论公允价值会计的保障体系
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试论公允价值与会计稳健性的兼顾
二 、公 允 价值 及 会计 稳健 性在 我 国 的应 用
（ 一）新会计准则下公允价值 的应用
公允价 值的实 际运 用主 要体现 在投 资性 房地产 后续 计量与期末估 值 、金融 工具确 认 和计量 以及 在 企业合并 中的应用 。在新会 计 准则 中明确 规定 ，投 资性 房地产 是指 为资本增 值或赚 取租 金 ，或 两者兼 有 而持有的房地产 ，并 且规定 有确 凿证 据表 明投资 性房地产 的公 允价 值能够 持续 可靠取 得 的，可 以对 投 资性房地 产采用 公允价 值模 式进行 后续计 量 ，采 用公允价值模 式计 量的投 资性房地 产不计 提折 旧或 进行摊销 ，并将账 面价 值调 整成资产 负债 表 日投资 性房地产 的公 允价 值 ，两者 之间 的差额计 人 当期损
计稳健性 的传统解释为 ：“ 确认所 有的预期损 失而不 确认 任 何 预 期 的 收 益 （ ｌｓ ９ ４） 。 Ｆ Ｓ 在 Ｂｉ ，１２ ” Ａ Ｂ ｓ Ｓ Ａ ２中指 出 ：稳健性 原则 是指 对不 确定性 的 审慎 ＦＣ 反映 ，以确保对经 济活 动 中内生 的不 确定性 和 风险 给予充分考虑 。２ ０ ０ ６年 ２月 ，我 国财政部 发布 了新 的企业会计准则 ，明确地 规定 了会计 稳健性 这一 会 计信息质量特征 ，它要求 企业对 交易 或者 事项进 行 会计确认 、计量 和报告应 当保 持应 有 的谨 慎 ，不 应 高估资产或者 收益 、低估 负债 或者 费用 。根 据会 计 稳健性性质的差异 将其 分为 独立稳健 性 和非独立 稳 健性 （ 又称为非 条件 稳 健性 和 条件 稳 健性 ） 。独 立 稳健性是指会计上 应该 在资产 或负债 形成 的时候 确 定 ，不随着 经营环 境 的改变 而改变 ，这 也是 不可 确 认 的商誉存 在 的原 因，同时使得 股东权 益 的市场 价 值高于账面价值 。非独立 稳健 性 ，是 指资产 的账 面 价值 预计将 发生减 值 时应 当计 提减值 准备 ，但是 当 使资产减值 的因素消失时并不转 回来 。
（ 一）新会计准则下公允价值 的应用
公允价 值的实 际运 用主 要体现 在投 资性 房地产 后续 计量与期末估 值 、金融 工具确 认 和计量 以及 在 企业合并 中的应用 。在新会 计 准则 中明确 规定 ，投 资性 房地产 是指 为资本增 值或赚 取租 金 ，或 两者兼 有 而持有的房地产 ，并 且规定 有确 凿证 据表 明投资 性房地产 的公 允价 值能够 持续 可靠取 得 的，可 以对 投 资性房地 产采用 公允价 值模 式进行 后续计 量 ，采 用公允价值模 式计 量的投 资性房地 产不计 提折 旧或 进行摊销 ，并将账 面价 值调 整成资产 负债 表 日投资 性房地产 的公 允价 值 ，两者 之间 的差额计 人 当期损
计稳健性 的传统解释为 ：“ 确认所 有的预期损 失而不 确认 任 何 预 期 的 收 益 （ ｌｓ ９ ４） 。 Ｆ Ｓ 在 Ｂｉ ，１２ ” Ａ Ｂ ｓ Ｓ Ａ ２中指 出 ：稳健性 原则 是指 对不 确定性 的 审慎 ＦＣ 反映 ，以确保对经 济活 动 中内生 的不 确定性 和 风险 给予充分考虑 。２ ０ ０ ６年 ２月 ，我 国财政部 发布 了新 的企业会计准则 ，明确地 规定 了会计 稳健性 这一 会 计信息质量特征 ，它要求 企业对 交易 或者 事项进 行 会计确认 、计量 和报告应 当保 持应 有 的谨 慎 ，不 应 高估资产或者 收益 、低估 负债 或者 费用 。根 据会 计 稳健性性质的差异 将其 分为 独立稳健 性 和非独立 稳 健性 （ 又称为非 条件 稳 健性 和 条件 稳 健性 ） 。独 立 稳健性是指会计上 应该 在资产 或负债 形成 的时候 确 定 ，不随着 经营环 境 的改变 而改变 ，这 也是 不可 确 认 的商誉存 在 的原 因，同时使得 股东权 益 的市场 价 值高于账面价值 。非独立 稳健 性 ，是 指资产 的账 面 价值 预计将 发生减 值 时应 当计 提减值 准备 ，但是 当 使资产减值 的因素消失时并不转 回来 。
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征一、概述公允价值是我国新会计准则中的一个核心概念，其运用对于提升会计信息质量、增强财务报告透明度以及促进资本市场的健康发展具有重要意义。
公允价值，顾名思义，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念的引入，标志着我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，也反映了我国会计领域对于市场经济环境下资产和负债真实价值认识的深化。
公允价值会计的核心在于以市场为基础，对资产和负债的价值进行动态、客观的计量。
与传统的历史成本计量相比，公允价值计量更能反映资产和负债在当前市场环境下的真实经济价值，从而提供更加相关、可靠的会计信息。
这不仅有助于投资者和其他财务报告使用者做出更加明智的决策，也有助于企业加强内部管理和风险控制。
在新会计准则中，公允价值的运用具有广泛性、动态性和判断性等特征。
广泛性体现在公允价值适用于众多会计要素和交易事项的计量，如金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换等。
动态性则体现在公允价值会随着市场环境的变化而变动，从而及时反映资产和负债价值的变动情况。
判断性则要求会计人员在确定公允价值时，需要运用专业判断和市场信息，对交易是否公平、价格是否合理等进行判断。
公允价值的运用是我国新会计准则的一大亮点，也是我国会计领域适应市场经济发展的重要举措。
通过深入理解和准确把握公允价值的含义和特征，我们可以更好地认识新会计准则的精神实质，为推动我国会计改革和资本市场健康发展贡献力量。
1. 简述公允价值的概念及其在新会计准则中的重要性在新会计准则中，公允价值的概念占据了举足轻重的地位。
公允价值，简而言之，是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念强调了交易的公平性和双方对交易信息的充分了解，确保了会计信息的透明度和准确性。
公允价值在新会计准则中的重要性不言而喻。
公允价值为企业的财务报告提供了更为真实、公正的价值信息，有助于投资者和债权人等外部利益相关者做出更为明智的决策。
论公允价值运用的范围与意义
论公允价值运用的范围与意义
一、公允价值的概念
公允价值是一种会计报告估计的财务理念，它是以物价与市场价格为准则来评估财务资产和负债的价值。
投资者可以根据实务上实施时可以交易的两份物品价格的变动，把当前价格与期末价格相比较，反映出投资者的财产和负债的价值变动，以获取有关企业财务状况和财务绩效的经营信息。
二、公允价值的运用范围
1.会计报表计量：公允价值的经济概念可以帮助会计人员更准确地计量会计报表中的财务资产和负债；
2.投资决策：投资者可以根据实务上实施时可以交易的两种物品的价格变动，反映出投资者的财产和负债的价值变动，进而分析投资决策的可行性；
3.财务决策：即择机把财务资产和负债的价值计算出来，反映出企业财务状况的处理方式，可以更好地帮助企业采取合理有效的财务决策；
4.估价及相关税务事项：公允价值的计算可以用于估计企业的市场价值，并可作为企业进行有关的股权投资、兼并重组等活动时，客观、准确地计算应缴税金的依据。
三、公允价值的意义
1.丰富会计理论体系：公允价值的概念和原理，丰富和完善了会计理论体系。
新会计准则体系下公允价值运用的分析
容 置 疑 的 ， 而 其 本 身 也 并 不 缺 乏 可 靠
性 ，缺 的是 技 术 层 面上 的 大 量投 入 及 完
债务重组 ． 债务重组也是涉及公允价值 较多的准 则之一 ，新会计准则规定公司进行债务重 组时不仅支付的对 价与债务 的差额可 以计 入 当期损益 ，而且所支付的非现金资产的 公允价值与其账面价值的差额也计入损益。 这 样 ，上 市 公 司 因 债权 人让 步 而 获 得 的 收 益 将 直接 提 升 当 期业 绩 。 因此 ， 务 人可 以 债 通过在公允价值在资产 重组 中的使用 ，取 得重组收益 ， 获得新生。 但也使得一些企业 通过公允价值 在债务重组 中的使用 ，操纵 财务报表进行公司 “ 业绩变脸 ” ，从而实现 财务报表的利润操纵 ，达到再融 资或避免 退 市 的 目的 。 因 此这 一 准则 的使 用 也 可 能 对上市公司的利润产生 较大 的影响。
３
、
善公允价值信息披 露机制 。文章就我 国 新 颁 布 的新 会 计 准则 体 系扩 大 公 允价 值 运 用 范 围这 一 事 件 ， 于 会 计 准 则 制 定 基 和 监 管 机 构 在新 旧会 计 准则 过 渡 时期 规 范上市公 司信息披 露 的相关规 定， 从会 计信 息的需求与供给 的角度 ， 分析 会计 信 息披 露 各 方 பைடு நூலகம் 公 允价 值 运 用 的 态 度 ， 探 讨 新会 计 准 则体 系下 初 步运 用 公 允价
新会 计 准 则体 系下
公 允价 值 运 用 的分析
陈海 雯 广东轻 工职业技术 学院 ５ ３ ０ ０ ０ １
【 文章摘要】 在对公允价值对上市公 司利润影响 分析的基础上 ，就上市公 司 ２ ０ ０ ７年年 报 的 数据 对 公 允价 值 的使 用情 况做 了定
论公允价值在会计准则中的应用
允价值 总额 之 间的 差额 ， 入 当期 损益 。 计 在 这种 新 的会 计 处理 方式 下 ，企业 可 以通 过 债 务豁 免产 生 巨额 利润 ，从 而使 负 债较 大 的企业 通过 债 务重 组操 纵企 业 的利润 。 ３可靠 性 和 相 关性 的协 调 ． 会 计 的信 息 质 量 标 准 主 要 是 可 靠 性 和 相 关 性 。 允 价值 会 计 信 息 由于 其 高 度 公 的 决策 相 关性 ， 越来 越 受 到 使用 者 尤 其 是 投 资者 和债 权 人 的重视 。在 市场 发 育 比较 完 善 的条件 下 ，公 允价值 是 以市 场价 值或 未 来现 金流 量 的现值 作 为资产 和 负债 的 主 要 计量 属性 的会 计模 式 。采用 公允价 值作 为 计价 基础 能更 好地 反映 出企 业 会计 要素
篁 囫
论 公 允 价 值 在 会 计 准 则 中 的 应 用
口 回 志 滨
（ 顺矿 业 集 团 有 限 责任 公 司西 露 天 矿 财 务处 ， 宁 抚 辽 抚顺 １３ｏ ） １ｏ １
摘
要： 本文对公允价值在会计准则中赋予重要地位且应用 范围较为广泛， 但应用的比较慎重。 在应用 中需要 关注公允价值 的取 应用广泛 慎重 关注事项
得、 注意可 靠性和相 关性的协调 、 高职业判断能力和专业水平 以及建立科学的方法和规范的程序。 提
关键词： 公允价值
公允 价值 是 指 在 公 允价 值 计 量下 ， 资
产 和 负 债 按 照 在 公平 交 易 中 熟 悉情 况 的
交 易双 方 ， 自愿 进பைடு நூலகம் 资产 交 换 或者 债 务清 偿 的金 额 计 量 。 有 两层 含 义 ， 先 ， 金 它 首 该 额 是 双 方 都 愿 接 受 的 公 允 交 易 中产 生 的 价 格 ， 存 在 恶 意 的欺 诈 ， 着 自愿 的 原 不 本 则进 行 交 易 ， 在清 算 等 其他 非 持 续 经营 而 的情 况 下 的 交 易价 格 、 强迫 情 况 下 交 易 或 的价 格 都 不 是公 允 价值 。其 次 ， 允价 值 公 是 价值 计 量 ， 不是 成 本 计量 。 而 公允价值在会计 准则 中应 用的特点 １ ． 重要 地位 且应 用范 围较 为广 泛 赋予 会 计 准 则 体 系在 《 本 准 则 》 明确 基 中 规 定： 计 计量 属 性 包括 公允 价 值 。在 公 会 允价 值 计 量 下 ， 产 和 负债 按照 在 公 平交 资
论公允价值在会计实务中的应用【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
收入、建立个人职业风险基金、严明奖罚制度等。强化法制教育，要求 会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务。二是加 强会计人员业务培训，提高其对交易和事项的确认、计量、报告进行复 杂判断和处理的能力，提高其职业判断能力。
总之，公允价值的使用是一个不可逆转的趋势，我们只有不断去完善 准则，完善法律，采用充分发挥公允价值在会计计量上的优势，更好地 为中国的经济建设服务，提供更加准确的会计信息。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
论公允价值在会计实务中的应用【会计实务操作教程】 2006年 2 月 15日，我国财政部重新修订颁布了《企业会计准则》，大量 的引入公允价值计量属性，将公允价值作为会计计量的基础之一。
一、公允价值的涵义和实施的必要性 （一）公允价值的涵义 国际会计准则委员会（IASC）在 1995 年制定的国际准则第 32号中指 出，公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交 换或负债清偿的金额。我国《企业会计准则》借鉴了西方会计比较成熟 的理论，坚持趋同的理念，将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉 情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” （二）公允价值实施的必要性。 虽然中国市场的发达程度却远不及发达的资本主义市场，但随着我国 市场经济的发展仍有必要采用公允价值计量属性，原因有以下几方面： 1.与传统的历史成本计量相比，公允价值计量具有无可比拟的优越 性：（1）有利于保持企业的经营能力，实现资本保全。（2）有利于提高 会计信息的相关性，合理地反映企业的财务状况。相关性原则要求企业 提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量， 以满足会计信息使用者的需要。即该会计信息与决策有关，有助于会计 信息使用者做出正确的决策。公允价值反映的是在特定时点和特定经 济。 2.公允价值的引入是会计国际化的必然要求。加入 WTO 后，我国经济 日益融入世界经济发展的大环境中，我国的会计制度与国际规则趋同的 趋势越来越明显。努力使我国会计准则与国际会计准则趋同，是对我国
论我国公允价值应用规范体系及其完善——兼论公允价值计量准则引发的思考
（ Ｔｒ ｕ ｏ ｎ ｇ ａ ｎ ｄ Ｚ ｉ ｊ ｌ ， ２ ０ ０ ５ ） 。 近年来， 作为规 应用规范 体系。 理论 上， 我们应该 如何看 待 值 计量 属性， 这 为具体 准则和公 允价 值计 范公允 价值 确认 、 计量 和披露 的公 允价 值 三 者的关系？ 现实中， 公允 价 值计 量准则的 量准 则应用公允 价值 提 供理 论支撑， 那 么，
２ ０ １ １ 年５ 月 国际财务报告 准则—— 公允 价
值计量 》 的发布表 明， 国际社 会对 公允价值 ＝ 公允价值应用规范体系 ：一个 将 打 破 二者 的逻辑 关系， 影响公 允价 值 应
计 量 准 则的态 度 开 始由“ 关注” 转向“ 实 质 理论分析框架 性” 应用， 这 一举动 势必对 其他国家或地区 ２ ０ ０ ６ 年财政 部颁 布的包括 １ 项 基本 准 用规范体系的科学性。 在 我 国已颁 布的３ ８ 项具 体 准 则中， 涉
的１ ５ ０ 项 准则、 国际会计 准则委员会（ Ｉ ＡＳ Ｃ ） ／
公允 价值计 量准则的发布标志着我国 的 应用情况 进行 评 估， 基 本 准则理 应处 于
国际会计准则理 事会（ Ｉ ＡＳ Ｂ ） 发布的５ ０ 项准 正着 手建 立一 个 包括基 本 准则、 具体 准则 规范 体系的第一 层次。 基 本准则 是从概 述 则中， 分别有５ ０ 项和２ ３ 项准则涉及 公允 价值 和公允价 值计量准则在内的企业 公允价值 框架的视 角规定 会计实务 界所用的公允 价
题。 公允价 值作 为一 种计 量属性， 因具有高 则持续趋同的意志， 在我国会 计准则发展 史 互之间的关系。 基本 准则被看作 我国现阶 段 度的相关性 ， 得到了Ｆ ＡＳ Ｂ 和Ｉ ＡＳ Ｂ 的极大推 上 具有重要 意义。 同时， 也为学 术界 研 究公 的 财务 会计 概 念框 架， 基 本准 则用于指 导 崇。 在美国财务会计 准则委员会（ Ｆ Ａ Ｓ Ｂ ） 发布 允 价值 应 用规 范体 系带 来新的研 究契 机 。 具体准则的制定， 并以此为依据 对具体准则
公允价值的评价及建议
东方企业文化·商业文化 2011年3月62公允价值的评价及建议李苏坡 黄 倩（南京大学会计系，南京，210093）中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2011）03—0062—01 一、公允价值的评价（一） 公允价值计量属性的优点公允价值的相关性是其最大的优点。
公允价值作为一种新的计量模式，在提供信息的相关性的方面，有其自身的优势，面向未来的公允价值要比面向过去的历史成本更有利于决策。
由于公允价值是现行市价或未来现金流量现值，尽管它也要受多种经济因素的影响，但是在市场有效的情况下，信息使用者在使用按公允价值计量得出的信息来面对现时或未来的经济决策时是较相关的，它与决策有用的会计目标也是一致的。
其相关性主要体现在以下方面：⑴以公允价值计量能够真实反映资产给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时流出企业的经济利益，以未来流入和流出企业经济利益的现值确定资产和负债的价值合乎它们的定义。
⑵公允价值可以计量那些根本无法用历史成本计量的商誉、衍生金融工具等的价值，从而能全面、合理地反映企业财务状况。
⑶公允价值与历史成本相比能较好地披露企业获得的现金流量，更准确地计量企业的损益。
⑷公允价值计量更加符合会计配比原则的要求，能更真实地反映企业的收益。
⑸公允价值计量符合资产补偿理论，即按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，使企业实物资产得到有效补偿。
（二）公允价值计量属性的缺点 1.公允价值计量的可靠性不足选择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性的计量概念作为会计计量的手段，相对于具有客观性、确定性和可验证性的以过去实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中提供更为相关的信息方面存在优越性，但其难以满足会计信息可靠性的质量要求。
由于公允价值信息的获取存在一定的难度和不确定性，有时公允价值取得还需要借助于现值技术，在估计过程中，对未来现金流量和风险的判断主观随意性较强，其估计结果的可靠性与历史成本相比较差，而且不具有可验证性。
论公允价值应用的保障——资产评估
比。采用公允价值计量
计计量信息的搜索成本 后审计成本都有 明显的 这种应用成本不可过于
不符合成本与效益原则 广与普及。 ＝、 公允价值应用
立与完善的进程中 ， 有必要建立与健全 就
与之相适应的各种市场体 制 ，通过市场条
资产评 估是由专 门
资产某一时点价值的信
件来使会计人员很容 易地 获得 按公允价值 定 义所需 的各种具体计 量属性形式 ，从而 在会计外部环境 上创造一个有利于公允价 值应用的外部条件。 （ ） 二 如何保 证会计计量的可靠性
在 对外报 出财务信息的 同时报 出由该资产 评估机构 出具的公允价值评估报 告 。以保
证所提供公允价值 的客观公正。 同时 ，会计 师事务所在对 上市公 司进
务的需 要 。 不服 务于资产 业务 当事人 任 而
何一方 的需 要。
三 、资产 评 估 业 与会 计 业合 作 的 动 力——公 允价值 的应 用
维普资讯
论公 允价值应用的１
湖 南财 经 高等 专科 学
【 摘
要】 公允价值 的应用是我国新 企业会计；则的一 大亮点 ， 住 而控
信 息 质量 不 高的 情 况 下 ， 何 保 证公 允价 值 的 公 允性 成 为其 推 广 应 用 的 如
公 允价 值 应 用 的保 障 ， 将 促 使 资 产评 估 业 与 会 计 业 的合 作 。 这
负的 理师加加垦 、值职业不， 列特册的能强 中有诚。强注 债列念同价的 报关资诚为 ＿ 按殊业。可 和报信建社 公组并时值 Ｉ 和的道运缺 ｌ 权或重信会 披审评用失 允成德也。 益 任行允 露 责 。监 价 产设公 机才督 估为。 教公须 的要价 制 育 必 职允值
浅谈公允价值在我国会计应用中的问题及对策
一
为： 在计量 目 ， 市场交 易者在 有序交 易中 ， 销售 资产 收到的或 转移 负债 理提供 了手段 ， 运用估价技术进行公允价值计量的过程中充满了主观判 支付 的价格 。从上述 定义 可以看 出， 公允价值 本质 是一种基 于市场 信 断和估计 ， 只要在输入变量上“ 稍做 手脚” 所得 出的结果就有可能产生 ， 息的、 反映 公平 交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。 很大的差别。我 国在 ２ ０ 年对公允价值紧急 “ Ｕ 的原因也正是 由于 ０１ 口 停 公允价值在不 同的使用环 境下有不 同的表 现形 式 ， 广泛 使用 的有 大量公司通过公允价值进行的盈余管理损害了投资者利益。 三种形 式： 三 、 善 公 允 价 值 应 用 的对 策 完
２在市场上不存在该项交 易但存在 类似交 易的 活跃市场 Ｂ ， 允 制定者而言 ， 、 寸公 应当持续对公允价值会计在企业的实施情况进行调 研 ， 借 价值可参照类似交易的市场价格予以确定 ； 鉴其他国家和地 区的经验教训 ， 结合我国特有的会计环境 ， 重地 提出 慎 ３ 在市场上既不存在该项交 易的活跃 市场 ， 、 也不存 在类似 交易 的 适合我国国情的应用公 允价值的方法 和具体措施 ， 而可 以避免走 一 从
国公允价值会计的理论体 系的研 究； 制度 的构建要把握公允价值应用的可靠性要求 ； 提高现值技 术的可操作性 ； 强化对企业和市场 的监管。 【 关键词 】 公允价值理论 ； 公允价值应用 ； 公允价值计量 公 允价值 的内涵 盈余管理是指企业管理人员在会计 准则允许 的范围之 内， 了实现 为 对 于公允价 值 ， 同机构 有 不 同的 定义 。国际 会 计准 则 委员 会 自身效用的最大化和（ 企业 价值的最大化作出的会计选择。盈余管 不 或） （Ａ Ｃ 将其 定义 为 ： 悉情况和 自愿 的双方在一项公平交易中 ， ＩＳ ］ 熟 能够将 理可能会在短期内使企业管理当局 甚至现 有的投资者 受益， 但是如果考
为： 在计量 目 ， 市场交 易者在 有序交 易中 ， 销售 资产 收到的或 转移 负债 理提供 了手段 ， 运用估价技术进行公允价值计量的过程中充满了主观判 支付 的价格 。从上述 定义 可以看 出， 公允价值 本质 是一种基 于市场 信 断和估计 ， 只要在输入变量上“ 稍做 手脚” 所得 出的结果就有可能产生 ， 息的、 反映 公平 交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。 很大的差别。我 国在 ２ ０ 年对公允价值紧急 “ Ｕ 的原因也正是 由于 ０１ 口 停 公允价值在不 同的使用环 境下有不 同的表 现形 式 ， 广泛 使用 的有 大量公司通过公允价值进行的盈余管理损害了投资者利益。 三种形 式： 三 、 善 公 允 价 值 应 用 的对 策 完
２在市场上不存在该项交 易但存在 类似交 易的 活跃市场 Ｂ ， 允 制定者而言 ， 、 寸公 应当持续对公允价值会计在企业的实施情况进行调 研 ， 借 价值可参照类似交易的市场价格予以确定 ； 鉴其他国家和地 区的经验教训 ， 结合我国特有的会计环境 ， 重地 提出 慎 ３ 在市场上既不存在该项交 易的活跃 市场 ， 、 也不存 在类似 交易 的 适合我国国情的应用公 允价值的方法 和具体措施 ， 而可 以避免走 一 从
国公允价值会计的理论体 系的研 究； 制度 的构建要把握公允价值应用的可靠性要求 ； 提高现值技 术的可操作性 ； 强化对企业和市场 的监管。 【 关键词 】 公允价值理论 ； 公允价值应用 ； 公允价值计量 公 允价值 的内涵 盈余管理是指企业管理人员在会计 准则允许 的范围之 内， 了实现 为 对 于公允价 值 ， 同机构 有 不 同的 定义 。国际 会 计准 则 委员 会 自身效用的最大化和（ 企业 价值的最大化作出的会计选择。盈余管 不 或） （Ａ Ｃ 将其 定义 为 ： 悉情况和 自愿 的双方在一项公平交易中 ， ＩＳ ］ 熟 能够将 理可能会在短期内使企业管理当局 甚至现 有的投资者 受益， 但是如果考
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吴可夫：
论公允价值会计的保障体系
ｉ仑公允价值会计昀保瞪傩系
吴可夫
（湖南商学院会计学院，长沙４１０２０５） 摘要：公允价值会计具有过渡性。公允价值会计的保障体系是公允价值会计得以正确和有效实施及控制公允价值会 计风险的一整套执行机制。基于公允价值会计信息系统，公允价值会计的保障体系可分为三个部分：一是信息输入阶段的环 境保障，包括公司治理和内部控制；二是信息生成阶段的质量保障，包括公允价值计量准则、会计诚信契约和会计职业判断； 三是信息输出阶段的评价保障，包括公允价值审计和公允价值财务分析。内部控制是公允价值会计保障体系的核心。
资料，使公允价值计量使用的数据具有可验证性。 （５）内部监督是促进公允价值计量和披露不断完善的保
证。企业所处的环境是不断变化的，原有的内部控制方法可 能过时，各项具体的内部控制规范可能存在着设计上的缺陷
和执行上的困难。通过建立一个有效的监督、反馈机制，及 时发现内部控制中存在的设计缺陷以及不能有效执行的真 实原因，减少控制盲点，使公允价值计量和披露得以不断完 善。 三、信息生成阶段的质量保障 １．公允价值计量准则
计职业判断的失误，直接影响公允价值会计信息的质量。我
们认为，改善公允价值会计职业判断可以从三个方面着手： 第一，完善会计准则和相关法规，制定详细的公允价值计量 应用指南，为会计职业判断提供可资参考的依据和准绳；第 二，会计人员应树立终身学习的观念，自觉参加后续教育．提 高自身业务素质和职业道德水准；第三，充分发挥外部监督
保护产权。因此，公允价值会计代表了产权会计的发展方 向。 第二，产权理论的核心，是通过界定、变更和安排产权以 优化资源配置，提高经济运行效率。影响资源配置的因素主
允价值会计向全面公允价值会计过渡（吴可夫，２００８）。然
而，构成一项制度的重要前提是制度的可执行性，会计准则
要有三个方面：经济活动动因、信息系统和决策结构。它们 之间的关系是：经济活动动因激发以资源有效配置为目的的 经济活动；信息系统收集和处理经济活动的相关数据以提供
关键词：公允价值；公允价值会计；保障体系；内部控制 中图分类号：Ｆ２３０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００４—９ｒ７２ｘ（２００９）１２—０１０４—０５
公允价值会计具有过渡性。公允价值的应用范围从金 融工具过渡到了非金融工具、从资产过渡到了负债、从初始
计量过渡到了后续计量，综合来看，就是从局部（审慎）的公
一、保障体系的整体框架
化决策过程就是对稀缺资源的有效配置过程，信息系统的功
能和技术实现也会反过来影响决策结构。可见，信息系统在
优化资源配置中起到关键性的纽带作用，而信息系统的主体
是会计信息系统。
第三，会计信息系统包括信息输入、信息生成和信息输 出三个环节，我们将公允价值会计的保障体系相应地分为三 个部分：信息输入阶段的环境保障、信息生成阶段的质量保
尴尬，导致账面净资产与真实的产权份额相去甚远。市场价
确评价公允价值会计信息质量。公允价值会计的保障体系
如图１所示。 二、信息输入阶段的环境保障 １．公司治理 产权契约的不完备性与代理问题的存在一同引发了公
格作为对历史成本缺陷的弥补被引入会计计量，但是，由历 史成本和市场价格组成的混合模式只是一个过渡性的模式， 难以持续。公允价值计量强调动态、及时地反映企业资产和 负债的价值变动，并以此为基础计量企业的综合收益，系统
择），也不会减少公允价值作为一种计量属性在财务会计中
的使用。没有了ＦＡＳ １５７，会计师在实务中会转向运用ＦＡＳ
１５７颁布之前的一些准则，重返公允价值计量不可比和不一
致的状态，进而妨碍投资者在一贯的基础上从财务报表中获 得决策有用信息的能力，效果适得其反。 ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ在公允价值计量方面的长期努力和形成 的研究成果为其他准则制定机构积累了丰富的经验，但我们
的力量，防止企业管理层基于自身利益的考虑滥用会计职业
判断。 四、信息输出阶段的评价保障 １．公允价值审计 现代企业制度下，企业受托人通过会计信息表明其受托 责任的履行情况，解除自己的受托责任，委托人则通过审计 验证受托责任的履行情况，决定是否与受托人续约。审计用
陬
图１公允价值会计信息系统及其保障体系 许多学者研究了会计与公司治理的关系。陈汉文等（１９９９）
（２）风险评估是保证公允价值信息质量的基础。内部控 制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效 的一种手段。通过设定公允价值会计的风险控制目标，对公 允价值会计风险进行有效评估，针对控制要点采取控制措施
指出，从大多数倒闭的银行来看，因运用公允价值而计量的
损失对于锅行的资产并没有重大的影响，公允价值会计并不
是金融危机的直接原因；ＦＡＳ １５７只是统一了公允价值的定 义并提供了扩展的披露，并没有对资产或负债按公允价值计
量提出任何新的要求。公允价值计量和披露出现在之前的
多项准则中，暂停ＦＡＳ １５７等于废除了标准化的计量和披露 程序，却没有停止资产或负债按公允价值计量的要求（或选
结束了美国公允价值计量的多样性和不一致性，扩大了公允 价值计量的披露范围，对公允价值会计理论和方法的研究及 公允价值的实际应用具有重大的意义。然而，随着２００８年 金融危机影响的日益广泛，公允价值会计的反对者们认为应 将金融危机归咎于公允价值会计准则，或者说是公允价值计 量加剧了这一危机。美国６０名国会议员联名写信给美国证
障和信息输出阶段的评价保障。在信息输入阶段，保障体系
所谓“保障体系”，是为了实现特定目标，由相互关联的 部分共同构成的有机整体。公允价值会计的保障体系，则是 公允价值会计得以正确和有效实施、控制公允价值会计风险
的一整套执行机制。
强调完善公司治理和内部控制，优化会计环境，为正确实施 公允价值会计提供环境基础；在信息生成阶段，保障体系强 调制定公允价值计量准则、签订会计诚信契约、规范会计职
并确保其有效执行。 （３）控制活动是实现公允价值信息质量的必要手段。在
经济业务过程中采取交易授权、职责划分、凭证与记录控制 及独立稽核等手段，使得经济业务和会计处理得以相互联 系、相互制约，从而减少错误的发生，并易于检验和纠正差
错。
（４）信息和沟通为公允价值计量提供数据支持。借助信
息和沟通，企业的员工能够清楚地了解其所承担的责任，并 及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所
券交易委员会（ＳＥｃ），认为失灵的市场常常意味着没有什么
告及相关信息真实完整提供合理保证。从最初为了“防弊” 而设计内部牵制，发展为以“兴利”为主的现代内部控制，保
价格可以让银行为基准，如果银行不必按市值给其资产定价
的话，金融危机就会消退。在此呼声下，美国于２００８年１０月
１０５
万方数据
吴可夫：
论公允价值会计的保障体系
决策所需的信息；决策结构对决策所需信息提出要求。最优
的运行机制可能比会计准则本身更为重要。《企业会计准则 （２００６））没有对公允价值概念的内涵与外延进行规范，也缺 乏对公允价值计量方法的详细指南，而且各准则以及相应的 指南中对公允价值计量方法的简单规定也极为不一致，这对 公允价值会计的正确实施无疑是极为有害的。因此，我国公 允价值会计需要完善的地方还很多，仍然处于过渡状态。公 允价值会计的正确实施和顺利过渡不会自动完成，需要从各 个方面综合治理，构建完善的公允价值会计的保障体系。
认为，财务会计与公司治理之间是系统与环境的关系，公司 治理结构从很大程度上影响财务会计信息及其披露的质量； 杨惠敏（２０００）认为，会计信息系统是联接治理系统与管理系
统的纽带，是治理系统和管理系统的共同组成部分和得以正 常运转的基础；石本仁（２００２）分析了会计在公司治理中所扮
需的信息，便于会计人员在资产定价时选取适当的价值参数
２００８），要求ＳＥＣ暂停使用ＦＡＳ
１５７。
ＳＥＣ在其后发布的《基于２００８年美国紧急经济稳定法案 １３３条的报告和建议：对市值会计的研究》（Ｒｅｐｏｒｔ
ｍｅｎｄａｔｉｏｎｓ Ｐｕｒｓｕａｎｔ
ｔｏ
ａｎｄ Ｒｅｃｏｍ．
Ｓｅｃｔｉｏｎ １３３ ｏｆ ｔｈｅ Ｅｍｅｒｇｅｎｃｙ Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｓｔａ—
架，并对确保公允价值计量可靠性的公允价值披露进行规 范。 ２００６年９月，美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）发布第 １５７号财务会计准则公告（ＦＡＳ １５７）《公允价值计量》，该准则
未来交易的估计。这样，公允价值会计信息能恰当地揭示缔
约方对企业资源的投入，以及由此应分享的利益，并为缔约
各方协商和拟订契约提供了公平和透明的信息平台。因此， 公允价值会计更有利于实现会计的契约功能。公司治理结 构导致股东大会、董事会和经理层等权力主体之间形成了不
ｏｎ
ｂｉｌｉｚａｔｉｏｎ Ａｃｔ ｏｆ ２００８：Ｓｍａｙ
Ｍａｒｋ—Ｔｏ—Ｍａｒｋｅｔ
Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ）中
判断更为复杂和困难。公允价值是环境中最能代表公允价
值的范围中的一个点，运用市场法、成本法和收益法等估价 技术所需的市场信息按其优先次序分为三个广义的层级。 有的情况下，使用单一的估价技术即可确定公允价值，而有 的情况下则需要运用复合的估价技术。运用估价技术时所 需的市场信息可能是可观测的，也可能是不可观测信息。会
反映和监督产权价值流动，从而有利于更准确地界定产权和
司治理问题。会计的一个重要功能，就是为企业各种契约的 订立与执行提供相应的数据，以界定契约关系，认定和解除
受托经济责任，从而成为公司治理中的核心。
收稿日期：２００９—０８—０５
基金项目：教育部博士点基金项目（２００６０５３２０２８）；教育部人文社科研究项目（０８ＪＡ７９００４０） 作者简介：昊可夫（１９ｒ７３一），男，湖南益阳人，湖南大学会计学院博士研究生，湖南商学院副教授，研究方向为公允价值会
同的权力界限。如果出现“内部人控制”现象，管理当局将更
加倾向于根据自己的利益函数进行盈余管理，加剧信息不对 称，在使用大量估计和职业判断的公允价值计量模式下尤为 如此。此时，会计的合理性和审计的公正性也很难得到体 现。因此，如果缺乏相互制衡的公司治理结构，公允价值会 计信息质量将是一句空话。
论公允价值会计的保障体系
ｉ仑公允价值会计昀保瞪傩系
吴可夫
（湖南商学院会计学院，长沙４１０２０５） 摘要：公允价值会计具有过渡性。公允价值会计的保障体系是公允价值会计得以正确和有效实施及控制公允价值会 计风险的一整套执行机制。基于公允价值会计信息系统，公允价值会计的保障体系可分为三个部分：一是信息输入阶段的环 境保障，包括公司治理和内部控制；二是信息生成阶段的质量保障，包括公允价值计量准则、会计诚信契约和会计职业判断； 三是信息输出阶段的评价保障，包括公允价值审计和公允价值财务分析。内部控制是公允价值会计保障体系的核心。
资料，使公允价值计量使用的数据具有可验证性。 （５）内部监督是促进公允价值计量和披露不断完善的保
证。企业所处的环境是不断变化的，原有的内部控制方法可 能过时，各项具体的内部控制规范可能存在着设计上的缺陷
和执行上的困难。通过建立一个有效的监督、反馈机制，及 时发现内部控制中存在的设计缺陷以及不能有效执行的真 实原因，减少控制盲点，使公允价值计量和披露得以不断完 善。 三、信息生成阶段的质量保障 １．公允价值计量准则
计职业判断的失误，直接影响公允价值会计信息的质量。我
们认为，改善公允价值会计职业判断可以从三个方面着手： 第一，完善会计准则和相关法规，制定详细的公允价值计量 应用指南，为会计职业判断提供可资参考的依据和准绳；第 二，会计人员应树立终身学习的观念，自觉参加后续教育．提 高自身业务素质和职业道德水准；第三，充分发挥外部监督
保护产权。因此，公允价值会计代表了产权会计的发展方 向。 第二，产权理论的核心，是通过界定、变更和安排产权以 优化资源配置，提高经济运行效率。影响资源配置的因素主
允价值会计向全面公允价值会计过渡（吴可夫，２００８）。然
而，构成一项制度的重要前提是制度的可执行性，会计准则
要有三个方面：经济活动动因、信息系统和决策结构。它们 之间的关系是：经济活动动因激发以资源有效配置为目的的 经济活动；信息系统收集和处理经济活动的相关数据以提供
关键词：公允价值；公允价值会计；保障体系；内部控制 中图分类号：Ｆ２３０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００４—９ｒ７２ｘ（２００９）１２—０１０４—０５
公允价值会计具有过渡性。公允价值的应用范围从金 融工具过渡到了非金融工具、从资产过渡到了负债、从初始
计量过渡到了后续计量，综合来看，就是从局部（审慎）的公
一、保障体系的整体框架
化决策过程就是对稀缺资源的有效配置过程，信息系统的功
能和技术实现也会反过来影响决策结构。可见，信息系统在
优化资源配置中起到关键性的纽带作用，而信息系统的主体
是会计信息系统。
第三，会计信息系统包括信息输入、信息生成和信息输 出三个环节，我们将公允价值会计的保障体系相应地分为三 个部分：信息输入阶段的环境保障、信息生成阶段的质量保
尴尬，导致账面净资产与真实的产权份额相去甚远。市场价
确评价公允价值会计信息质量。公允价值会计的保障体系
如图１所示。 二、信息输入阶段的环境保障 １．公司治理 产权契约的不完备性与代理问题的存在一同引发了公
格作为对历史成本缺陷的弥补被引入会计计量，但是，由历 史成本和市场价格组成的混合模式只是一个过渡性的模式， 难以持续。公允价值计量强调动态、及时地反映企业资产和 负债的价值变动，并以此为基础计量企业的综合收益，系统
择），也不会减少公允价值作为一种计量属性在财务会计中
的使用。没有了ＦＡＳ １５７，会计师在实务中会转向运用ＦＡＳ
１５７颁布之前的一些准则，重返公允价值计量不可比和不一
致的状态，进而妨碍投资者在一贯的基础上从财务报表中获 得决策有用信息的能力，效果适得其反。 ＩＡＳＢ和ＦＡＳＢ在公允价值计量方面的长期努力和形成 的研究成果为其他准则制定机构积累了丰富的经验，但我们
的力量，防止企业管理层基于自身利益的考虑滥用会计职业
判断。 四、信息输出阶段的评价保障 １．公允价值审计 现代企业制度下，企业受托人通过会计信息表明其受托 责任的履行情况，解除自己的受托责任，委托人则通过审计 验证受托责任的履行情况，决定是否与受托人续约。审计用
陬
图１公允价值会计信息系统及其保障体系 许多学者研究了会计与公司治理的关系。陈汉文等（１９９９）
（２）风险评估是保证公允价值信息质量的基础。内部控 制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效 的一种手段。通过设定公允价值会计的风险控制目标，对公 允价值会计风险进行有效评估，针对控制要点采取控制措施
指出，从大多数倒闭的银行来看，因运用公允价值而计量的
损失对于锅行的资产并没有重大的影响，公允价值会计并不
是金融危机的直接原因；ＦＡＳ １５７只是统一了公允价值的定 义并提供了扩展的披露，并没有对资产或负债按公允价值计
量提出任何新的要求。公允价值计量和披露出现在之前的
多项准则中，暂停ＦＡＳ １５７等于废除了标准化的计量和披露 程序，却没有停止资产或负债按公允价值计量的要求（或选
结束了美国公允价值计量的多样性和不一致性，扩大了公允 价值计量的披露范围，对公允价值会计理论和方法的研究及 公允价值的实际应用具有重大的意义。然而，随着２００８年 金融危机影响的日益广泛，公允价值会计的反对者们认为应 将金融危机归咎于公允价值会计准则，或者说是公允价值计 量加剧了这一危机。美国６０名国会议员联名写信给美国证
障和信息输出阶段的评价保障。在信息输入阶段，保障体系
所谓“保障体系”，是为了实现特定目标，由相互关联的 部分共同构成的有机整体。公允价值会计的保障体系，则是 公允价值会计得以正确和有效实施、控制公允价值会计风险
的一整套执行机制。
强调完善公司治理和内部控制，优化会计环境，为正确实施 公允价值会计提供环境基础；在信息生成阶段，保障体系强 调制定公允价值计量准则、签订会计诚信契约、规范会计职
并确保其有效执行。 （３）控制活动是实现公允价值信息质量的必要手段。在
经济业务过程中采取交易授权、职责划分、凭证与记录控制 及独立稽核等手段，使得经济业务和会计处理得以相互联 系、相互制约，从而减少错误的发生，并易于检验和纠正差
错。
（４）信息和沟通为公允价值计量提供数据支持。借助信
息和沟通，企业的员工能够清楚地了解其所承担的责任，并 及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所
券交易委员会（ＳＥｃ），认为失灵的市场常常意味着没有什么
告及相关信息真实完整提供合理保证。从最初为了“防弊” 而设计内部牵制，发展为以“兴利”为主的现代内部控制，保
价格可以让银行为基准，如果银行不必按市值给其资产定价
的话，金融危机就会消退。在此呼声下，美国于２００８年１０月
１０５
万方数据
吴可夫：
论公允价值会计的保障体系
决策所需的信息；决策结构对决策所需信息提出要求。最优
的运行机制可能比会计准则本身更为重要。《企业会计准则 （２００６））没有对公允价值概念的内涵与外延进行规范，也缺 乏对公允价值计量方法的详细指南，而且各准则以及相应的 指南中对公允价值计量方法的简单规定也极为不一致，这对 公允价值会计的正确实施无疑是极为有害的。因此，我国公 允价值会计需要完善的地方还很多，仍然处于过渡状态。公 允价值会计的正确实施和顺利过渡不会自动完成，需要从各 个方面综合治理，构建完善的公允价值会计的保障体系。
认为，财务会计与公司治理之间是系统与环境的关系，公司 治理结构从很大程度上影响财务会计信息及其披露的质量； 杨惠敏（２０００）认为，会计信息系统是联接治理系统与管理系
统的纽带，是治理系统和管理系统的共同组成部分和得以正 常运转的基础；石本仁（２００２）分析了会计在公司治理中所扮
需的信息，便于会计人员在资产定价时选取适当的价值参数
２００８），要求ＳＥＣ暂停使用ＦＡＳ
１５７。
ＳＥＣ在其后发布的《基于２００８年美国紧急经济稳定法案 １３３条的报告和建议：对市值会计的研究》（Ｒｅｐｏｒｔ
ｍｅｎｄａｔｉｏｎｓ Ｐｕｒｓｕａｎｔ
ｔｏ
ａｎｄ Ｒｅｃｏｍ．
Ｓｅｃｔｉｏｎ １３３ ｏｆ ｔｈｅ Ｅｍｅｒｇｅｎｃｙ Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｓｔａ—
架，并对确保公允价值计量可靠性的公允价值披露进行规 范。 ２００６年９月，美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）发布第 １５７号财务会计准则公告（ＦＡＳ １５７）《公允价值计量》，该准则
未来交易的估计。这样，公允价值会计信息能恰当地揭示缔
约方对企业资源的投入，以及由此应分享的利益，并为缔约
各方协商和拟订契约提供了公平和透明的信息平台。因此， 公允价值会计更有利于实现会计的契约功能。公司治理结 构导致股东大会、董事会和经理层等权力主体之间形成了不
ｏｎ
ｂｉｌｉｚａｔｉｏｎ Ａｃｔ ｏｆ ２００８：Ｓｍａｙ
Ｍａｒｋ—Ｔｏ—Ｍａｒｋｅｔ
Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ）中
判断更为复杂和困难。公允价值是环境中最能代表公允价
值的范围中的一个点，运用市场法、成本法和收益法等估价 技术所需的市场信息按其优先次序分为三个广义的层级。 有的情况下，使用单一的估价技术即可确定公允价值，而有 的情况下则需要运用复合的估价技术。运用估价技术时所 需的市场信息可能是可观测的，也可能是不可观测信息。会
反映和监督产权价值流动，从而有利于更准确地界定产权和
司治理问题。会计的一个重要功能，就是为企业各种契约的 订立与执行提供相应的数据，以界定契约关系，认定和解除
受托经济责任，从而成为公司治理中的核心。
收稿日期：２００９—０８—０５
基金项目：教育部博士点基金项目（２００６０５３２０２８）；教育部人文社科研究项目（０８ＪＡ７９００４０） 作者简介：昊可夫（１９ｒ７３一），男，湖南益阳人，湖南大学会计学院博士研究生，湖南商学院副教授，研究方向为公允价值会
同的权力界限。如果出现“内部人控制”现象，管理当局将更
加倾向于根据自己的利益函数进行盈余管理，加剧信息不对 称，在使用大量估计和职业判断的公允价值计量模式下尤为 如此。此时，会计的合理性和审计的公正性也很难得到体 现。因此，如果缺乏相互制衡的公司治理结构，公允价值会 计信息质量将是一句空话。