要素费用核算
成本核算原理要素费用的核算
账户进行归集。
5
二、基本生产车间费用分配的要求
1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生 产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原 材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资 及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中 。
如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入 该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“直 接人工”等相应的成本项目中；
Step2 计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际 消耗量(即原材料消耗量分配率）
原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品 定额消耗量之和
128020/10/18
Step3 计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的 原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率
1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费
用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集， 期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；
3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，
在“管理费用”账户进行归集； 4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如产品的重量、体积、产 量、产值等；
0
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如生产工时、生产工资、 机器工时、原材料消耗量或 原材料费用等；
1
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
第3章 习题(要素费用的核算)
第三章要素费用的核算一、单项选择题1.车间生产领用的一般性的工具、用具，应记入（）账户。
A．其他应付款B．制造费用C．生产成本D．管理费用2．基本生产车间直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和主要材料，应通过（）成本项目反映。
A．原料及主要材料B．直接材料C．外购材料D．原材料3．企业车间因生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费等，属于（）成本项目。
A．管理费用B．直接材料C．直接人工D．制造费用4．核算企业尚未支付，但应由本期产品成本负担的费用，应贷记的账户是（）。
A．其他应付款B．制造费用C．生产成本D．预付账款5．为了正确计算材料消耗，对于已领未用材料，应当填制（）办理退料手续。
A．领料单B．限额领料单C．领料登记表D．退料单6．分配工资费用时，医务、福利人员的工资应借记（）账户。
A．管理费用B．应付职工薪酬C．生产成本D．制造费用7．下列各项中，不计入直接人工成本项目的有（）。
A．产品生产工人工资B．车间管理人员工资C．提取的产品生产工人福利费D．产品生产工人的奖金8．下列属于费用要素的是（）。
A．直接材料B．废品损失C．外购材料D．直接人工9．下列关于生产成本和要素费用的说法中，正确的是（）。
A．要素费用全部费用记入当期损益B．生产成本全部费用记入当期损益C．要素费用包括生产成本和期间费用D．生产成本包括要素费用和期间费用10．关于计时工资月薪制的四种方法，说法正确的是（）。
A．四种方法均按照实际缺勤工作日数计算缺勤工资B．按当月实际工作日数计算法计算简便，而且容易理解C．按全年平均日历日数计算法计算简便，但是不容易理解D．按全年平均工作日数计算法容易理解，但是工作量大11．用月标准工资除以全年平均工作日数计算计时工资时，全年平均每月的工作日数为（）。
A．30 B．20.83 C．25 D．21.17二、多项选择题1．对外购动力费用的分配，应借记有关成本费用账户，贷记（）账户。
第四章 要素费用的核算
第四章要素费用的核算一、名词解释1.永续盘存制（连续记录法）2.实地盘存制（盘存计算法）3.定额耗用量比例分配法4.系数分配法5.生产工时分配法二、填空题1.消耗材料数量的确定有两种方法，一是，二是；企业一般应当采用来确定消耗材料的数量。
2.采用实际成本计价组织材料核算时，消耗材料实际成本的计算方法有、、、、等方法。
3.在物价持续上涨的情况下，采用法，消耗材料的实际价格比结存材料的实际价格要高一点。
4.原材料和燃料费用的分配方法主要有、、等。
5.外购动力费用的分配方法主要有、等。
6.直接人工费用的分配方法，主要有、、等。
三、判断题1.采用实地盘存制，能够比较准确地确定消耗材料的数量。
（）2.采用永续盘存制，消耗材料的数量是根据领用材料的原始凭证确定的。
（）3.采用计划成本计价组织材料的核算时，消耗材料也应按计划成本计价。
（）4.原材料和燃料费用的分配，较多地采用生产时分配法或机器工时分配法。
（）5.定额耗用量比例分配法的分配标准是单位产品的消耗定额。
（）6.采用计件工资制时，产品生产工人工资属于直接计入费用。
（）7.采用“直接材料成本分配法”分配直接人工费用，分配结果最为标准。
（）8.按产品生产工人工资的一定比例提取的应付福利费，可以与其工资合并计入“直接人工费用”成本项目。
（）四、单项选择题1.确定消耗材料的数量，一般应采用（）。
A.连续记录法B.加权平均法C.盘存计算法D.移动加权平均法2.下列单据中，不应作为记录材料消耗数量原始依据的有（）。
A.领料单B.限额领料单C.退料单D.帐存实存对比单3.下列计价方法中，不属于消耗原材料计价方法的有（）。
A.先进先出去B.定额成本发C.后进先出去D.加权平均法4.下列各项中，不宜作为原材料费用分配方法的有（）。
A.重量分派发B.生产工时分配法C.系数分配法D.定额耗用量比例分配法5.下列各项中，不计入“直接人工费用”成本项目的有（）。
A.产品生产工人工资B.车间管理人员工资C.按产品生产工人工资提取的应付福利费D.产品生产工人的奖金6.分配结转外购动力费用时，会计分录中不可能出现的贷方科目有（）。
要素费用核算概述
第一节
要素费用核算概述
— 5——5 —
三、要素费用的分配
分配间接计入费用的标准主要有三类：
（1）成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等。
（2）消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费
用等。
（3）定额类，如定额消耗量、定额费用等。Biblioteka 分配间接计入费用的计算公式为：
费用分配率＝
待分配费用总额 分配费用标准总量（总额）
某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准总量×费用分配率
第一节
要素费用核算概述
— 6——6 —
三、要素费用的分配
对于直接用于辅助生产的费用、用于产品生产（基本生产和辅助生产） 但没有专门设立成本项目的各项费用，应该分别计入“生产成本——辅助生 产成本”和“制造费用”总账账户和所属明细账进行归集；然后通过一定的账 务处理程序结转。 对于用于产品销售的费用、管理和组织生产经营活动的费用，以及筹集 生产经营资金的费用，则不计入产品成本，而应分别计入“销售费用”“管理 费用”和“财务费用”总账账户和所属明细账进行归集，然后全部转入“本年 利润”账户，冲减当月损益。 对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，不计入产品成本 和期间费用，应计入“在建工程”等科目，然后通过一定的账务程序转入“固 定资产”等账户。
成本会计
项目
第一节
要素费用核算概述
— 2——2 —
一、要素费用核算的原则
要素费 用核算 的原则
受益性原则
成本分配的受益性原则可以概括为谁受益、谁负担； 负担多少，视受益程度而定。这一原则要求选用的分 配标准能够反映受益者受益的程度。
直接费用直接计入间 接费用分配计入原则
二、费用要素的核算
（1）、 外购材料＝250000+80000+70000＝400000元 折旧费＝5000+55000＝60000元 工资＝60000+80000+100000＝240000元 应付福利费＝240000 ×14％＝33600元 （2）、 直接材料＝150000+50000+20000＝220000 直接人工＝80000+80000×14％＝91200 制造费用=50000+30000+70000+5000+60000+60000×14％＝223400元（二）要素费用的分配方法
1、费用的分配原则 2、间接费用的分配标准 3、间接费用的分配公式
1、要素费用的分配原则
（1）谁收益谁负担
基本生产车间：直接生产费用 “生产成本-基本生产成本” 间接生产费用和机器设备折旧费 “ 制造费用” 辅助生产车间：第一种方法：所有费用 “生产成本-辅助生产成 本” 第二种发法：直接生产费用 “生产成本-辅助生产成 本” 间接生产费用 “制造费用” 期间费用：直接计入“管理费用”“销售费用”、“财务费用”
定额费用比例法：
甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤） 材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8元/公斤 甲产品应分配的材料费用＝ 560×4.8 ＝2688（元）
乙产品应分配的材料费用＝ 440×4.8 ＝2112（元）
（2）直接费用直接计入，间接费用分配计入
生产一种产品的企业，无论直接费用还是间接费用， 直接计入改种产品的成本；生产几种产品的企业，无论 是直接生产费用还是间接生产费用，只要不能直接分清 是为生产哪种产品而发生的，即为间接费用，就需分配 后计入各种产品成本。
成本核算原理要素费用的核算
成本核算原理要素费用的核算1. 引言成本核算是企业管理和决策过程中的重要环节，通过对各项业务活动的成本进行核算，能够帮助企业了解产品或服务的成本构成，为企业的决策提供数据支持。
而要素费用是成本核算的基本组成部分，本文将介绍成本核算原理中要素费用的核算方法和原则。
2. 要素费用的定义和分类要素费用是指为生产、销售或提供服务所发生的成本，在成本核算中主要包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
其中，直接材料成本是生产过程中直接使用到的原材料的成本；直接人工成本是生产过程中直接与产品相关的人工成本；制造费用是指除直接材料成本和直接人工成本以外的制造过程中发生的费用，如间接材料成本、间接人工成本等。
3. 要素费用的核算方法3.1 直接材料成本的核算方法直接材料成本的核算方法主要通过对原材料的采购和使用情况进行跟踪记录，计算直接材料的实际消耗量，并按照指定的价格进行核算。
核算时，应注意区分可变成本和固定成本，根据实际消耗量计算可变成本，而固定成本则按照预算或标准成本进行计算。
3.2 直接人工成本的核算方法直接人工成本的核算方法主要通过对员工工时和工资的跟踪记录，计算直接人工的实际消耗量，并按照指定的工资标准进行核算。
在核算时，还应考虑加班工资、奖金等因素，确保直接人工成本的准确性。
3.3 制造费用的核算方法制造费用的核算方法更为复杂，主要包括直接制造费用和间接制造费用的核算。
直接制造费用是指与产品制造直接相关的费用，如设备折旧、设备维修费用等，其核算方法一般根据产量进行分摊计算。
而间接制造费用是指与产品制造间接相关的费用，如厂房折旧、管理人员工资等，其核算方法一般采用间接费用分配基础进行分摊。
4. 要素费用核算的原则要素费用的核算应遵循以下原则：•实际核算原则：要素费用的核算应基于实际发生的成本，确保核算结果真实可信。
•直接性原则：要素费用核算应区分直接成本和间接成本，确保各项费用被正确归入相应的成本分类。
3、构成产品成本的要素费用核算
WH2产品应分配的C材料成本差异=该种产品应分配的C材料 费用×C材料成本差异率=11 760×（-2%）=-235.20（元）
目录
【例3-3】
可见，这种用产品的材料定额消耗量比例分配产品的材料实 际消耗量，虽然分配的工作量较大，但是能够得到各种产品的材 料实际消耗量，这就可以与该产品的材料定额消耗量比较，从而 有利于考核该产品的材料消耗定额的执行情况，也有利于对材料 消耗进行实物管理。
在进行期间费用核算时，期间费用的分配对象一 般是按照其经济职能确定的。
需要指出的是，各项要素费用的分配都应当 编制相关的要素费用分配表，并据以进行相关成 本、费用的核算。
目录
一、常用发料凭证
1.领料单
领料单是指由领料部门根据计划填制，经领料部门负责 人审核签章后办理领料的一次使用凭证。该单据一般一式三联： 第一联为记账联，会计部门将其作为核算材料发出依据；第二 联为发料联，发料仓库将其作为记录材料发出依据；第三联为 存根联，留领料部门备查。在实际领料时，领料单的填制可以 是一单一料，也可以是一单多料。领料单适用于领用没有消耗 定额的材料或不经常领用的材料，其格式如表3-3所示。
承例3-1、例3-2、例3-3、例3-5资料，皖巢公司2012年3月其 他材料耗用情况，根据其他领退料凭证和废料交库凭证等有关凭证统 计如下：第一生产车间生产WH1产品领用E主要材料600元，成本差 异率为1%；供水、供电、供汽车间分别领用E、F、G辅助材料为700 元、800元、900元；第一、第二生产车间，供水、供电、供汽车间 领用H油料分别为500元、500元、200元、200元、200元；公司行 政管理部门、销售部门分别领用I物料、J包装材料为100元、1 000元。 假定该公司辅助生产部门不开设“制造费用”账户。
第二节 要素费用的核算
一、材料费用的归集和分配
1、领用材料的原始凭证：
常用的原始凭证有：领料单、限额领料单、原材料领用汇总表 （又叫“材料费用分配汇总表”）。
“领料单”的格式：
“限额领料单”的格式：
“材料费用分配汇总表”的格式： 见课本P155 （表9-1）
2、“材料费用分配汇总表”的编制
实际工作中，一般在月末根据本月份的全部“领料单”、“限额领料单 ”，按材料的用途“归集”和“分配”材料费用，把各产品耗用和各部门耗 用的材料费用填入“材料费用分配汇总表”。
各种产品生产工时之和
某产品应分配的工资 = 该产品的生产工时 × 分配率
根据“工资费用分配表”编制记账凭证：
借：生产成本——基本生产成本——A西服 ——B西服
——辅助生产成本——机修车间 ——供电车间
借：制造费用——西服车间 ——休闲服车间
借：管理费用 借：应付职工薪酬——职工福利
贷：应付职工薪酬——工资
——住房公积金
（个人部分）
贷：库存现金或银行存款
（实发工资）
企业应缴部分和个人应缴部分统一上交时：
借：应付职工薪酬——社会保险费
(企业部分+个人部分)
——住房公积金
(企业部分+个人部分)
贷：银行存款
(企业部分+个人部分)
（二）职工福利费、工会经费和职工教育经费的归集和分配
《企业财务通则》和《企业会计准则》中规定，不再计提职工福利 费、工会经费、职工教育经费，而是在实际发生时按实列支。
例题：P156表9-2 略……
注意：“基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”中，可增设“
燃料和动力”这个项目，用于登记分配计入的燃料费和动力费。也可不设 这个项目，而将分配计入的燃料动力费登记在“直接材料”项目内。
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按20.83日计 算日工资率
3、按缺勤日数扣月工资 4、按出勤日数计算月工资
（二）计件工资的计算 p58
1)个人计件工资的计算：
应付工资＝∑该月生产的每种产品产量＊该产品的计价单价
Ps：此产量包括料废品；不包括工废品。
2)集体计件工资的计算：
小组计件工资总额 工资分配率＝小组计时工资总额
（三）奖金、津贴和补贴等的计算
计划成本计价
适用于材料实际成本变动不大、品种多、收发料频 繁的企业
计划成本＝实际入库重量/数量＊计划买入价格
Eg.某企业购入材料一批，其中甲材料6,000kg，买价每千 克100元，乙材料12,000kg，每千克58元，共支付外地运 输费9,000元。甲材料定额途中损耗为0.3％，实际损耗 200kg；乙材料途中无损耗，但入库前需要整理挑选，其整 理损耗为200kg，外地运杂费按重量分摊。假定甲材料计划 单位成本102元，乙材料为60元。
相信相信得力量。20.10.192020年10月 19日星 期一4时47分6秒20.10.19
谢谢大家！
5
1400
5.3 2120
5
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5.3 2120
6
1680
6
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6
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5
2100
5.4 3780
1.先进先出法
日期
摘要
月日
9 1 月初结存
4 购入
数量 300
收入 单价
5.3
金额
数量
发出 单价 金额
结存 数量 单价 金额 420 5
8 发出
380
1 购入 2
180 6
1 发出
280
7
2 购入 5
实发工资＝应发工资＋代发款项－代扣款项
（四）工资结算汇总表的编制
三、职工福利费、社会保险费、住房公积 金、工会经费和职工教育经费的计算
直接人工费用的分配方法(生产工时分配法)
分配率＝ 应分配的直接人工费用总额
各种产品生产工时之和 某产品应分配费用＝该产品实际生产工时＊分配率
工资费用的分配：
－基本生产车间直接从事产品生产工人的工资－－“生产 成本－基本生产成本” －各辅助生产车间人员的工资－－“生产成本－辅助生产 成本” －基本生产车间管理人员的工资－－“制造费用” －专设销售机构人员的工资－－“销售费用” －企业行政管理人员的工资－－“管理费用” －固定资产建造人员的工资－－“在建工程”
3)结存材料成本差异＝结存材料计划成本＊材料成本差异率
4)结存材料实际成本＝结存材料计划成本＋结存材料成本 差异
直接材料费用的分配
－“生产成本－基本生产成本” －“生产成本－辅助生产成本” －“制造费用” －期间费用
分配方法：
1.定额消耗量比例分配法
1)计算各种产品对原材料定额消耗量： 2)计算全部产品对原材料消耗量之和： 3)计算分配率：分配率＝待分配材料费/2) 4)分别计算各种产品分配材料费用： 各产品定额消耗量＊分配率＊原材料单价
Eg. p49
直接材料费用的账务处理
借：生产成本－基本生产成本 －辅助生产成本
制造费用 期间费用 贷：原材料
练习题
1.某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料6,000kg ，每千克3.5元。甲产品实际产量为1,200件，单位产品材 料定额耗用量为3kg；乙产品实际产量为800件，单位产品 材料定额耗用量为1.5kg。采用定额用量比例分配材料费用 。
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。04: 47:0604:47:0604:47Monday, October 19, 2020
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1920.10.1904: 47:0604:47:06October 19, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月19日上午4时47分 20.10.1920.10.19
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1920.10.19Monday, October 19, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。04:47:0604:47: 0604:4710/19/2020 4:47:06 AM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1904:47:0604:47O ct-2019-Oct-20
2.某修正业当月基本生产车间生产工欠计时工资 共计16,620元，生产A、B两种产品，A产品产量 9,500件，每件定额工时为30分钟，B产品产量 8,700件，每件定额工时为15分钟。要求：按定 额工时比例分配两种产品人工费用。
3.某公司本月应付工资100,000元，其中产品生 产工人79,500元，车间管理人员5,500元，厂部 管理人员15,000元；本月生产的A、B、C三种产 品，实际生产工时分配为800､400小时和300小 时。要求：按照生产工时分配生产工人工资，编 制分配结转工资的会计分录。
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月19日星期 一上午4时47分 6秒04: 47:0620.10.19
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020年10月 上午4时 47分20.10.1904:47O ctober 19, 2020
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月19日星期 一4时47分6秒04:47:0619 October 2020
本月发出材料成本＝5.2成本转为实际成本（结存材料）。
1)材料成本差异率＝(月初结存材料成本差异＋－本月收入 材料成本差异)/(月初结存材料计划成本＋本月收入材料计 划成本)
2)结存材料计划成本＝月初结存材料计划成本＋本月收入 材料计划成本－本月发出材料计划成本
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午4时47分6秒 上午4时 47分04:47:0620.10.19
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.1920.10.1904: 4704:47:0604: 47:06Oct-20
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月19日 星期一4时47分 6秒Monday, October 19, 2020
计时工资计算依据考勤记录中的工作时间记录 计件工资计算依据产量记录中的产品数量和质量记录
（一）计时工资的计算 p.56
日工资标准＝
月基本工资 月平均天数（30或20.83）
应付工资的计算方法： －月薪制：扣缺勤法 －日薪制：出勤法
应付工资的 计算方法
按30日计 算日工资率
1、按缺勤日数扣月工资 2、按出勤日数计算月工资
要求：计算材料的实际成本和计划成本。以及两种成本的 差异额。
1)实际成本： 实际成本＝实际采购重量/数量＊实际买入价格＋其他费用( 按要求进行分配) 分配运输费：6,000＋12,000=18,000kg 分配率：9,000/18,000＝0.5 甲运输费：0.5*6,000=3,000元 乙运输费：0.5*12,000=6,000元 甲实际成本：6,000*100＋3,000=603,000元 乙实际成本：12,000*58+6,000=702,000元
2.某企业生产A、B、C三种产品，共同耗用原材料 27,625kg，每千克4元，共计110,500元。A产品实际产量 1,450件，单位消耗定额10kg；B产品实际产量900件，单 位消耗定额6kg；C产品实际产量550件，单位消耗定额4kg 。按定额耗用量比例进行分配材料费用。
第二节 外购动力费用的归集与 分配
320 5
3 本月合计
2.加权平均法(2步)
1)算出本月加权平均单价： 本月加权平均单价＝(本月初结存材料成本＋本月入库材料 成本)/(本月结存材料数量＋本月入库材料数量) 本月加权平均单价＝(4,200＋5,900)/(840+1,100)=5.21元 2)算出本月发出材料成本： 本月发出材料成本＝本月加权平均单价＊本月发出材料数 量
1 购入 2
280 6
1680
1 发出 7
2 购入 5
420 5
3 本月合计 1100
280 5 400 5.3
2100
1400 2120
5900 1240
6320
数量
840
840 400 280 400 280 400 280
280 280 420 700
结存
单价 金额
5
4200
5
4200
5.3 2120
2)两种产品消耗之和：1,000+1,200=2,200kg
3)分配率：11,000/2200=5
4)甲产品直接材料费用：1,000*5*50=250,000元
乙产品直接材料费用：1,200*5*50=300,000元
2.重量比例分配法
1)计算各产品重量 2)计算各产品重量之和 3)计算分配率：分配率＝待分配费用/各产品重量之和 4)计算各产品分配费用： 各产品重量＊分配率
第四章 要素费用核算
直接材料费用的归集与分配 外购动力费用的归集与分配 直接人工费用的归集与分配
第一节 直接材料费用的归集与 分配
－直接材料费用的内容 －直接材料费用的归集 －直接材料费用的分配 －直接材料费用的账务处理
直接材料
指生产某种产品直接耗费的各种原材料，包括构 成产品实体的原材料以及虽不构成产品实体但 它是生产该种产品所必需的各种材料等。 －原料及主要材料 －辅助材料 －燃料 －修理用备件 －包装物 －低值易耗
直接材料费用的归集
1.确定采购材料成本
－按实际成本计价 －按计划成本计价
2.确定发出材料成本
－先进先出法 －加权平均法 －移动加权平均法 －个别认定法
3.确定结存材料成本
两种采购成本计价法