【税会实务】交易性、可供出售金融资产核算差异分析
交易性金融资产_可供出售金融资产会计处理差异
··2010.8投资差额调增或调减留存收益。
调减２００９年度净利润２０００００元，已调增２００９年初股东权益２０００００元。
会计分录为：借：长期股权投资———股权投资差额２０００００贷：盈余公积２００００利润分配———未分配利润１８００００４．Ａ公司对辞退福利按新会计准则进行计提，２００９年度已计提辞退福利３０００００元，此项目变更追溯调整，调减２００９年初股东权益３０００００元。
会计分录为：借：盈余公积３００００利润分配———未分配利润２７００００贷：应付职工薪酬３０００００Ａ公司２００８年１２月３１日股东权益总额为３００００００００对于首次执行日有关资产、负债及股东权益项目的账面余额进行了复核，根据复核修正结果，编制《新旧会计准则股东权益差异调节表》见表３：主要参考文献：[1]刘玉廷.严格遵守会计准则提供高质量财务报告认真履行社会责任［J ］.会计之友，2010,2（下）：8—11.一、初始计量时的差异交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认的金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。
取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利，不计入交易性金融资产的初始确认金额。
可供出售的金融资产，应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
如果所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利，不计入可供出售金融资产的初始确认金额。
例1：２００９年１０月３０日，Ａ公司按每股８元的价格购入Ｂ公司每股面值为１元的股票８００００股，支付交易费用３０００元，股票买价交易性金融资产、可供出售金融资产会计处理差异刘莉莉（中南财经政法大学）责编：熊燕会计实务Accounting Practice序号项目名称金额12008年12月31日股东权益（现行会计准则）3000000002长期股权投资2000003拟以公允价值模式计量的投资性房地产4因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等—1500005符合预计负债确认条件的辞退补偿6股份支付7符合预计负债确认条件的重组义务8企业合并9以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产10以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债11金融工具分拆增加的权益12衍生金融工具13所得税35000001415其他2009年1月1日股东权益（新会计准则）—300000303250000表3新旧会计准则股东权益差异调节表FAIC74··中包含每股０．５元已宣告但尚未领取的现金股利。
交易性金融资产与可供出售金融资产会计核算差异分析
交易性金融资产与可供出售金融资产会计核算差异分析【摘要】交易性金融资产和可供出售金融资产是企业金融资产的重要组成部分。
本文从初始确认、持有期间收益、期末计价、出售环节、资产减值等几个方面分析了交易性金融资产和可供出售金融资产在会计核算处理上存在的差异，对比其相同点和不同点。
【关键词】交易性金融资产；可供出售金融资产；会计核算；差异金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。
通常情况下，企业以赚取价差为目的、利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券和基金等属于交易性金融资产。
可供出售金融资产包括：被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产，或未归类为贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的非衍生金融资产。
因此，可供出售金融资产可以分为两类，一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产；另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产的部分。
交易性金融资产与可供出售金融资产最大区别就在于持有目的不同。
交易性金融资产的持有目的是为了近期出售，而可供出售金融资产的持有目的并不十分明确。
一、初始确认差异分析企业购入交易性金融资产，购入成本包括公允价值（报价）和支付的交易手续费（如佣金、手续费、印花税等）两部分。
因购入交易性金融资产支付的交易费用相对于交易性金融资产公允价值来说，数额极小，我国会计准则规定将其作为投资费用处理，在支付交易性金融资产手续费时，直接借记“投资收益”。
购入可供出售金融资产，以购入时的公允价值加上相关交易费用入账。
其初始成本包括了初始直接费用。
这是可供出售金融资产与交易性金融资产在初始计量上的不同。
交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的差异分析
一主 处 蚜 埔 同 有 ¨ 梯 者 精 有
由于所有 者 的持 有 意 图不 同 ，二者 在初 始确 认时 的差 余 额 ， 累计 发 生 额 应 当 结转 至 “ 年 利 润 ” 目 ， 为企 本 科 成 同的 包 强 无 隧 之 不 括 异 主要表 现在 对与投 资 相关 的交 易费 用 的处 理上 。交 易性 金融 资产 由于所有者 的持 有 目的就 是 短期持 有从 而获 取投 ， ，７， 公允 价值 的变 动 会直 接 影 响企 业 的 当期损 益 ， 是 说企 隋 也就 主 使 始 税 机 收益 ，而交 易费用 就是 企业 为 了获取 投 机收益 而必 须付 要 交 确 的 业购 买 的与 交 易性 金 融 资 产 相 关 的证 券 的市 场 风 险会 直 表 易 认 出的代价 。 因此按 照配 比原则 ， 业因 为买卖证 券 而付 出的 处 接体 现在 当期 利 润表 之 中 ， 种会 计 处 理方 法 与交 易性 金 企 这
Ｃ ｍｍｅｃ ｌ ｃｏ ｎｉｇ２ １ ・ ・５期 ｏ ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０ ９ ２ ａＡ ｎ １
续计 量 属性 的 资产 一般无 需计 提 减值 准备 。但 可供 出售 金 融 资 产 由 于公 允 价 值 的变 动 作 为 利 得 或 损 失 计 入 了 资本 公 积 ， 不 能体 现 在 当期 的利 润 表 之 中 ， 可 供 出 售 金融 并 当 资产 发 生 持续 或 重大 减 值 在预 期 短期 内不 可 能转 回时 ， 应 当计 提 资 产减 值 损失 ， 以使会 计 利 润 真实 反 映 出企 业 当期 的 经营 水 平 。对 可供 出售 金融 资 产计 提 资 产 减值 时 ， 当 应 将 原直 接 计 入 所 有 者 权 益 中的 因公 允 价 值 下 降形 成 的 累
交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理分析
交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理分析[提要] 作为以公允价值计量的金融资产，交易性金融资产和可供出售金融资产在会计核算上存在着许多不同之处。
本文从初始计量、持有收益的确认、期末计量、处置和减值等方面，对这两类金融资产的异同做归纳总结。
关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；比较分析一、初始计量比较（一）相同之处1、均以公允价值入账。
所谓公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产，均应按照取得时的公允价值作为初始确认金额。
以公允价值计量也是这两类金融资产的最显著特点，旨在密切反映由于市场变化对其价值的影响。
2、初始确认金额中均不包含应单独确认的应收项目。
在取得这两类金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，计入“应收利息”或“应收股利”科目。
（二）不同之处1、持有意图不同。
交易性金融资产的取得目的明确，主要是为了近期出售或回购，如企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等，其最显著的特点是持有时间不长，以交易目的而持有，准备近期出售。
而可供出售金融资产相对而言持有目的和意图不明确。
2、交易费用处理不同。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，如支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等。
交易性金融资产取得时的交易费用在实际发生时计入“投资收益”科目，列为当期损益，而可供出售金融资产取得时的交易费用则计入了初始确认金额：企业取得可供出售权益工具投资时，交易费用计入“可供出售金融资产——成本”科目；取得可供出售债务工具投资时，交易费用通常计入“可供出售金融资产——利息调整”科目，无论是“成本”还是“利息调整”，都构成了可供出售金融资产的初始成本。
二、持有期间收益比较（一）相同之处：持有期间收益均列为“投资收益”。
案例分析股票投资在交易性金融资产与可供出售金融资产中的核算差异
案例分析股票投资在交易性金融资产与可供出售金融资产中的核算差异作者：冯桂玉来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第12期冯桂玉摘要：交易性金融资产和可供出售金融资产是企业金融资产的重要组成部分，而股票投资作为企业金融资产投资的重要手段，其在两种金融资产中的核算方法既有相似之处，又存在区别，加之会计准则对于两种金融资产的界定并不清晰、明确，本文以案例分析、总结股票投资在交易性金融资产和可供出售金融资产中各个环节核算的异同之处。
关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；核算；差异2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。
其中股票投资在交易性金融资产与可供出售金融资产都是以公允价值计量的金融资产，但两者在具体核算上各有其特点，尤其是其中的股票投资，会计人员在核算运用时极易混淆，因而分析、总结股票投资在交易性金融资产和可供出售金融资产中各个环节的核算特点，对加强金融资产的核算与管理有着重大意义。
一、持有目的不同交易性金融资产是企业为了在近期内出售或回购而取得并持有的衍生金融资产，主要包括以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；而可供出售金融资产则是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项意外的金融资产。
通过对两种金融资产的持有目的的比较，可以发现交易性金融资产的持有目的是明确的，而可供出售金融资产的持有目的则是模糊的。
二、交易性金融资产与可供出售金融资产中的股票投资案例××公司2010年1月4日在二级市场上购入A公司股票50000股，每股价格12元，交易费用为1800元；1月31日，该股票公允价值为13元/股；2月28日，该股票公允价值为11．5元/股，3月15日，宣告发放现金股利0．4元/股；3月31日，该股票价格大幅下跌，公允价值为9元/股；4月2日，出售该股票，每股价格为9．2元，交易费用为900元。
试析交易性金融资产与可供出售金融资产核算差异
价为每股 28 元。20×9 年 2 月 15 日，乙公司宣告发放现金股 利 200 万元。20×9 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司发放的现 金股利。20×9 年 3 月 20 日，甲公司以每股 31 元的价格将乙 公司的股票全部转让。假定不考虑其他因素。
下面分别核算甲公司将购进股票划分为交易性金融资 产、可供出售金融资产的账务处理（金额单位：万元）。
【关键词】 交易性金融资产 可供出售金融资产 差异分析
一、交易性金融资产和可供出售金融资产差异比较 交易性金融资产和可供出售金融资产在定义、会计核算 及披露方面存在一些差异，详见下表：
交易性金融资产
可供出售金融资产
特征
取得可供出售金融资产不是
取得交易性金融资产的
为了近期内出售、赚取交易价
目的， 主要是近期内出 差， 其持有时间相对较长，持
2010． 7 中旬·49·□
□财会月刊·全国优秀经济期刊
（6）20×9 年 3 月 15 日，收到现金股利：借：银行存款 200；贷：应收股利 200。
分析：收到持有期间实现的应收股利（或应收利息）时，直 接冲减“应收股利（或应收利息）”科目金额。
（7）20×9 年 3 月 20 日，出售股票：借：银行存款 15 500， 交易性金融资产—— —公允价值变动 1 000；贷：交易性金融资 产—— —成本 15 000，公允价值变动损益 1 000，投资收益 500。
售、回购或赎回
有动机不明确
报表列示 资产负债表：流动资产 资产负债表：非流动资产
交易性金融资产 科目设置 — ——成本
— — — 公 允 价 值 变 动
可供出售金融资产 — — — 成 本 — — — 公 允 价 值 变 动 — — — 利 息 调 整
交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的比较分析
交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的比较分析【摘要】文章依据现行会计准则，对交易性金融资产和可供出售金融资产在其初始类型划分、初始确认计量、持有期间及其出售处置时各个不同阶段的会计处理差异进行了比较研究，并进一步分析了两种金融资产的不同会计处理方法对资产负债表、利润表以及对报表使用者的不同影响。
【关键词】现行会计准则；交易性金融资产；可供出售金融资产；会计处理现代企业为了创造更多价值，往往会将多余的资金投资于金融产品上。
对于这类在活跃市场上有报价的金融资产，可分为交易性金融资产和可供出售金融资产。
由于这两种划分在会计处理上的差异，一项金融资产的不同划分便会产生两种不同的结果，而管理层的管理目的和投资决策的差异决定了一项金融资产到底该如何处置。
本文主要就交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理方面的不同作出尽可能详尽的对比分析和评论。
一、持有意图不同交易性金融资产持有期间一般不超过一年，持有目的是为短期交易以赚取差价，不能重分类为其他金融资产。
可供出售金融资产一般持有期限超过一年，持股比例10%以下，在活跃市场有报价，在初始确认时即被指定为可供出售非衍生金融资产。
相比之下，可供出售金融资产没有交易性金融资产那么明确的持有意图和持有期限。
二、初始确认不同两者初始入账时对交易相关费用的处理不同。
在取得交易性金融资产时，按其公允价值入账，交易相关费用冲减投资收益，而取得可供出售金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和计入成本。
也就是说交易性金融资产的交易费用是不记入成本的，而可供出售金融资产的交易费用是记入初始成本。
（一）交易性金融资产取得时的核算交易性金融资产在取得时，通过“交易性金融资产”科目核算，通过“成本”二级科目反映购入时的公允价值，通过“公允价值变动”核算持有期间公允价值变动，发生的相关交易费用记入“投资收益”科目。
借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收利息或应收股利投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）（二）可供出售金融资产取得时的核算可供出售金融资产应按其公允价值与交易费用之和确认初始成本，“可供出售金融资产”科目下有四个二级科目，分别是：成本、利息调整、公允价值变动和应计利息。
交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理分析
借： 交 易 性 金 融资 产 一一 成本
投 资 收益 应 收股 利
［ 初 始 投 资成 本 ］
［ 交 易费 用 ］
货等 ， 其 公 允 价值 变动 大 于 零 时 ， 其相 关变 动 金 额 确认 为 交易 性 金
理 工 作 需要 与 相 关 的 发展 计划 结 合 起来 ， 不 断增 强对 公司 运 营环 境
和总 结 。
关键词 ： 交易性金 融资产 ； 可 供 出售 金 融 资 产产和 可供 出售 金 融资产 的划 分
交 易 性 金 融 资 产 是 指 企 业 以 赚 差 价 为 目 的持 有 ， 准备 近 期 内
企 业 取 得 的交 易 性 金 融资 产 ， 按 其 公允 价 值 ， 借记 “ 交 易 性 金 融 资 产一 一 成 本 ” 科 目 ， 按 发生 的交 易 费 用 ， 借记 “ 投资收益 ”， 不作 为 ， 不 作 为 该 类 金 融 资 产 初 始 入 账 金 额 的 一 部 分 。 可 供 出 售
二 交易 性金 融资 产和 可供 出售金 融 资产 的会 计 处理
企 业 初 始 确 认 金 融 资产 时 ， 应 当 按 照 公 允 价 值 计 量 。 对 于 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当期 损 益 的 金 融 资 产 ， 相 关 交 易 费 用 应 当直 接 计 入 当期 损 益 ； 对 于 其 他 类 别 的 金 融 资产 ， 相 关 交 易费 用 应 当计 入 初 始 确认 金额 。
（ 一） 交易 费 用的会 计处 理
交 易 费用 是指 可直 接 归 属 于 购 买 、发 行 或 处 置 金 融工 具 的增 量费 用。增量费用 ， 是 指 企 业 不购 买 、 发 行 或 处 置 金 融 工 具 就 不 会 发生的费用 ， 包 括 制 服 给 代 理 机 构 、 咨询 公 司 、券 商 等 手 续 费
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【税会实务】交易性、可供出售金融资产核算差异分析
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，分类为交易性金融资产。
而可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。
相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
一、企业取得交易性金融资产和可供出售金融资产的核算差异
(一)交易性金融资产取得的核算
交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短，应当按照公允价值计量，初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。
买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。
“交易性金融资产”下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。
初始确认会计核算的分录为：借：交易性金融资产——成本（指买价，不含已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息及交易费用）
投资收益（交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款。