高级会计实务知识点：金融资产的减值.doc
第二章金融资产-金融资产减值
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二章 金融资产知识点：金融资产减值● 详细描述：一、一般原则： 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的（表明真实价值比账面价值减少的证据），应当计提减值准备。
◇客观证据（教材中列举8项+1其他）提炼后：如果是以摊余成本后续计量的债权，致使未来现金流量减少的事项，在实际利率不变的前提下，现值低于账面价值；如果是以公允价值后续计量的债权或股权，致使公允价值发生严重或非暂时性下跌的事项。
二、会计处理 （一）以摊余成本后续计量的金融资产 1.发生时：应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失并计入当期损益（分录）。
计算现金流量现值时，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，原实际利率是初始确认时的实际利率；对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。
（短期应收款项例外） 2.恢复时：对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本（账面价值）。
（二）以公允价值后续计量的金融资产1.发生时：可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。
前提条件是公允价值发生严重下跌（通常为20%）且是非暂时性的下跌。
借：资产减值损失（挤） 资本公积——其他资本公积（已知） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动（计算） 资本公积——其他资本公积（已知）2.恢复时： （1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
论金融资产的减值
论金融资产的减值摘要：一般来说，金融资产的减值涉及到以下三类：应收款项、持有至到期金融资产、可供出售金融资产。
上述金融资产在发生减值时，应当确认减值损失，并计提减值准备。
关键词：金融资产减值判断处理一般来说，金融资产的减值涉及到以下三类：应收款项、持有至到期金融资产、可供出售金融资产。
上述金融资产在发生减值时，应当确认减值损失，并计提减值准备。
一、应收款项资产减值与处理对应收款项进行减值测试时，一般应当采用未来现金流量折现发，将其账面价值与预计未来现金流量的现值进行比较，对其账面价值高于虞姬未来现金流量现值的差额，确认减值损失。
企业在会计期末对应收账款进行减值测试时，应根据本单位的实际情况确定标准划分为单项金额重大和非重大的应收款项。
单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，个别认定其减值情况。
而对于单项金额非重大的款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，可以采用组合方式再进行减值测试，即按一定特征划分的类别分类认定其减值损失。
对于减值测试所发现的应收款项减值损失，企业应当进行会计处理确认，并计提坏账准备，即借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户，同时减少企业的资产及利润。
对于确实无法收回的应收款项，按企业管理权限报经批准后确认坏账，转销应收账款，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户。
应收账款确认坏账损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项产生联系，应当在已计提坏账准备余额的范围内予以转回，计入当期损益。
二、持有至到期投资减值与处理对持有到期投资进行资产减值测试时，应当将摊余成本与预计未来现金流量现值进行比较。
预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。
原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。
金融资产讲义5-金融资产减值
金融资产减值一金融资产减值损失的确认应在报告日对金融资产的账面价值检查，有客观证据（确认资产后发生的影响预计未来现金流量且能可靠计量）表明其减值的，应确认减值损失，计提减值准备。
单项证据难以说明是否减值，应结合多方证据判断。
二摊余成本后续计量的金融资产减值包括持有至到期投资和贷款、应收款账面价值与未来现金流量现值之间的差额✓折现率原计算摊余成本的实际利率，考虑担保物的价值✓短期应收款未来现金流量与其现值相差较小的，可不折现✓单项资产金额重大应单独测试，其他可以单独也可以组合测试✓单项未减值应在组合中再次检测，单项已减值不应放在组合中测试✓按组合减值测试，应按照具有类似风险特征来组合；组合内某资产已有证据表明其减值则从组合中分离出来单独测试；组合未来现金流量预测以具有类似风险特征组合的历史损失率为基础，并定期检查预计现金量的方法及相关假设。
借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备/坏账准备/贷款损失准备减值后，价值回升与减值后发生事项有关，则可以转回到当期损益。
转回后账面价值不得超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
借：持有至到期投资减值准备/坏账准备/贷款损失准备贷：资产减值损失三公允价值计量的金融资产减值即可供出售金融资产（交易性金融资产无减值核算）✓发生减值时（公允价值发生大幅度或非暂时性下跌），应将原计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失转出到当期损益（即是整个持有期间的全部公允价值变动，除之前已经计提的减值外）。
✓三无权益工具投资应当按照当前市场利率计算未来现金流量现值，与账面价值比较借：资产减值损失贷：可供出售金融资产-公允价值变动其他综合收益减值后价值回升，且与减值后发生事项有关的，可以转回✓可供出售债务工具转到损益✓可供出售权益工具减值损失不得通过损益转回✓三无权益投资不能转回借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失/其他综合收益例题：2005年1月1日，ABC公司面值购入MNO公司发行债券一万张，面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产05年12月31日，市场价格为100元06年，MNO公司财务困难，仍可支付当年利息。
第六节 金融资产减值
第六节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外金融资产(含单项金融资产或一组金融资产，下同)的账面价值进行检查有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠量的事项。
金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：1．发行方或债务人发生严重财务困难；2．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5．因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7．债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8．权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9．其他表明金融资产发生减值的客观证据。
企业在根据以上客观证据判断金融资产是否发生减值损失时，应注意以下几点：1．这些客观证据相关的事项（也称“损失事项”）必须影响金融资产的预计未来现金流量，并且能够可靠地计量。
对于预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认。
2．企业通常难以找到某项单独的证据来认定金融资产是否已发生减值，因而应综合考虑相关证据的总体影响进行判断。
3．债务方或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明企业所持的金融资产发生了减值。
注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产减值
注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产减值注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产减值金融资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
对于持有至到期投资、贷款和应收款项，如有客观证据表明其发生了减值，应当根据其账面价值与可收回金额之间的差额计算确认减值损失。
下面就是店铺跟大家分享注册会计师考试《会计》知识简析：金融资产减值，欢迎大家学习!一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
二、金融资产减值损失的计量(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备等2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。
已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
借：持有至到期投资减值准备等贷：资产减值损失4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。
该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
【教材例2-11】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。
高级会计学6-1金融资产减值
高级会计学6-1 金融资产减值1. 引言金融资产减值是会计领域的一个重要概念，它在会计报表中的体现对于公司的财务状况和经营结果具有重要影响。
本文将以高级会计学的视角，对金融资产减值的概念和计算方法进行介绍，并对金融资产减值对财务报表的影响和会计准则的要求进行分析和讨论。
2. 金融资产减值的概念金融资产减值是指企业持有的金融资产价值下降的情况。
根据会计准则的要求，企业需要根据实际情况对持有的金融资产进行准确的价值评估，并在需要时进行减值计提。
金融资产减值是对金融资产可能发生的风险和损失进行预先计提，以保证企业财务报表的准确性和真实性。
3. 金融资产减值的计算方法金融资产减值的计算方法主要有以下几种：3.1 坏账准备法坏账准备法是根据历史经验和风险预测对金融资产进行减值计提。
具体计算方法是根据不同类型的金融资产，按照一定比例或固定金额计提一定的减值准备。
3.2 折旧报废法折旧报废法是根据金融资产的使用寿命和剩余价值来计算减值准备。
具体计算方法是按照一定的折旧率或年限，计算出每期应计提的减值准备。
3.3 市场价格法市场价格法是根据金融资产的市场行情来计算减值准备。
具体计算方法是根据市场价格和金融资产的账面价值之间的差异，计算出减值准备的金额。
4. 金融资产减值对财务报表的影响金融资产减值对财务报表的影响主要体现在资产负债表和利润表两个方面。
4.1 资产负债表在资产负债表中，金融资产减值会导致资产总额的减少，进而影响到净资产的计算。
以股票投资为例，如果持有的股票价格下跌，需要计提相应的减值准备，这将导致股票投资的价值减少，从而减少了资产总额。
4.2 利润表在利润表中，金融资产减值会导致利润的减少。
以债券投资为例，如果持有的债券违约或者减值，需要计提相应的减值准备，这将造成投资收益减少或者亏损，从而减少了利润总额。
5. 会计准则对金融资产减值的要求根据会计准则的要求，企业在计提金融资产减值时需要遵循以下原则：5.1 公允价值原则金融资产减值应基于公允价值原则进行计算，即根据市场价格和市场风险来确定减值准备的金额。
金融资产减值
第十四章-金融资产减值第十四章金融工具知识点10:金融资产减值(为新准则重大修订内容，进行客观题考核的可能性非常大)确认预期信用损失时，借：资产减值损失贷：债权投资减值(损失)准备一AC 其他综合收益一FVOCI1.当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产。
金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息：(1)发行方或债务人发生重大财务困难；(2)债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；(3)债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；(4)债务人很可能破产或进行其他财务重组；(5)发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；(6)以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。
金融资产发生信用减值，有可能是多个事件的共同作用所致，未必是可单独识别的事件所致。
2.企业不再合理预期金融资产合同现金流量能够全部或部分收回的，应当直接减记该金融资产的账面余额。
这种减记构成相关金融资产的终止确认。
3.企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：(1)分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
(2)租赁应收款。
(3)合同资产。
合同资产是指《企业会计准则第14号一一收入》定义的合同资产。
(4)企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和财务担保合同。
注：孤立地看，预期信用损失并不能直接观测到。
但市场上此类工具的逐日定价可以间接计量预期信用损失。
4.预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。
其中，对于企业购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。
金融资产的重分类及金融资产的减值损失
考点五：不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
（一）划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不得重分类为交易性金融资产。
（二）划分为贷款和应收款项后，不得随意重分类为持有至到期投资和可供出售金融资产；持有至到期投资和可供出售金融资产也不得随意重分类为贷款和应收款项。
（三）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产1.重分类条件（1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。
【提示】意图或能力。
（2）如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
2.不属于重分类的情况（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
例如，因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售等。
【思考问题】2008年12月31日，甲公司“持有至到期投资”账面价值为10 000万元，为10份债券。
其中包括一份债券为2007年1月，以1 000万美元购入美国某银行发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为1 000万美元。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
2008年9月，受美国雷曼兄弟公司破产的影响，美国某银行所发行债券的二级市场价格严重下滑。
为此，国际公认的评级公司将银行的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为该银行的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。
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高级会计实务知识点：金融资产的减值
2018年高级会计实务知识点：金融资产的减值
金融资产的减值
(1)金融资产减值范围：除交易性金融资产以外的其他金融资产。
(2)减值测试程序
①判断金融资产是否具有减值迹象;P418
②估计“持有至到期投资、长期贷款的未来现金流量现值”、“短期贷款、应收款项的未来现金流量”、“可供出售金融资产的期末公允价值”。
③确定本期应计提的减值准备=期末账面价值-②
(3)持有至到期投资减值转回P420
转回的金额=正常情况下期末摊余成本与未来现金流量现值中较低者-期末摊余成本
(4)可供出售金融资产减值P421
期末，当可供出售金融资产出现“减值迹象”，原直接计入所有者权益借方的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。
借：资产减值损失(累计损失=以前期间的跌价+本期跌价)
贷：其他综合收益(以前期间计入借方金额的转销)
可供出售金融资产---减值准备
在计提减值准备随后的会计期间，公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生
的事项有关的：对于债券，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益，即：
借：可供出售金融资产----减值准备
贷：资产减值损失
对于股票，不得通过损益转回，即，
借：可供出售金融资产---减值准备
贷：其他综合收益
p416
甲公司为制造业企业。
20x1年5月8日，甲公司支付价款1016万元(含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元)，购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
当年5月12日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元;6月30日，该股票市价为每股5.2元;12月31日，甲公司仍持有该股票，该股票当日市价为每股5元。
20x2年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元;同年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利;5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。
本例中，假定不考虑其他因素，上述业务对甲公司20x1年和20×2年度损益、以及20x1年和20×2年年末所有者权益的影响分别计算如下：
情形1：如果甲公司将购入的乙公司股票划分为可供出售金融资产
分析：初始成本=1016-15=1001万元
(1)20x1年乙公司股票价格变动：
期末公允价值=5元/股×200万股-初始成本1001=-1(万元)
因此，上述业务减少甲公司20x1年末所有者权益1万元。
(2)20x2年宣告现金股利，确认的投资收益=4000×0.5%=20(万元)
20×2年出售股票投资收益=转让价格4.9×200-账面价值1000-转出原计入所有者权益的公允价值变动(-1)=-21(万元)
上述业务对甲公司20x2年度损益的影响=20-21=-1万元，因结转“其他综合收益”而增加20x1年年末所有者权益1万元。
高级会计师栏目编辑。