山经—成本会计-3章 要素费用的核算
第三章要素费用的核算
引导案例
某办公家具厂的产品只有两种——办公桌和办
公椅，有三个车间，第一车间是办公家具面板生产
车间，第二车间是组装车间，第三车间是修理车间。
第一车间生产面板是不分产品领用原材料的，本月
共发生材料费用68 000元，人工费用52 000元，制
造费用43 800元；第二车间组装主要发生的是加工
费用，本月共发生人工费用36 000元，制造费用21
（1）定额消耗量分配法 （2）定额费用分配法
2019年11月27日星期三
经济与管理学院 《成本会计学》
12
第3章 要素费用的核算
（1）定额消耗量分配法
方法1：
某种产品材料定额消耗量
＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料消耗量分配率
＝材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料数量
经济与管理学院 《成本会计学》
26
第3章 要素费用的核算
（2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使
用期限较长的低值易耗品）
特点：周转材料的价值按其使用期限分月摊入成
本、费用。摊销期限在一年以内的，转作“待
摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，
转作“长期待摊费用”，分月摊销。
帐务处理：领用时，借记“待摊费用”或“长期
2019年11月27日星期三
经济与管理学院 《成本会计学》
22
第3章 要素费用的核算
（五）低值易耗品的核算
1、摊销额处理：
领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因 其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此：
产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费 用”帐户；
厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费 用”帐户；
《成本会计》第三章 企业要素费用的核算
第二节
材料费用的核算
— 18 —
2 （一）材料费用的分配方法
三、材料费用的分配 定额费用比例分配法
按定额费用比例分配法分配材料费用时，除分配标准为定额材料费用之外，分配的 步骤与材料定额耗用量比例相同。
计算公式为：
某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额＝该产品产 量×单位产品消耗定额×材料单位实际成本（或计划成本）
表3-3 领料登记表
领料单位：
发料仓库：
材料编号
材料类别
名称
规格
计量单位
日期
领用数量 累计领用数量 领料人
发料人
材料单价
合计金额
第二节
材料费用的核算
4 （一）材料费用的原始记录
退料单
— 14 —
二、材料费用的归集
退料单（见表3-4）是一种记录生产车间退回结存材料的凭证。车间或班组在领用 材料较多或出于月末成本计算的需要，可将材料退回仓库，填写“退料单”。下月不再 使用的材料，应填制“退料单”，连同材料退回仓库，下月继续使用的材料办理“假退 料”手续。退料单一般一式三联，分别由发料部门、发料仓库和会计部门留存。
表3-2 限额领料单
领料单位： 计划产量：
材料名称： 单位消耗定额：
发料仓库： 编号：
材料 编号
材料 类别
名称
规格
计量 单位
领用 限额
实领 总数量
计划 单价 （元）
金额 （元）
备注
日期
请领
数量
领料单位 签章
数量
实发
收料人签 发料人签
章
章
数量
退料
收料人签 发料人签
成本会计03要素费用的核算
第三章 要素费用的核算教学目的：通过第三章费用要素的核算的学习，应该使学生了解各项费用要素的性质和内容，掌握其核算方法。
重点是费用分配的方法（材料费用、工资费用、动力费用及其他费用等要素费用的构成）教学重点和难点：1、“基本生产成本”总帐帐户及明细帐的设立，辅助生产成本帐户和其他帐户的设立。
2、原料，主要材料和辅助材料按定额消耗量和定额费用比例分配费用的计算方法与核算。
3、低值易耗品的摊销方法。
3-1材料费用的核算（一）、材料的分类1、 按其在生产中的不同用途划分：① 原材料及主要材料②辅助材料③外购半成品④燃料⑤修理用备件⑥包装物⑦低值易耗品2、 原材料帐户：核算原料及主要材料。
辅助材料、外购半成品、修理用备件等材料的增加、减少和储存情况。
“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”帐户。
（二）、原材料费用分配的核算1、方法：原料及主要材料属于直接计入费用，直接计入产品成本间接计入费用，分配计入各种产品成本2、材料消耗定额比较准确的情况下，原材料及主要材料费用可以按产品的材料消耗定额的比例或材料定额费用的比例进行分配。
公式如下：①某种产品材料定额灌溉消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额②材料消耗量分配率＝材料实际总消耗量/材料定额消耗量③某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率④某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价例题一：领用某种原料1053公斤，2单价元，原料费用合计为2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件，甲产品消耗定额为1.2公斤，乙产品消耗定额为1.1公斤。
［答案］解1：甲产品原料定额消耗量＝400×1.2＝480公斤乙产品原料定额消耗量＝300×1.1＝330公斤原料消耗量分配率＝1053/480+330＝1.3甲产品应分配的原料数量＝480×1.3＝624公斤乙产品应分配的原料数量＝330×1.3＝429公斤合计： 1053公斤甲产品应分配的原料费用＝624×2＝1248元乙产品应分配的原料费用＝429×2＝858元合计： 2106元优点：可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理解2：原材料费用分配率＝2106/480+330＝2.6甲产品应分配的原料费用＝480×2.6＝1248元乙产品应分配的原料费用＝330×2.6＝858元合计： 2106元原材料费用分配的帐务处理按各种材料的定额费用的比例分配材料实费用，公式如下：某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额＝该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价材料费用分配率＝各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用＝该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率（三）、燃料费用分配的核算所谓燃料费用分配，是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途计入成本费用的过程。
成本会计课件第三章费用要素的核算
第三章费用要素的核算第一节材料费用要素的核算一、材料发出的原始凭证注意：“假退料"二、材料发出的核算（一）材料发出按实际成本核算材料发出的计价：(1）个别计价法（2）先进先出法（3）加权平均法（4)移动平均法（5）后进先出法(新准则取消）（二）材料发出按计划成本核算在按计划成本进行材料日常核算的情况下,材料的收入和发出都按材料的计划单位成本计价,材料实际成本和计划成本之间的差异，通过“材料采购”和“材料成本差异”科目进行核算。
＊材料成本差异率的计算三、材料费用的分配（一）定额比例法1．定额消耗量比例法2．定额费用比例法(二）重量（体积、产量）比例法（三）标准产量比例法（系数比例法）1．定额消耗量比例法首先，计算出各种产品的原材料定额消耗量；其次，计算单位原材料消耗定额应分配原材料的实际消耗量(即原材料消耗量分配率）；再次，计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量;最后,计算出各种产品应当分配的原材料实际费用.原材料采用实际成本法计价（1）某种产品原材料定额消耗量=该材料消耗定额×该产品实际产量(2）原材料消耗量分配率=原材料实际消耗量/各种产品原材料定额消耗量之和（3）某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率(4）某种产品应分配的原材料实际费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×原材料实际单价账务处理：根据计算结果，做一个按实际成本分配材料费用的分录。
原材料采用计划成本法计价（1）(2）（3）与原材料采用实际成本法同（4）某种产品应分配的原材料计划费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×原材料计划单价(5）某种产品应分配的材料成本差异=该种产品应分配的原材料计划费用×材料成本差异率账务处理：根据计算结果,先做一个按计划成本分配材料费用的分录，再做一个结转材料成本差异的分录.例题1:某企业生产甲、乙、丙三种产品，投产数量分别为200件、100件和300件，单件产品的A材料消耗定额分别为5公斤、4公斤和2公斤。
《成本会计》——第三章(要素费用)
渝钛白的利息：资本化还是费用化?
渝钛白1997年的年报亏损总额为3136万元.但在重庆会 计师事务所进行审计的时候,仍然出具了否定意见.主要是对 该公司有一笔债券利息费用共计8064万元的去处持不同意见.
渝钛白把这个债券利息8064万元资本化计入钛白粉工程 项目成本,而会计师事务所认为,由于该公司的工程已经完工 交付使用,该项利息应予以费用化. 如果是这样,渝钛白将增加亏损8064万元——资不抵债。
摊销：用于产品生产的，计入“制造费用”； 用于 组织和管理生产活动的低值易耗品摊销，计入“管理费 用”。 2、低值易耗品摊销的核算
一次摊销法
五五摊销法
一次摊销法
（也称一次转销法或一次计入法） 1、 核算方法： 在领用低值易耗品时，将其全部价值一次性计入当月成 本、费用。
2、账务处理：
领用时：
一、分配原则
1、车间装有计量仪表时，安装计量仪表时，按产品的生产工时、机 器工时比例、定额消耗量或其他标准分配。
二、分配计入的成本费用科目
1）直接用于基本生产或辅助生产，专设“燃料及动力”成 本项目的，记入“基本生产成本”或“辅助生产成本”； 2）间接用于产品生产，或虽直接用于基本生产和辅助生产 但未专设成本项目的动力费用，记入“制造费用” 。 3）用于组织和管理生产经营活动的动力费用，记入“管理 费用” 。
按计划成本核算时，月末还要调整低值易耗品的成 本差异
借：制造费用 管理费用
贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异
（节约差异做相反的会计分录） 2、特点：
优点：各月成本费用负担比较合理 缺点：核算工作量比较大 3、五五摊销法适用范围： 各月领用和报废比较均衡，各月摊销相差不大的低值易 耗品。
课 堂 练 习1
第3章 成核算--(1)要素费用分配的核算答案
第三章成本核算-------要素费用的核算1、企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料，耗用量无法按产品直接划分。
甲产品投产100件，单件产品的原材料消耗定额为10公斤；乙产品投产200件，单件产品的原材料消耗定额为4公斤。
甲、乙两种产品本月实际消耗材料1782公斤。
A种原材料计划单价为2元，材料成本差异率为-2%。
要求：(1)按照定额消耗量比例分配甲、乙两种产品的原材料费用。
(2)编制材料耗用的会计分录。
答案：（1）耗用A种原材料的计划成本：1728×2=3564(元)甲产品定额消耗量：100×10=1000（公斤）乙产品定额消耗量：200×4=800（公斤）A种原材料计划成本分配率：35641.98 1000800=+甲产品负担A种原材料的计划成本：1000×1.98=1980(元)乙产品负担A种原材料的计划成本：800×1.98=1584(元)甲产品应负担的材料成本差异：1980×(-2%)=-39.60(元)乙产品应负担的材料成本差异：1584×(-2%)=-31.68(元)（2）会计分录借：生产成本——基本生产成本——甲产品1980——乙产品1584贷：原材料3564借：生产成本——基本生产成本——甲产品-39.60――乙产品-31.68贷：材料成本差异-71.282、材料费用分配的核算南星工厂材料按实际成本计价，1月份生产甲、乙两种产品，甲产品直接耗用材料78550元，乙产品直接耗用材料52760元，甲、乙两种产品还共同耗用材料117360元，甲产品定额消耗量为21000千克，乙产品定额消耗委15000千克，辅助生产车间中，供电车间耗用材料8650元，供水车间耗用材料6120元，基本生产车间耗用材料7210元，销售部门耗用材料2830元，行政管理部门耗用材料4025元。
答案：1、按材料定额消耗量的比例分配甲乙两种产品的直接材料费用：材料费用分配率=117360/（21000+15000）=3.26甲产品应分配直接材料费用=21000*3.26=68460（元）乙产品应分配直接材料费用=15000*3.26=48900（元）用于甲产品的生产成本=78550+68460=147010（元）用于乙产品的生产成本=52760+48900=101660（元）会计分录：借：基本生产成本—甲产品147010---乙产品101660辅助生产成本—供电车间8650---供水车间6120制造费用---机物料消耗7210产品销售费用---销售机构经费2830管理费用—公司经费4025贷：原材料277505材料费用分配汇总表（安实际成本计价）3、企业某级工人加工A、B两种产品。
第3章要素费用的核算 成本会计PPT课件
收入材料成本一样，都应按材料的实际成本计价，其实际成本 即为材料的采购成本或自制完工入库材料的生产成本。如果同 一种材料因为采购地点、采购数量、生产批次不同等原因造成 的实际单位成本不一致，此时，发出材料的实际单位成本可按 先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法加以确定。 企 业对于性质和用途相似的材料，应当采用相同的成本计算方法 确定发出材料的成本。发出材料成本的计算方法一经确定，不 得随意变更；如需变更，应当按照规定履行相关批准和备案手 续。企业确定发出材料成本所采用的方法，应当在会计报表附 注中披露。
第一节 直接材料费用的核算
• 【例3-2】宇光工厂第二车间生产D、E两种产品，6月份共同领 用乙材料4 950千克，每千克15元，共计74 250元。本月投产D 产品170件，E产品210件；原材料消耗定额分别为：D产品 20kg／件，E产品10kg／件。按定额消耗量比例分配法，D、E 两表3-1所示：
第一节 直接材料费用的核算
• 引例解答 • 材料费用分配率=34 000÷（800+900）=20 • 夹心饼应分配的材料费用=800×20=16 000（元） • 薄脆饼应分配的材料费用=900×20=18 000（元）
第一节 直接材料费用的核算
• （二）消耗定额标准分配法 • 所谓消耗定额，是指单位产品可以消耗的数量限额；定额
第一节 直接材料费用的核算
• 编制材料费用分配表如表3-2所示：
第一节 直接材料费用的核算
• 按此方法分配原材料费用，可以同时考核各种产品原材料 消耗定额的执行情况，有利于进行原材料消耗的数量管理， 但分配计算的工作量过大。为了简化分配的计算工作，也 可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的 方法。
成本会计-3章 要素费用的核算PPT课件
——椅子——直接材料 4万 工资费用属于间接计入费用 分配计入：基本生产成本——桌子——直接人工 2万
——椅子——直接人工 1万 桌子 = 30 000 X 2000 / （2 000 + 1 000）= 20 000 椅子 = 30 000 X 1000 / （2 000 + 1 000）= 10 000
项
置了相应的成本项目的耗费
要
素
车间内间接用于产品生产的耗费 制造费用——某车间——费用项目
费
以及直接用于产品生产但未设相
用
应成本项目的耗费
为销售商品发生的耗费
销售费用
管理费用
行政管理部门为组织管理生产
发生的耗费
财务费用
为筹集资金发生的耗费
6
例
2008年1月，某家具厂生产桌子领用木材5万元，生产椅子 领用木材4万元，生产桌子和椅子的为同一批工人，当月该 批工人工资共计3万元，根据加工时间分配工资费用，其中 桌子工时2000小时、椅子工时1 000小时。
16
一、原材料费用的分配
工作流程： （一）平时，做好原始记录的登记工作。 （二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原
始记录。根据经汇总情况编制原材料费用 分配表。 （三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。 （四）根据记账凭证登记相关账簿。
17
（一）平时，做好原材料的计量、收发、 领退、盘点工作以及相关记录的登记工作。
第三章 要素费用的核算
1
程序图
利润表
日 常 生 产 经 营 过 程（1） 中 的 全 部 耗 费
期间费用 （销、管、财）
基本生 产成本
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
款
单
仓）储部门 领、退料单 生产车间
发、退料
完工入库
生产计划
销售计划
月末，送交领料单、退料单
结帐（发票、收料单、订单 ）
财务部门
订单
销售部门
购货单位
可整理ppt
19
领用部门： 产品名称：
材料名称
领料单
年月日
规格
单位
数量
备注
合计
可整理ppt
20
领用部门： 产品名称：
材料名称
退料单
年月日
规格
单位
数量
3、分配费用
桌子应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率
= 2 000 X 10 = 20 000元
椅子应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率
= 1 000 X 10 = 10 000元
可整理ppt
12
四、工作流程
（一）费用发生时做好原始记录的日常登记工作。 （二）期末，汇总各项要素费用的原始记录。根
第三章 要素费用的算
可整理ppt
1
程序图
利润表
日 常 生 产 经 营 过 程（1） 中 的 全 部 耗 费
期间费用 （销、管、财）
基本生 产成本
（4）
制造 费用
基本 辅助
完工 （6） 库存商品
（5）
未完工 基本生产成本
（3）
辅助生 产成本
（2）
可整理ppt
已销售 营业成本 未销售 库存商品
资产负债表
基本生产成本——某核算对象——成本项目
直接用于主要产品的生产并设 置了相应的成本项目的耗费
各
辅助生产成本——某核算对象——成本项目
直接用于辅助产品的生产并设
项
置了相应的成本项目的耗费
要
素
车间内间接用于产品生产的耗费 制造费用——某车间——费用项目
费
以及直接用于产品生产但未设相
用
应成本项目的耗费
为销售商品发生的耗费
2
本章章节
第一节 要素费用核算概述 第二节 材料费用的核算 第三节 人工费用的核算 第四节 其他要素费用的分配
可整理ppt
3
第一节 要素费用核算概述
可整理ppt
4
一、要素费用的概念
要素费用——生产经营过程中的各项耗费按 经济内容进行分类所得到的项目。
可整理ppt
5
二、要素费用的分配原则
（三）分配费用 某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率
可整理ppt
11
例（接前例）
1、确定分配标准——生产工时
2、计算分配率
桌子的分配标准 = 2 000 小时
椅子的分配标准 = 1 000 小时
费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总额
= 30 000 / （2 000 + 1 000）=10 元/小时
15
材料费用的核算
材料费用——企业在生产经营过程中耗费的 原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装 物、修理备用件、低值易耗品等。
主要内容：
一、原材料费用的分配
二、燃料费用的分配
三、包装物的发出和摊销
四、低值易耗品摊销
可整理ppt
16
一、原材料费用的分配
工作流程： （一）平时，做好原始记录的登记工作。 （二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原
始记录。根据经汇总情况编制原材料费用 分配表。 （三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。 （四）根据记账凭证登记相关账簿。
可整理ppt
17
（一）平时，做好原材料的计量、收发、 领退、盘点工作以及相关记录的登记工作。
可整理ppt
18
供货单位
订单
收供 料货 单（
材料采购计划 采购部门
附
付
订
材料消耗计划
可整理ppt
7
例
基本生产成本总账
（08）年 凭证 月 日 号数
摘要
1 31 ## 1 31 ##
领用木材 计提工资
借方
90000 30000
贷方
单位：元
余额
可整理ppt
8
例
基本生产成本明细账
车间：1车间 产品：桌子
（08） 凭 年证
月日 号 数
摘要
借方
直接 直接 制造 合计 材料 人工 费用
1 31 ## 领用木材 50000
单位：元
贷方 余额
可整理ppt
10
三、间接计入费用的分配
（一）确定分配标准 确定原则：合理、简便。
合理——分配标准与待分配费用在数量上有较密切的关系； 简便——容易获得，计算简便。
常用标准：（1）成果类； （2）消耗类； （3）定额类。
（二）计算费用分配率 费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总额
备注
合计
可整理ppt
21
（二）期末，汇总记载原材料耗费信息的
原始记录并据以编制原材料费用分配表。
可整理ppt
22
应借科目
直接计入 金额
XX材料费用分配表 XX年XX月XX日
分配计入 分配标准 分配率
分配金额
基本生产成本
小计
辅助生产成本 小计
制造费用 管理费用
销售费用 合计
材料费用 合计
可整理ppt
23
材料费用分配表登记原则
直接用于基本生产的
基本生产成本——某产品
原
直接用于辅助生产的
材
辅助生产成本——某产品或劳务
料
费
车间间接用于产品生产耗费的 制造费用
用
（一般耗用）
为销售商品发生耗费的
行政管理部门为组织管理生产 发生耗费的
据经汇总的原始记录编制各项要素费用的费用 分配表。 （三）根据费用分配表编制记账凭证。 （四）根据记账凭证登记相关账簿。
可整理ppt
13
费用分配表一般格式
应借科目
XX费用分配表
XX年XX月XX日
直接计入金额 分配标准
分配计入 分配率 分配金额
合计
合计
可整理ppt
14
第二节 材料费用的核算
可整理ppt
木材费用属于直接计入费用 直接计入：基本生产成本——桌子——直接材料 5万
——椅子——直接材料 4万 工资费用属于间接计入费用 分配计入：基本生产成本——桌子——直接人工 2万
——椅子——直接人工 1万 桌子 = 30 000 X 2000 / （2 000 + 1 000）= 20 000 椅子 = 30 000 X 1000 / （2 000 + 1 000）= 10 000
销售费用
管理费用
行政管理部门为组织管理生产
发生的耗费
财务费用
为筹集资金发生的耗费
可整理ppt
6
例
2008年1月，某家具厂生产桌子领用木材5万元，生产椅子 领用木材4万元，生产桌子和椅子的为同一批工人，当月该 批工人工资共计3万元，根据加工时间分配工资费用，其中 桌子工时2000小时、椅子工时1 000小时。
1 31 ## 计提工资
20000
50000 20000
单位：元
贷方 余额
可整理ppt
9
例
基本生产成本明细账
车间：1车间 产品：椅子
（08） 凭 年证
月日 号 数
摘要
借方
直接 直接 制造 合计 材料 人工 费用
1 31 ## 领用木材 40000
1 31 ## 计提工资
10000
40000 10000