新资产减值准则中现值计量技术运用分析——来自深市的经验证据
新准则关于资产减值新规定的效应分析
值损失金额 ，从而使 固定资产减值披露更加详细 、规范 ，提高 了信息 披
露 的整 体 透 明度 。
、
除此之外 ， 新准则在信息披露上操作性更强 。在新会计准则 的规定 下 ，对于已经确认 的长期资产减值损失不得转 回，这一举措极 大的遏制 了上市企业利用长期资产减值损失调节利润 的行为 ，这对 于上 市企业 的 经营绩效具有非常重要的影响 ， 新 准则 的高透 明度 ，增加 了投 资者的信 息 ，为投资者作出科学决策提供了有效依据 。 ４、有利 于压缩企业操纵利润空间 从 以往 的企业年报可 以看出 ，通过资产减值 准备的计 提以及亏损 企 业规避 亏损 。提高企业利润 的行为看 ，上市企业能够实现这一点 主要 是 资产减值准备 的计 提属 于会计评 估范 畴 ，这种 带有 极强 的主 观性 的评 估 ，影响了企业会计信息 的真实性和可靠性 。新会计准则则是利用 长期 资产减值准备一经计 提，则后会计期 间不能准 回，很大程度上 抑制了企 业在利用资产减值转 回过程 中，操作利润 的可能性 。 三 、新准则关于资产 减值新规的意见和建议 在实施新会计准则的我国上市企业 中 ，新规极大程度上 抑制 了上 市
新 准 则 关 于 资产 减值 新 规 定 的效 应 分 析
李
摘 要 ：随着经济社会 的快速发展 ，会计准则也 随之发 生调 整和 变化 ，这对 于利 益相 关的分享 以及 社会 资源 的配置产 生 了深远 的 影 响，从制度 建设 角度 来说 ，会计准 则不仅 需要遵循会计原则 ，也需要 考虑产生的经济效应 。本 文从 资产减值新规 （ ２ ０ ０ ６年新会计 准则） 角 度出发 ，研 究资产减值新规 时经济产生的影响 ，并指导会计准则制定和推动我国资本市场建设 和监 管。 关 键词 ：新会 计 准 则 ；资 产 减值 ； 效 应分 析 ； 资本 市场
资产减值新旧会计准则比较分析
资产减值新旧会计准则比较分析资产减值是会计核算中的一个重要概念，指的是企业对其资产采取的一种预防性措施，以应对资产可能减值的风险。
资产减值的主要原因包括市场经济环境的变化、自然灾害、科技创新等因素。
为了准确计量资产减值，会计准则对资产减值计提方法提出了一些要求和规定。
而随着会计准则的更新换代，对资产减值计提的要求也有所不同。
本文将对新旧会计准则下的资产减值计提方法和要求进行比较分析。
首先，旧会计准则下，资产减值计提主要依据以下两个准备方向：已发生的资产减值和预计的资产减值。
其中，已发生的资产减值是根据特定事件或情况而确认的资产减值，如长期债权投资因债务违约或破产而导致的资产减值。
预计的资产减值是根据经济环境、市场条件、行业竞争等因素进行的合理估计，如存货价值下降、应收账款逾期等情况。
旧会计准则对每类资产减值计提的比例和方法有所不同，如股权投资计提20%减值准备、应收账款计提坏账准备等。
而新会计准则下，资产减值计提主要依据以下两个准备方向：已发生的资产减值和预计的资产减值。
然而，新会计准则对资产减值计提提出了更严苛的要求。
首先，新会计准则要求企业在资产减值计提前，必须对相关资产进行重大减值测试。
减值测试是企业判断资产是否已经发生减值，并确定减值金额的一个过程。
减值测试主要有两种方法：公允价值减值测试和可收回金额减值测试。
公允价值减值测试是指按资产公允价值与账面价值的差额进行计提，而可收回金额减值测试是指按资产预计未来可产生的现金流量进行计提。
新会计准则规定，在资产减值计提时，应以恢复后的可收回金额替代之前计提的减值金额。
其次，新会计准则对于资产减值的识别和计提时机也有一些变化。
旧会计准则下，企业在确认已发生的资产减值时，一般是在发生减值的特定事件或情况之后进行计提，如应收账款逾期超过一定期限、存货过期等。
而新会计准则要求企业在每个会计期间结束后，对所有重要资产进行减值测试，以识别可能已发生的资产减值并计提相应的减值准备。
现值计量属性应用
现值计量属性应⽤2019-07-04新会计准则在资产减值等准则中，⼴泛采⽤了现值的计量属性，强化了为投资者和社会公众等利益相关者服务的理念。
⼀、现值计量属性的应⽤新会计准则中，现值计量属性具体应⽤在以下⼏个⽅⾯：（⼀）固定资产初始计量新准则对购买固定资产的价款超过正常信⽤条件延期⽀付情况下的会计处理做出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。
企业购买固定资产通常在正常信⽤条件期限内付款，但也会发⽣超过正常信⽤条件购买固定资产的经济业务事项。
如采⽤分期付款⽅式购买资产，且在合同中规定的付款期限⽐较长，超过了正常信⽤条件，通常在3年以上。
在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购⼊资产的成本不能以各期付款额之和确定，⽽应以各期付款额的现值之和确定。
固定资产购买价款的现值，应当按照各期⽀付的购买价款选择恰当的折现率进⾏折现后的⾦额加以确定。
各期实际⽀付的价款与购买价款现值之间的差额，如果符合资本化条件，应当计⼊固定资产成本，其余部分应当在信⽤期间内确认为财务费⽤，计⼊当期损益。
（⼆）存在弃置义务的固定资产计量对于特殊⾏业的特定固定资产，确定其初始⼊账成本时，应考虑弃置费⽤。
弃置费⽤通常是指企业根据国家法律和⾏政法规、国际公约等规定，所承担的环境保护和⽣态恢复等义务所确定的⽀出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。
弃置费⽤的⾦额与其现值⽐较，通常相差较⼤，需要考虑货币时间价值。
对于这些特殊⾏业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计⼊固定资产成本的⾦额和相应的预计负债。
在固定资产的使⽤寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费⽤，应计⼊财务费⽤。
（三）⽆形资产的初始计量购买⽆形资产的价款超过正常信⽤条件延期⽀付(如付款期在3年以上)，实际上具有融资性质的，即采⽤分期付款⽅式购买⽆形资产，⽆形资产的成本为购买价款的现值。
资产减值中的现值计量问题探讨
摘要：资产减值计量的核心问题是资产公允价值和现值的确定，难点在于现值的计量，而现值的计量主要在于预计未来现金流量和折现率的确定。
关键词：现值计量目的方法现金流量折现率从《资产减值》准则第二条“资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值”及第六条“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”的规定可以看出，资产减值的计量问题集中在公允价值和现值的计量。
比较而言，难点在于现值的计量。
一、现值计量的目的现值是基于资金时间价值基础上的现行价值计量属性，一般用于描述资产、负债、收入及费用等会计要素未来现金流量的现行价值。
美国财务会计准则委员会（FASB）于2000年2月颁布了第7号财务会计概念公告《在会计计量中应用现金流量信息与现值》，着重推荐了在缺乏市场价格的条件下应用未来现金流量的现值来确定公允价值，通过现值计量，应能捕捉到形成公允价值的各项要素，并考虑这些要素产生的经济差异：第一，对未来现金流量的估计或者在较复杂的案例中对一系列未来现金流量按其发生的不同时间的估计；第二，对这些现金流量的金额与时间安排的可能变量的预期；第三，用无风险利率表示的货币时间价值；第四，内含于资产或负债中的价格的不确定性；第五，其他难以识别的因素，包括不能变现、市场不完善等等。
故FASB主张以公允价值作为现值计量的唯一目标。
而IASC于1998年4月把“折现”（Discounting）改称“现值”（Present Value），并在2001年发布的《现值问题文稿》中指出：在财务报告中，现值计量的目的是为了尽可能保证，如果各现金流量在经济上是不同的，就按不同的金额计量；如果各现金流量在经济上是相同的，就按相同的金额计量。
在财务报告中使用现值是为了满足三种主要的计量目的，即当公允价值不能直接在市场上观察到时，估计有关项目的公允价值；决定采用实际利率法的金融资产或金融负债的摊余成本；决定资产或负债的特定主体价值。
浅析新资产减值准则的变化及其实务应用
浅析新资产减值准则的变化及其实务应用【摘要】为了更好地理解新准则的概念、要求以及实务，本文对资产减值准则的相关问题进行探讨，以期对资产减值会计更加准确地进行操作。
【关键词】资产减值；实务应用；问题资产是指企业过去的交易和事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
因此，对各项资产预期带来经济利益的金额如小于原资产账面成本的差额，则不能在资产负债表上列示为资产，而应作为资产减值损失，定期提取资产减值准备。
长期以来，由于诸多因素的影响，我国企业界特别是上市公司为了追求业绩，普遍存在着高估资产价值的现象。
因此，企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，夯实企业资产价值，提高资产质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。
同时，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。
但是，原来对企业资产减值会计核算只是在有关会计制度中作了少数几项特殊的规定，并未作出全面系统的规范，未形成独立的资产减值准则。
特别突出的是对资产减值确认与计量范围及基础尚未形成明确一致的共识，导致在会计实务中缺乏可操作性。
为此，财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知（以下简称新准则），资产减值准则作为第8号准则写入其中，为了更好地理解新准则概念、要求以及实务，本文对资产减值准则的相关问题进行探讨。
一、资产减值的概念及其特点资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
资产减值准则主要规范了企业非流动资产的减值会计问题，与《企业会计制度》、2001年发布的《固定资产》、《无形资产》等企业会计准则的有关规定相比较，主要有以下特点：（一）明确了资产减值准则的适用范围资产减值准则适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资等。
其他如存货、消耗性生物资产等资产的减值适用其他相关具体准则的规定。
资产减值的计量与警示
资产减值的计量与警示资产减值是指因资产或负债的价值超过其未来收益或偿付能力而可能减少的情况。
资产减值计量是会计准则中的一个重要内容，其目的是使企业能够及时反映资产价值的实际情况，并根据实际情况对资产进行适当的计提或变动。
资产减值计量主要针对长期资产和无形资产，如固定资产、无形资产、投资性房地产等。
在会计核算中，对这些资产进行减值计量对企业的财务状况和经营绩效有着重要的影响。
在实际操作中，资产减值计量可能会受多种因素影响，需要企业认真掌握相关规定和方法，及时做好资产减值计提工作，以保证会计信息的真实、准确和完整。
根据会计准则的规定，资产减值计量涉及三个主要环节：辨识、计量和报告。
辨识指的是确定资产是否存在减值迹象的过程。
一般来说，资产减值迹象可能包括公司业绩下滑、市场变动、技术进步等因素。
计量指的是根据减值迹象的程度和影响确定资产减值准备的具体数额。
报告则是将资产减值准备反映到财务报表中，以便相关方了解公司的资产情况。
在资产减值的辨识过程中，企业需要对市场环境、行业发展、公司经营等多方面因素进行全面分析，及时辨识可能存在的减值迹象。
如果公司所持有的固定资产或无形资产的市场价值已经明显低于其账面价值，或者该资产的未来现金流量无法覆盖其账面价值，那么就可能存在资产减值的迹象。
在资产减值的计量过程中，企业需要根据减值迹象的具体情况，采用合适的计量方法对资产进行减值准备。
一般来说，会计准则规定了两种主要的资产减值计量方法：收益法和成本法。
收益法适用于资产的持续使用和收益场景，主要是根据资产未来现金流量的贴现值来确定减值准备；成本法适用于资产的剩余价值不高、或者无法进行可靠估计的情况，主要是根据资产可收回金额与其账面价值的差额来确定减值准备。
在资产减值的报告过程中，企业需要将已经计提的减值准备反映到财务报表中。
根据会计准则的规定，减值准备应该及时、准确地反映到财务报表中，以便相关方了解公司的真实财务状况。
企业还应该对资产减值情况进行充分的说明和披露，以保证会计信息的透明度和可比性。
资产减值中的现值计量
资产减值中的现值计量【摘要】从《资产减值》准则第二条“资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值”及第六条“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”的规定可以看出，资产减值的计量问题集中在公允价值和现值的计量。
比较而言，难点在于现值的计量。
本文仅对现值计算中涉及到的核心问题即:预计未来现金流量及折现率作个简单探讨。
【关键词】资产减值现值计量一、预计未来现金流量的确定准则首先明确了预计资产未来现金流量应当包括的：1.资产持续使用过程中预计产生的现金流入；2.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。
该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中的现金流出；3.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。
该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方志愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。
预计未来现金流量具体可以分为三种方法：（1）估计现金流量。
是指在合理且有依据的假设基础上，管理层对资产剩余使用寿命内整个经济状况的最佳估计。
（2）期望现金流量。
是指未来现金流量的期望值，以各可能的估计金额范围内以概率加权的金额的总和。
（3）合约性现金流量。
指在合同中详细说明的名义现金流量，比如象应收款、应付款等金融资产的未来现金流量，其结果比较可靠。
会计准则采用了估计金额的方法。
《资产减值》准则第十一条、第十二条规定，预计未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。
预计资产的未来现金流量，应当以经管理层批准的最近财务预算或预测数据，以及该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。
建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
新资产减值准则的变革及应用探析(一)
新资产减值准则的变革及应用探析(一)摘要：介绍了新资产减值准则具有的针对性和可操作性以及应用中存在的问题，并提出了完善的建议。
关键词：新资产减值准则；减值损失；资产组；完善1新资产减值准则的变革（1）新准则资产减值范围更加全面。
原规范只对短期投资、应收账款、存货、长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程、无形资产等八项资产计提减值准备，适应范围较小，而新准则对资产减值作了详细的规定，除了公益性生物资产、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等不计提减值准备之外，减值准备的计提范围扩大到所有的资产，同时明确了凡不适用于《资产减值》准则规范的有关资产的减值执行其相关准则的规定。
更能体现企业资产的质量特征，为报表使用者提供更加真实的会计信息。
（2）新准则增设“资产减值损失”科目，统一了资产减值损失的核算科目。
在原规范中规定计提资产减值准备发生的减值损失分不同资产分别使用不同的会计科目进行核算，如应收账款坏账损失计入“管理费用”账户，长期投资减值损失、短期投资跌价损失以及委托贷款减值损失计入“投资收益”账户，固定资产、在建工程和无形资产减值损失计入“营业外支出”账户，这使得企业计提的减值损失计入损益的科目易混淆，不便于对其单独分析。
新资产减值准则增设“资产减值损失”科目，独立核算资产减值准备的计提。
（3）新准则明确了资产减值迹象的判断标准。
资产减值迹象是指可能导致资产的可回收金额低于其账面价值的情况。
原制度在资产减值迹象判断上只对存货、固定资产、无形资产和长期投资规定了资产减值的判断标准，其他未涉及，其操作性不强，而新资产减值准则要求更加全面和明确：一是明确了“企业应当在资产负债表日对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值；二是明确了”因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在发生减值迹象，每年都应当进行减值测试。
三是具体规定了资产减值发生的七种内部迹象和外部迹象，具有较强的可操作性。
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一
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引 言
２０ 年 ， ０６ 财政部先后发布了 《 企业会计准则第 ８ 一 号 资产减值 》 以下 简称 《 （ 准则 》） 《 和 企业会计准则第 ８ 一 号 资产减值 》 应用 指南 （ 以下简称 《 准则 》 指南 ） 资产减值是资产账面价值 与资产 在现 时状 态下 的真实价值 的差异 ， 。 是资产可收 回金额低于其账面价值 的差额 。资产 的账 面价值是取得时的成本 ， 也是取得时的市场价格 ， 这一价格反映了资产取得 者对 资产在其寿命周期 内所能产生的未 来经济利益 的合理评价 。 但在其使用过程 中， 由于受资产运行环境 （ 如通货膨胀 等 ） 及资产本身运行状态等 因素的影响 ， 资产在现时状 态下 的真实价值会与资产 的账面价值产生差异 ， 对此 《 准则 》 指南规定 ： 企业应 当在资产负债 １ ３ 判断资产是否存 在可能发生 减值 的迹 象。 资产存在减值迹象的 ， 当进行减值 测试 ， 应 估计其可收回金额。 资产可收回金额实质上就 是现 时状态下重新计量 的资产价值 （毛 新述 等 ，０ ５） 重新计量时 ， 准则 》 ２０ 。 《 提出了公允价值计量和现值计量两种计量要求。 于有 市价 的资产 比较容易取得 以市场评价为 对 基础 ， 反映资产交易双方或多方估计预 测的公允 价值 ， 但并不是每 项资产尤其是长期资产都会有 活跃 的资产交易市场 ， 当无 法获取同 类资产或类似资产 的交易信息时 ， 其公允价值就不能直接 在市场上观察 到。 这时 ， 现值计量就成为估计资产可收回金额、 确定资产减值 额的主要技术方法 。 同取 得资产 时的初始计量相 比， 后续计量 中所使用 的现值计量技术所涉及到的问题更为复杂。 本文从采用现值计 量技术估计资产可收 回金额 的合 理性 和现值计量存在的 问题两个 方面进行研究 ， 出规范运用现值技术计量资产减值的建议 。 提
预测期内现金 流量高度不确定时 ， 预测期必须较短 ， 这样估算 出的结果会更加谨慎 。 在估计预测期 时 ， 分析人员应确保 资产在预测期结
束时能达 到稳定 的状态 ， 应保证在所选择 的时间范围 内能够有效 地预测资产未来现金流量 。 准 则 》 《 对预测期时 间长度 的限定 ， 实际上 是考虑到了资产未来现金流量可能存 在的风险 ， 防止企 业利 用折现技术来 调节 资产现 时状态下 的价值 。 （ ） 三 未来现金 流量及折现 率恰 当反映通货膨胀和风险等 因素的影响 资产未来现金流量 的估计是现值计量 中的难点。 《 准则 》
率 把资 产在寿命期内 和最终处置时 所产生的 未来现金流量进行折现， 并考虑风险因 其基 素， 本公式为： ＝＝１ 了 ， ＿ Ｐ ｝Ｉ＿ Ｖｔ ＿ １１ －
． １
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其中，Ｖ为资产未来现金流量现值 ； 为资产预计使用寿命期 ；Ｆ为资产未来第 ｔ Ｐ ｎ Ｃｔ 年的现金流量 ；为折现率 。 ｒ ｔ 由上式可见， 资产现时状态下的价值取决于资产所产生的未来现金流量、 折现率和资产的剩余使用寿命。 在资产的定义中， 资产被 界定 为预期会给企业带来经济利益的资源 ， 该资源能在未来 的寿命期 内直接或 间接导致现金或现金等价物流入企业。 现值计量正 把 资产所产生 的未来现金流量作为资产价值再确认 的基础 ， 使用相应 的折现率计算资产可收 回金额并判断资产是否减值。 这一计量过程 要求企业 管理 当局监测资产所产生的未来 经济利益 的可能变动 ， 在发生减值 时， 评估资产预期 经济利益 的变化 ， 重新计量其价值 ， 是 邀 会计 信息可靠性和相关性的要求 ， 是资产实质的体现。 强 （ ） 二 预测期的合理 限定使 现值计量 结果更为谨慎 资产预期经 济利益是 否会发生 变化取决 于资产 的未来寿命 期及 资产 在未 来寿命期 内所能产生 的现金流量 。如果资产未来寿命期较长 ， 要想恰 当估计 出未来期 间内每一年 的现金流量不太现实。对此 《 准则 》 要求 ： 建立在预算或者预测基础上 的预计现金流量多涵 盖 ５ ， 年 企业管理层能证 明更长的期间是合理 的 ， 以涵盖更长的期间。 条 可 从陔 款看 ， 资产 的未来使用寿命期 应划分为两个 阶段 ： 明确预测期和 明确预测期之后的后续期间 （以下 简称 后续 期 ） 。合理 限定预溅期的 时间长度是因其会影 响到资产预计未来现金流量现值 的大小 ： 预测期越长 ， 后续期现金流量的现值 对资产预计未来现金流量现值 的影 响就越小。 在极端情况下 ， 当预测期的时间长度达到２ 年或更长时， ０ 后续期现金流量现值的作用将消失， 这主要是折现过程的结果。 当
二、 现值计 量理论上的合理性
（ ） 一 现值计量的基础是 资产所产 生的 未来经济利益
现值计量 的前提假设是财务学最为基本 的原则之一 ， 即资产 的价值等于其
在 生命 周期内带来的不确定未来现金流量期望值 的现值 。基本原理 是将资产 的未来现金流量理解 为资产的最终价值 ， 以恰当的折现
响， 在一定程度 上增强会计信 息的可靠性和相关性。但现 实中现值计量 又不可避免地带来折现率的估计及风 险 因素的调整 、 未来现 金流量 时间序 列的可选择性 、 后续期现金 流量增 长率假 设是 否合理 等 问题 ， 这些 问题会影 响现值计量 结果 的可靠性 。因此 ， 必须建立 良好 的现金预 算管理体 系， 对现金 流量信息和现值计量在 资产减值
维普资讯
安
慧： 新资产减值准则中现值计量技术运用分析
新资产减值准则中现值计量技术据
安 慧
４ ００ ５ ０ ２）
（ 郑州轻工业学院经济与管理学 院 河 南 郑州
摘要 ： 本文认 为 ， 理论 上采用现值 计量技 术估计资产 可收 回金 额 ， 能反映通货膨胀 与风 险等各种 因素的影