。
他们认为，公司治理结构的设计会影响会计信息质量和持有者权益。
这一理论提供了公司治理结构与会计信息质量关系的实证依据。
2. Ball和Brown（1968）的“资本市场反应性理论”Ball和Brown的研究主要关注财务信息的披露对资本市场的影响。
他们通过研究公司财务报表中的信息披露，发现这些信息披露会对股票市场价格产生明显影响。
这一理论为会计信息披露与资本市场反应性之间的关系提供了实证论据。
3. Jensen和Meckling（1976）的“代理成本理论”Jensen和Meckling的研究主要关注公司治理结构中代理成本的存在和影响。
他们认为，代理成本是指代理人（如公司高管）利用其职位权力追求个人利益所产生的成本。
这一理论为公司治理与会计信息质量之间的关系提供了实证依据。
4. Watts和Zimmerman（1978）的“政治经济学理论”Watts和Zimmerman的研究主要关注会计信息与公司政治环境之间的关系。
他们认为，会计信息的披露和使用会受到公司政治环境的影响。
这一理论提供了公司政治环境与会计信息披露之间关系的实证研究。
实证方法1. 实证研究设计实证会计研究设计是研究过程中最关键的一步。
研究者需要选择合适的样本和方法来收集和分析数据。
常用的实证研究设计包括横截面研究、纵向研究和实验研究等。
2. 数据收集和处理数据收集和处理是实证研究中的关键环节。
研究者可以通过公司财务报表、问卷调查和实验证据等方式收集数据。
收集到的数据可以通过统计分析软件进行处理和分析。
3. 统计分析在实证会计研究中，统计分析是必不可少的一步。
瓦茨和齐默尔曼的《实证会计理论》
瓦茨和齐默尔曼的《实证会计理论》罗斯•L.瓦茨（Ross L. Watts）是一位著名的会计学家和会计教育家。
他的著述颇丰，曾在《会计评论》等许多著名杂志上撰写或与人合著了“收益与现金流的关系”等大量论著。
瓦茨还受聘担任许多著名会计学专业杂志的编委及审稿人，并于1995年受聘担任香港中文大学兼职教授，1998年受聘担任厦门大学的兼职教授。
杰罗尔德•L.齐默尔曼（Jerold L. Zimmerman）也是一位著名的会计学家，曾是香港大学和香港科技大学的访问学者。
齐默尔曼的研究和教学领域主要集中于财务和管理会计等方面，因其研究独到的见解与高质量的理论价值而多次获奖。
瓦茨和齐默尔曼都是罗切斯特大学的会计学教授，由于共同的研究兴趣，他们两人经常合作撰写了大量论著，如“关于决定会计准则的实证理论”（1978）、“会计理论的供给和需求”（1979）等，而其中最著名的当属他们合著的《实证会计理论》一书。
因其杰出的学术成就，两人合著的论文于1978年和1979年连续两次获美国注册会计师协会会计文献杰出贡献奖，《实证会计理论》一书获会计领域Alpha Kappa Psi基金奖。
1986年，瓦茨和齐默尔曼合著并公开出版的《实证会计理论》一书，是第一部汇集实证研究成果的会计理论专著，不仅全面、系统、深入地回顾、总结和评价了实证会计研究的经典文献，而且提出了实证会计理论的初步研究框架，为实证会计理论的发展和普及奠定了坚实的基础。
一、逻辑安排：基本采用序时法正如瓦茨和齐默尔曼在本书最后一章所指出的，“本书目的不只是为了介绍实证研究的现状，而且是为了使人们懂得如何进行实证研究和评估实证研究。
基于后一原因，本书基本上是按照实证会计研究的时间顺序加以安排的。
”他们还指出，“理论通常随着时间的推移而发展。
通过分析现存理论的预测误差，理论就可以得到修正。
因此为了了解现行理论，人们必需了解他的演变过程。
”所以采用序时法介绍有关实证研究，不仅阐述了实证研究过程，而且着重指出了实证研究如何从“不成熟”走向“较成熟”。
《实证会计理论》课件
实证会计理论对会计准则的制定和执行进行了评估，探讨了会计准则的制定和执 行如何影响会计信息的质量。研究还发现，会计准则的不完善和执行不力可能会 导致会计信息的质量下降。
公司治理结构与会计信息披露
总结词
研究公司治理结构对会计信息披露的影响。
详细描述
实证会计理论还关注公司治理结构对会计信息披露的影响，即不同的公司治理结构可能会影响会计信息的质量和 披露程度。研究发现，良好的公司治理结构能够提高会计信息的质量和透明度，从而保护投资者的利益。
提高会计信息的决策有用性。
公司社会责任与可持续发展报告
要点一
总结词
要点二
详细描述
公司社会责任与可持续发展报告是实证会计理论的重要研 究领域，旨在促进企业可持续发展和社会责任履行。
实证会计理论应深入研究公司社会责任与可持续发展报告 的编制和披露过程，探讨如何提高报告的质量和透明度。 同时，研究应关注企业社会责任履行与企业绩效之间的关 系，以及如何通过企业社会责任的履行来实现可持续发展 目标。此外，研究还应关注利益相关者的需求和期望，以 提高企业社会责任报告的相关性和决策有用性。
和决策的影响。
实验研究法需要设计合理的 实验方案，控制实验条件， 收集和分析实验数据，并得 出结论。
实证会计理论的主要研究成
03
果
会计信息的质量与价值相关性
总结词
研究会计信息的质量如何影响投资者决策和股票价格。
详细描述
实证会计理论研究了会计信息的质量与价值相关性，即会计信息的质量如何影响投资者决策和 股票价格。研究发现，高质量的会计信息能够提供更准确、更相关的信息，从而提高投资者决 策的效率和股票市场的有效性。
01
案例研究法是一种通过对特定案例进行深入分析来探
会计理论 3
一．.名词解释1.会计理论：以一套广泛使用的原则作为形式而进行的逻辑推理2.会计规范：会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯性。
3.实证会计理论：实证会计理论研究的目的就是要以确凿的证据证实某些会计现象的存在，解释所观察到的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因4.财务会计感念结构：是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，其内容主要有财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表的确认与计量等5.财务报告目标：是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准6.资产计量：是以特定的计量尺度对资产的价值进行数量化描述，或者说是对资产进行的货币性量化过程7.不变购买力：是指用于会计计量的货币单位本身是稳定不变的，其所计量的资产或其他会计要素的价值具有可比性的一种计量尺度8.总体资产：是指一组单项资产组成的，具有获利能力的资产综合体9.全面收益观:亦称总括收益观，主张企业的收益既包括经营收益，也包括非经营收益10.充分披露原则：也称财务报告原则，是指为了达到公允表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供，并让用户易于理解，亦既财务报告应当揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息11.财务弹性：亦称财务适应性，指企业迅速采用有效的行动来改变其现金流量金额、时间分布，借以应付意外地突发性现金需要或满足有利的机遇的能力12.盈余管理：一般是指公司管理层为特定目的所做的调增或调减，并且这些调整并没有真正的现金流量做基础13.会计准则的经济后果：是指财务报告将影响企业、政府、公会、投资者、债权人的政策行为，受影响的决策行为反过来又可能会损害其他相关方面的利益14.会计政策：是指企业在编报财务报告时所应遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法15.成本控制：就是在成本形成过程中，对各项成本活动进行监控，及时发现偏差，采取纠正措施，保证成本目标的实现二．简答1.会计理论的功能（1）信息传递和经验总结（2）解释和评价（3）预见和实践2.会计基本理论的作用（1）指导会计规范的制定和形成，协调各项具体的会计规范之间的关系（2）启迪企业会计人员灵活、准确的运用各种会计规范，高效率的开展会计实务（3）加深对会计事务的了解，促进对会计理论的研究3.实证法的基本程序（1）观察会计现象（2）文献述评（3）确定研究问题（4）构筑理论架构（5）提出假设（6）进行研究设计（7）搜集数据统计分析（8）解释预测4我国基于原则的规则导向会计准则制定方法的主要特征（1）强化会计专业发展规律的探索（2）根据会计专业发展规律与使用者需求确定会计的目标（3）形成比较完善的会计概念框架体系（4）进一步确立一系列相互协调的会计基本原则（5）科学地分析经济交易与会计事项的实质与影响（6）采用会计准则制定过程中的民主程序（7）实现准则内部的协调和准则之间的协调（8）对会计准则进行结构性的调整5.我国基于原则的规则导向会计准则体系的主要特征（1）一体化的会计准则（2）财务报告的基本概念与原则是会计准则体系中的“宪法”（3）针对主要经济交易和会计事项的会计准则应着眼于经济交易或会计事项的经济实质（4）针对复杂经济交易和会计事项的指南有继续发展的必要6.财务会计概念结构内容（1）财务报告的目标（2）会计信息的质量特征（3）财务报表要素（4）财务报表的确认与计量7.财务报告目标的意义财务报告目标之所以是财务会计概念结构的起点与核心，是因为它首先连接会计系统和会计环境的特征；其次具有连接会计理论和会计实践的特征；最后具有能制约其他会计理论，并不能被其他会计理论所推倒的特征8.财务报表的十个要素资产、负债、业主权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失9.名义货币单位下的资产计价模式（1）历史成本计量模式（2）现行成本计量模式（3）现行价值计量模式（4）未来现金流量的现值计量模式（5）公允价值计量模式10.现行成本计量模式的优点（1）代表了企业投入价值的最佳量度，以便能与现时收入相配比（2）它使营业收益与资产损益分开列示成为可能（3）以各项资产现实价值相加的总数，比不同时期所发生的历史成本总和更富有意义11.会计学上的资本保全有哪几种（1）财务资本保全（2）不变购买力资本保全（3）实物资本保全12.现行流量表提供的信息作用（1）有利于评价与预测企业未来产生现金流量的能力（2）有利于评价与预测企业偿债能力与支付股利的能力（3）有利于评价与预测企业净收益与经营活动产生的净现金流量之间差异的原因（4）有利于评价与预测企业经营、投资和筹资活动的有效性13.现行财务报表的局限性（1）现行财务报表没有很好地满足财务报表目标或财务会计目标（2）通过财务报表难以满足不同使用者的信息需求（3）财务报表的技术性削弱了其信息的有用性（4）财务报表没有完全体现实质重于形式原则（4）财务报表的可比性和一贯性仍需增强14.盈余管理的种类（1）以报告正利润为基础的盈余管理（2）以本公司已有的业绩为基础的盈余管理（3）以盈利预期为基础的盈余管理（4）以某一特定契约中的会计指标为基础的盈余管理（5）以政府监管中的线检验标准为基础的盈余管理（6）以相对业绩为基础的盈余管理15.成本计算的基本程序（1）确定成本计算对象（2）划分成本项目（3）确定成本计算期（4）生产费用的归集与分配（5）编制成本计算单二．.名词解释16.会计理论：以一套广泛使用的原则作为形式而进行的逻辑推理17.会计规范：会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯性。
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I. Evolution and State of Positive Accounting Theory
1.1 Evolution Modern positive accounting research began flourishing in the 1960s when Ball and Brown (1968), Beaver (1968). and others introduced empirical finance methods to financial accounting. The subsequent literature adopted the assumption that accounting numbers supply information for security market investment decisions and used this "information perspective" to investigate the relation between accounting numbers and stock prices. The "information perspective" has not provided hypotheses to explain why entire industries switch from accelerated to straight-line depreciation without changing their tax depreciation methods.
To predict and explain accounting choice accounting researchers had to introduce information and/or transactions costs.
I. Evolution and State of Positive Accounting Theory
1.1 Evolution
An important reason that the information perspective failed to generate hypotheses explaining and predicting accounting choice is that in the finance theory underlying the empirical studies, accounting choice per se could not affect firm value.
The 1978 paper helped generate the positive accounting literature which offers an explanation of accounting practice, suggests the importance of contracting costs, and has led to the discovery of some previously unknown empirical regularities.
Positive Accounting Theory: A Ten Year Perspective
Ross L. Watts and Jerold L. Zimmerman
THE ACCOUNTING REVIEW
2020/8/4
1
ABSTRACT
This paper reviews and critiques the positive accounting literature following publication of Watts and Zimmerman (1978, 1979).
A third improvement is reduction in measurement errors in both the dependent and independent variables in the regressions.
Structure
I. Evolution and State of Positive Accounting Theory
II. Criticisms of Positive Accounting Research
III. Summary and Conclusions
I. Evolution and State of Positive Accounting Theory
1.1 Evolution 1.2 Contemporaneous Positive Accounting
The most important of these improvements is tighter links between the theory and the empirical tests.
A second suggested improvement is the development of models that recognize the endogeneity among the variables in the regressions.
The 1979 paper produced a methodological debate that has not been very productive.
ABSTRACT
This paper attempts to remove some common misconceptions about methodology that surfaced in the debate. It also suggests ways to improve positive research in accounting choice.