高级会计学第六章教材
会计学课本第6章ppt
1月末（本期）A公司确认收入时：
借：预收账款—B公司 10,000
贷：其他业务收入
10,000
2月末至6月末的处理同1月末。
会计学课本第6章ppt
Return
4. 预付费用的摊销
前期
当期 期末 将来
交易
调整分录
资 产
预付费用
（类型四）
转 （产生资产） (1)确认作为费用
化
所消耗的部分资
记账凭证
现金 银行
日记账
核对
总账
核对
明细账
会计报表
会计学课本第6章ppt
Return
（四）科目汇总核算形式
1. 特点 定期根据科目汇总表登记总账
2. 科目汇总表的编制方法(与试算平衡表类似) 3. 适用范围
适用于经济业务量较多的单位 4. 优缺点
➢ 优点：大大减少了登记总账的工作量 ➢ 缺点：不便于查对经济业务的来龙去脉；不
2. 日记总账的设置方法（格式） 3. 适用范围
适用于规模小、业务简单、使用科目少的单位 4. 优缺点
➢ 优点：可以全面反映经济业务的来龙去脉 ➢ 缺点：账页过长，不便于查阅和登记
会计学课本第6章ppt
Return
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/4
会计学课本第6章ppt
适用于经济会计科目少、业务量小的单位 4. 优缺点
➢ 优点：简化总账的登记工作 ➢ 缺点：栏次过多、账页过长；不便于记账。
会计学课本第6章ppt
Return
多栏式日记账核算形式的账务处理程序
原始 凭证
原始凭证 汇总表
收款凭证 付款凭证 转账凭证
高级财务会计讲义-第六章-外币会计PPT课件
资产 负债表
汇率的选择
资产与负债 资本项目
利润表Βιβλιοθήκη 留存收益折旧与 摊销费用
其他项目
2021
21
折算程序
资产负债表
利润分配表
折算差额
净损益
当期利润表
2021
利润表
22
时态法下
资产 负债表
汇率的选择
资产与负债 资本项目
利润表
留存收益
折旧与 摊销费用
其他项目
2021
23
折算程序
资产负债表
利润分配表
折算差额
2021
5
第二节 外币交易会计
2021
6
单项交易观
一笔交易的 两个阶段
不单独反映 汇兑损益
2021
7
两项 交易观
两项独 立交易
单独反映 汇兑损益
已实现 汇兑损益
未实现 汇兑损益
当期 确认法
递延法
2021
8
我国汇兑差额的处理原则
外币兑换与外币交易 购建固定资产与无形资产 筹建期间 接受投资
2021
2021
13
第三节 外币报表折算
2021
14
外币 会计 报表 折算 方法
现行汇率法 流动性项目与非流动性项目法 货币性项目与非货币性项目法
时态法
2021
15
需要解决的问题
汇率的选择
折算差额 的处理
折算程序
2021
16
现行汇率法
汇率的选择
资产 负债表
利润表
资产 资本 与负债 项目
折算差额
资产 负债表
第六章 外币会计
2021
1
高级财务会计第6章内部交易固定资产(XXXX)
（二）内部固定资产交易后的固定资产的报废期 间
1．内部固定资产交易后的固定资产的报废期间， 内部交易购进方取得的固定资产在报废时已转入 固定资产清理，通过结转固定资产清理净损益， 进而转入营业外收入或营业外支出，该固定资产 原价中含有内部销售毛利也随之结转；
借记“未分配利润——年初”项目 ，
借记“未分配利润——年初”项目 贷记“固顶资产——原价”项目
借：递延所得税资产 贷：未分配利润——年初
内部交易购进的固定资产在报废时，应将内部交 易销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方 相应的固定资产清理或营业外收入或营业外支出 中所包含的内部销售毛利进行抵销，编制合并财 务报表时，编制的抵销分录为
2．对于固定资产在以前会计期间使用并 计提折旧而形成的期初累计折旧
借记“固定资产——累计折旧”项目 贷记“未分配利润——年初”项目
借：未分配利润——年初 贷：递延所得税资产
3．内部固定资产交易的购进方，内部交易取得 的固定资产的入账价值中包含有内部交易销售毛 利
按多提折旧的金额
借记“固定资产——累计折旧”项目
贷记“管理费用”等项目
第三节 合并示例
一、 不提折旧的固内部交易编制合并财务报表 时的抵销处理
【例6—1】20×7年1月20日,母公司将库存 商品机器一台销售给子公司,销售价格为300 000 元，销售成本为200 000元。子公司购进的该机 器作为固定资产使用，不提折旧。20×7 年12月 31日，母公司在其个别利润表中列报营业收入 300 000元和营业成本200 000元；子公司在其个 别资产负债表中列报固定资产原价为300 000元。 使用期满，子公司将该固定资产报废，固定资产 清理净收益为30 000元转入营业外收入。
高级会计师实务第六章
第六章企业并购二、企业并购类型（一）按照并购后双方法人地位的变化情况划分（二）按照并购双方行业相关性划分（三）按照被并购企业的意愿划分三、作出并购决策1.并购双方就并购的可行性进行决策企业并购决策的基本原则是成本效益比较，即并购净收益大于0，这样并购才是可行的。
（1）根据并购净收益进行并购决策并购净收益计算公式如下：并购收益=并购后整体企业价值-并购前并购企业价值-并购前被并购企业（目标企业）价值并购溢价=并购价格-并购前被并购企业价值并购溢价率=并购溢价/并购前被并购企业价值×100%并购净收益=并购收益-并购溢价-并购费用并购费用指并购过程中所发生的所有费用，包括并购过程中所发生的搜寻、策划、谈判、文本制定、资产评估、法律鉴定、公证等中介费用，发行股票还需要支付申请费、承销费和税费等。
（2）根据托宾Q值理论进行并购决策托宾Q值是指一项资产或一个企业现有资本市场的价值同其重置成本价值的比值。
托宾Q=目标企业或资产的市场价值/目标企业或资产重置价值如果Q＜1，表明目标企业的市场价值低于其资本的重置价值，应进行并购。
如果Q＞1，表明目标企业的市场价值高于其资本的重置价值，因而购建新的厂房和设备（按重置成本计算）比较便宜，应放弃并购。
2.并购双方形成并购决议并购具有可行性，谈判有了结果且合同文本已拟出，这时依法就需要召开并购双方董事会，形成决议。
形成决议后，董事会还应将该决议提交股东（大）会讨论，由股东（大）会予以批准。
四、企业并购价值评估方法企业并购价值评估方法主要有收益法、市场法、成本法。
（一）收益法收益法中主要的评估方法是现金流量折现法，内容如下：1.评估思路现金流量折现法是通过估测被评估企业未来预期现金流量的现值来判断企业价值的一种估值方法。
该方法主要从现金流量和风险两个角度考察企业价值,具体内容如下：2.基本步骤式中：D1——预计第一年的年股利额；g——普通股股利年增长率TV= FCF n+1r WACC−g = FCF n×（1+g）r WACC−gV L=TV（1+r WACC）n式中：V L——明确的预测期之后的现金流量现值，又称企业连续价值；TV——预测期末的终值；FCF n+1——预测期后（后续期）第一年的自由现金流量；FCF n——预测期最后一年的自由现金流量；g——计算终值那一年以后的自由现金流量年复利增长率其计算公式如下：【提示】股权转让中股权价值的计算：股权价值=公司价值-债务价值，每股股权价值=股权价值/股数。
06高级会计实务第六章目录索引(冲刺讲义页码教材页码)
120
267
1
日常监督
88
228
2
内部控制评价报告的编制
120
267
2
专项监督
88
228
3
内部控制评价报告的报送
120
268
第二节企业内部控制体系建设
88
229
4
内部控制评价报告的使用
120
268
一
企业内部控制建设的组织形式
89
229
二
企业内部控制审计
121
268
〔一〕
董事会
89
118
260～261
6
运营分析控制
87
226
2
内部控制缺ห้องสมุดไป่ตู้的认定标准
119
261
7
绩效考评控制
87
226～227
〔1〕
财务报告内部控制缺陷的认定标准
119
261～263
8
重大风险预警机制和突发事件应急处理机制
88
227
〔2〕
非财务报告内部控制缺陷的认定标准
119
263～264
〔四〕
信息与沟通
88
227
第六章 企业内部控制〔15分〕
序号
知识点
冲刺讲义
课本
序号
知识点
冲刺讲义
课本
第一节企业内部控制标准体系框架
85
222
〔三〕
人力资源控制
92
234～236
一
内部控制目标
85
222
〔四〕
社会责任控制
93
236～237
2022年高级会计师《高级会计实务》 第六章 企业并购
产经营阶段的企业之间的并购（具有上下游关系）。并购下游客户属于前向一体
化；并购上游供应商属于后向一体化。
优点：能够扩大生产经营规模，节约通用的设备费用；能够加强生产经营过程各
环节的配合，有利于协作化生产；能够加速生产经营流程，缩短生产经营周期，
节约运输、仓储费用，降低能源消耗水平等。
按照并购双方行业相 缺点：企业生存发展受市场因素影响较大，容易导致“小而全、大而全”的重复
（４）企业在行业中的地位（市场占有率，企业形象，与政府、客户和主要供应商的
关系）
（二）尽职调查（Ｐ２６６）
项目
相关说明
即投资者为了成功收购某企业的股权或资产，在双方达成意向后，由收购方对标的企
概念
业涉及本次并购的所有事项和资料进行现场调查、分析和判断，并作出专业投资意见
或建议的活动
尽职调查的内容 （１）目标企业的基本情况，如主体资格、治理结构、管理团队与技术人员、主要产品、
关性
建设。
（３）混合并购。是指既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商的企业之
间的并购，具体分为：
①产品扩张性并购，是指一家企业以原有产品和市场为基础，通过并购其他企业
进入相关产业的经营领域，达到扩大经营范围、增强企业实力的目的。
②市场扩张性并购，是指生产经营相同（或相似）产品，但产品在不同地区的市
（５）政府、法律对该行业的影响和制约情况分析
（１）并购对象的财务状况（变现能力、盈利能力、营运能力、负债状况）；
（２）核心技术与研发能力（技术的周期与可替代性、技术的先进性、技术开发和保
选择目 护情况、研发人员的创新能力和研发资金的投入状况）； 标企业 （３）管理体系（公司治理结构、高层管理人员的能力以及企业文化）；
高级财务会计第06章所得税会计
间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
第6章 所得税会计
高级财务会计
6.2 所得税会计的理论结构
3、资产负债表债务法的理论基础与应用步 骤
⑴资产负债表法的理论基础 资产－负债＝净资产 净利润＝期末净资产－期初净资产 净利润＝（期末资产－期末负债）－（期初
资产－期初负债）＝资产变动－负债变动
第四步：计算递延所得税资产（或负债）
递延所得税资产（或负债）＝暂时性差异×预期税率
第五步：计算确定本期所得税费用
本期所得税费用＝应交税金＋本期确认的递延所得税负债－本期 确认的递延所得税资产
参见例6-17、例6-18
第6章 所得税会计
高级财务会计
本章主要讨论了所得税会计 。纳税影响会计法进行 核算的企业，可以选择递延法或债务法进行核算。 本章着重讨论了采用资产负债表债务法进行所得税 会计处理。
熟悉我国内资企业所得税、外资企业所得税和 个人所得税的规定，以及有关所得税的计算
理解所得税会计的目标、基本前提、原则和理 论体系
掌握所得税会计的处理方法
第6章 所得税会计
高级财务会计
6.1 所得税会计概述
会计 集群性
内资企业 所得税
产生与 发展
所得税 会计
个人 所得税
相关规定
外资企业 所得税
债和预收款项
第6章 所得税会计
高级财务会计
6.2 所得税会计的理论结构
3、资产负债表债务法的理论基础与应用步骤
⑴资产负债表法的理论基础
⑵资产负债表债务法的应用步骤
第一步：确定资产和负债的账面价值（carrying amount ）
第二步：确定资产和负债的计税基础（tax base）
高级财务会计-第六章 企业合并
合并方式 被购买方
购买方 （合并方）
（被合并方） 吸收合并 取得对方资产 并承担负债 新设合并 由新成立企业 持有参与合并 各方资产负债 控股合并 取得控制权 体现为长期股权
解散 参与合并 各方均解散 保持独立 成为子公司
• 会计： 控股合并、吸收合并、新设合并 • 公司法：吸收合并、新设合并 • 税法： 吸收合并、新设合并
• 2、非同一控制下的企业合并 • （1）含义 • 参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制的 情况下进行的合并。 • （2）特点 • ①非关联的企业之间进行的合并； • ②以市价为基础，交易作价相对公 平合理。
•
2016年3月31日，海尔举行临时股 东大会，通过了青岛海尔以54亿美元 收购GE家电的方案。 • 2016年3月30日晚，美的集团股份 有限公司发布公告，美的将以537亿日 元（约合4.73亿美元）收购东芝家电 业务的主体“东芝生活电器株式会社 ”80.1%的股权，东芝保留19.9%的股 权。
•
2015年3月31日，金沙江创业投 资牵头的并购基金，成功收购荷兰皇 家飞利浦公司旗下的飞利浦照明公司 80.1%的股份，飞利浦保留剩余的 19.9%的股份。
•
2012年8月20日股东大会，投票表 决通过了优酷并购土豆案。 • 从竞争对手到“合二为一” ：双 方以100%换股的方式合并成优酷土豆 股份有限公司，优酷网以全数股票交 换方式收购土豆网，形成中国最大的 在线视频网站。 • 本次合并换股比例为1：1.595。 合并后，优酷股东将拥有新公司71.5% 的股份，土豆拥有新公司约28.5%的股 份。
• 第三节 非同一控制下的企业合并 • 一、非同一控制下企业合并处理原则 • 会计处理方法：购买法 • 1、确定购买方 • 购买方：取得另一方半数以上表决 权股份的一方。还包括： • （1）通过与其他投资者签订协议，实 质上拥有被购买方半数以上表决权；
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第一题
（1）甲企业对乙企业的长期股权投资形成了同一控制下的企业合并甲公司的投资成本为40000万元
乙公司净资产账面价值=10000+8000+21400+2600=42000元
甲公司占合并日乙公司的净资产账面价值份额=42000*80%=33600（万）
20X7年1月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录为
借：长期股权投资33600
资本公积6400
贷：银行存款40000
（2 ）20X7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵销分录：将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产账面价值的20%确认为少数股东权益
借：股本10000
资本公积8000
盈余公积21400
未分配利润2600
贷：长期股权投资33600
少数股东权益8400（4200*20%）
甲公司合并工作底稿
（3 ）20X7年度实现净利润4200万，提取盈余公积420万，当年未分配股利根据企业会计准则规定，甲公司对子公司乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算
20X7年度乙公司未发放股利，成本法下甲公司对乙公司的投资不做账务处理20X7年度甲公司合并财务报表的编制
先将甲公司对乙公司的长期股权投资的年末余额同甲公司持有的乙公司所有者权益的80%的份额调整为权益法下的余额，然后再抵销
1）将长期股权投资成本法下的余额转换为权益法下的余额
借：长期股权投资 3360
贷：投资收益 3360
2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额同甲公司持有的以公司所有者权益的80%的份额相抵销，并将乙公司余下的20%的所有者权益转为少数股东权益。
借：股本 10000
资本公积 8000
盈余公积 21820
年末未分配利润 6380 (2600+4200-420)
贷：长期股权投资 36960 （33600+3360）
少数股东权益 9240 （8400+4200*20%）
3）抵消集团内部的投资收益与子公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益 3360 (4200*80% )
少数股东净利润 840 (4200*20%)
年初未分配利润 2600
贷：提取盈余公积 420
年末未分配利润 6380
甲公司合并工作底稿
20x7年12月31日单位：万元
（4 ）20X8年度甲公司对长期股权投资的会计处理
甲公司对乙公司的投资采用成本法核算
1）20X8年2月28日，甲公司记录来自乙公司的现金股利960万，1200*80%=960 万，确认为投资收益
借：银行存款 960
贷：投资收益 960
2）20X8年末，成本法下甲公司对乙公司实现的净利润不做账务处理
20X8年度甲公司合并工作底稿的编制
20x8年末应调增长期股权投资的金额=3360万
20x8年权益法下确认的投资收益=10800*80%=8640万
20x8年成本法下已确认的投资收益=960万
应追加确认的投资收益=8640-960=7680万
20x8年末累计应增加的长期股权投资余额=3360+8640-960=11040万
调整后长期股权投资的年末余额=33600+11040=44640万
1）将长期股权投资成本法下的余额转为权益法下的余额
借：长期股权投资 11040
贷：年初未分配利润 3360
投资收益 7680
2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额同甲公司持有的乙公司所有者权益的80%的份额相抵销，并将乙公司余下的20%d的所有者权益转为少数股东权益
借：股本 10000
资本公积 8000
盈余公积 22900
年末未分配利润 14900
贷：长期股权投资 44640
少数股东权益 11160
3）抵销集团内部的投资收益与子公司的利润分配，确认少数股东净利润借：投资收益 8640(10800*80%)
少数股东净利润 2160 (10800*20%)
年初未分配利润 6380
贷：提取盈余公积 1080
对股东的分配 1200
年末未分配利润 14900
<1> 借：长期股权投资40000
贷：银行存款 40000
<2> 借：固定资产 4000
存货 2000
贷：资本公积 6000
借：股本 10000
资本公积 14000
盈余公积 21400
未分配利润 2600
商誉 1600
贷：长期股权投资40000
贷：投资收益 1440
借：固定资产 4000
营业成本 2000
贷：资本公积 6000
借：管理费用 400
贷：固定资产 400
借：股本 10000
资本公积 14000
盈余公积 21820
年末未分配利润 3980
商誉 1600
贷：长期股权投资 41440
少数股东权益 9960
借：投资收益 1440
少数股东净利润360
年初未分配利润2600
贷：提取盈余公积 420
年末未分配利润 3980
<4> 借：长期股权投资8800
贷：年初未分配利润1440
投资收益 7360
借：固定资产 4000
年初未分配利润 2000
贷：资本公积 6000
借：年初未分配利润400
管理费用 400
贷：固定资产 800
借：股本 10000
资本公积 14000
盈余公积 22900
年末未分配利润 12100
商誉 1600
贷：长期股权投资 48800
少数股东权益 18000
借：投资收益 8320
少数股东净利润2080
年初未分配利润3980
贷：提取盈余公积 1080
对股东的分配 1200
年末未分配利润 12100。