现值计量应用分析
浅析现值计量模式意义
引言随着知识经济时代的到来，财务会计确认范围也相应地扩大，“纯粹”的历史成本模式已无法客观、公允地反映出被计量对象的价值。
因此，以价值为基础的公允价值会计更符合逻辑性。
由于大量无形资产、衍生金融工具等资产的出现，必然会为公允价值尤其是现值的运用，提供了更大的舞台和空间。
现值（ Present value），也称在用价值，指资产按照预计从其持续使用和最终未来净现金流出量折现的金额。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
我国的新会计准则在资产减值等准则中，广泛采用了现值的计量属性，强化了为投资者和社会公众等利益相关者服务的理念。
随着人们对人力资源会计、环境会计的认识深入，现值计量的运用范围将会进一步扩大，因此，可以预见未来广泛地运用现值计量是财务会计今后发展的一个主要方向，值得我们认真研究和探索，与其他的计量模式相比，现值计量的意义在于：一现值计量属性的优势分析在进行会计计量时，必须解决计量的目的和计量属性的选择问题。
按照传统的会计惯例，会计计量通常是采用某种可以观察到的并由市场决定的金额，比如实际收到或支付的现金、现行成本或现行市价。
但是当我们无法获得这种可以在活跃市场观察到的金额的信息时，只能转而使用未来现金流量的估计值来计量某项资产或负债。
由于未来现金流量通常发生在未来的期间里，因此在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。
由于现值计量能够容易区分出那些看似相同而实际上不同的现金流量，所以比未折现的现金流量能够提供与决策更相关的信息。
1.1采用现值计量能量提供更有用的决策信息历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，除法律、法规和我国统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。
从这一原则已经被公认为传统会计计量的核心。
新资产减值准则中现值计量技术运用分析——来自深市的经验证据
一
、
引 言
２０ 年 ， ０６ 财政部先后发布了 《 企业会计准则第 ８ 一 号 资产减值 》 以下 简称 《 （ 准则 》） 《 和 企业会计准则第 ８ 一 号 资产减值 》 应用 指南 （ 以下简称 《 准则 》 指南 ） 资产减值是资产账面价值 与资产 在现 时状 态下 的真实价值 的差异 ， 。 是资产可收 回金额低于其账面价值 的差额 。资产 的账 面价值是取得时的成本 ， 也是取得时的市场价格 ， 这一价格反映了资产取得 者对 资产在其寿命周期 内所能产生的未 来经济利益 的合理评价 。 但在其使用过程 中， 由于受资产运行环境 （ 如通货膨胀 等 ） 及资产本身运行状态等 因素的影响 ， 资产在现时状 态下 的真实价值会与资产 的账面价值产生差异 ， 对此 《 准则 》 指南规定 ： 企业应 当在资产负债 １ ３ 判断资产是否存 在可能发生 减值 的迹 象。 资产存在减值迹象的 ， 当进行减值 测试 ， 应 估计其可收回金额。 资产可收回金额实质上就 是现 时状态下重新计量 的资产价值 （毛 新述 等 ，０ ５） 重新计量时 ， 准则 》 ２０ 。 《 提出了公允价值计量和现值计量两种计量要求。 于有 市价 的资产 比较容易取得 以市场评价为 对 基础 ， 反映资产交易双方或多方估计预 测的公允 价值 ， 但并不是每 项资产尤其是长期资产都会有 活跃 的资产交易市场 ， 当无 法获取同 类资产或类似资产 的交易信息时 ， 其公允价值就不能直接 在市场上观察 到。 这时 ， 现值计量就成为估计资产可收回金额、 确定资产减值 额的主要技术方法 。 同取 得资产 时的初始计量相 比， 后续计量 中所使用 的现值计量技术所涉及到的问题更为复杂。 本文从采用现值计 量技术估计资产可收 回金额 的合 理性 和现值计量存在的 问题两个 方面进行研究 ， 出规范运用现值技术计量资产减值的建议 。 提
新企业会计准则中的现值：体现、运用难点与建议
确定 ， 在理 论 中这些 指 标的计 算 是建 立在 多
（）分期 付款 购人 的 定 资产 。 《 业 １ 企
会计准则第 ４ 号 一 固定资产 规定，购买 固定资产的价款超过信崩条什延期支付 ， 实 质上具有融资性质的，固定资产的戊本以购 买 价款 的现值 为基 础 确定 。 际支付 的价 款 实
体现
报》规定，企业发行的非衍生金融工具包括 负债 和权 益成 份 的 ， 当在 初始 确认 时 将负 应 债和 权益 成份进 行 分拆 ， 别进 行 处理 。企 分 业 在进 行 分拆 时 ， 当先确 定 负债 成份 的公 应 允价值并以此作为其初始确认金额， 确认为 应 付债 券； 按 照该 可转 换 公司 债券 整 体的 再 发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金 额 确 定权 益成份 的初始 确认 金额 ， 确认 为资
一
、
准 则中 得 以体现 。 （ ）现 值计 量 ：初 始计 量 一
新企 业 会 计 准 ０ 中 ，很 多 资产 或 负债 １ ｌ 』 的初始 计量 采用 ｒ现值 显 属性 。如分 期付 款 购人 的 固定 资产 、 资祖入 固定 资产和 货 融 币时 间价值 影 响重 大 的预 计负债 等 。 ｌ 、现值 计量 在 固定 资产初 始 计量 巾 的
新企业 会计 准 则 中的现 值
体 现 运 用 难 点 与 建 议
徐 鹏 青 岛高新 区投 资促进局 ２ ０ ６ ７ ６ １
确认融资费用和术实现融资收益均采用实际 利率法 在各 期进 行摊 销 ，是 现金流 量折 现法
的重 要 应 用 。 （ ）分 期 收 款 销 售商 品 产生 的未 实 现 １
融资收益。 应收的合 或协 议价款与其公允 价值价值之间的差额 ， 应当在合同或协议期 ２ 、现值计量在预计负债仞始计量 中的 【 文章 摘 要 】 间期问内， 按照应收款项的摊余成本和实际 体 现 本 文首 先 分析 了现 值 计量 属 性 在 我 计 《 业会 计准 则 第 １ 号 一 或 有 事项 》 利率 计算 确 定的 金额 进行 摊销 ， 入 当期损 企 ３ 国 ２ ０ 年 ２月颁 布 的新 企业 会 计 准则 中 ０６ 益 （ 冲减财务费用 ） 。 规定 ， 预计 负 债应 按照 履行 相 关现 实 义务所 的具体运 用；其次 ，重点分析 了现值计 （）应付债券 （ ２ 或持有至到期投资）溢 需 支出的 最佳 估计 数进 行 初始 汁量 。 业在 企 量 属 性 在 我 国 实 务 运 用 中存 在 的 阻 碍 ， 折价 摊销 。 发行 的 债券 或持 有 的持有 至到 对 确定最佳估计数时， 应当综合考虑与或有事 主要 包括 未来 现 金 流 量 不确 定较 大、 合 存在 折价 或 溢价 的 ， 应按 实 际利率 项有关的风险、不确定性和货币时间价值等 期投 资 ， 理 的预 计 期 间 确 定较 为 困难 及 利 率 的 简 因素。 如果预计负债的确认时点距离实际清 法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金 单选 择 等 方 面 ；最后 ， 在 前 两部 分 分析 或利息收益） 。 偿有 较 长的 时间跨 度 ， 币时 间价 值 的影 响 额，调整每期利息费用 （ 货 的 基础 之 上 ，针 对我 国现 阶段 运 用现 值 （ ）融 资租入固定资产产生的未确认 ３ 重大 ，那 么在确 定 预计 负 债 的确 认金 额 时 ， 计量 属性 的 重 重 阻碍 ，从 重 点 提 高会 计 融 应考 虑 采用 现值 计量 ， 即通 过 对相 关 未来 现 融资 费 用 。 资租 入 固定 资产 的入 账价 值与 人 员职 业判 断 能 力方 面提 出 了解 决对 策。 最 低 租 赁付 款 额 和 初 始 直 接 费用 之 间的 差 金流 出进 行 折 现后 确认 最 佳估 计 数 。 ３ 、现值计量在分期收款方式发出商品 额 ，计人 未确 认融 资 费用 。企业 在 计算 最低 【 关键 词 】 租赁付款额的现值时 ， 能够取得 出租人租赁 中 的体 现 现 值 计量 ；运 用 ；阻碍 ；对 策 应 《 业 会 计 准 则第 ｌ 企 ４号 一 收 入》 规 内含 利率 的 ， 当采用 租 赁 内含利率 作 为折 企业采用分期收款方式销售商品，在符 现率 ；否 则 ，应 当采用 租 赁合 同规 定的 利率 现值 计量在 我国具体 会计准 则 中 定， 企业 无法 取 得 出租人 的租 赁 内 的 运 用 合收 入确 认条 件 时 ， 业 应 当按照 应收 的合 作 为折现 率 。 企 含 利率且 租 赁合 同没 有规 定 利率 的 ， 当采 应 在 现 值计 量 下 ，资 产 按 照 预计 从其 持 同或 协议 价款 的 公允 价值 确定 收 入金额 。 应 用 同期 银行 贷款 利 率 作为 折现 率 。 续 使 用和 最 终 处 置 ｑ所 产 生 的 未来 净 现 金 收的 合 同或协 议价 歉 的公 允价值 ， ｌ 通常 应 当 流入 量 的 折 现 金 额 计 量 ，负 债 按照 预 计 期 按照其 未来现 金 流量现 值或商 品现 销价 格计 二 、现值 计 量 属 性在 实 务 中运 用 的 限 内需 要 偿 还 的 未 来 净 现 金 流 出量 的折 现 算确 定 。 金额 汁量 。我 国在 ２０ 年 业 会计 准 则 中 ０６ ４ 、现值计量在可转换债券初始计量中 障 碍 现值计量属性运用涉及复利现值 、终 在 会计 计 量 上 有 了 重 人 突破 ， 引 入 ｒ现 值 的体 现 折 折 和 公 允价 值 计 量 属性 ， 并 在很 多具 体 会 汁 《 业 会 计 准 则第 ３ 企 一 金 融工 具 列 值 、 现 率 、 现 期及 现金 流量 指标 数 值的 ７号
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》应用指南
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》应用指南业务是指企业内部某些生产经营活动或资产的组合，该应当计入当期损益。
组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算四、融资租赁中实际利率法的应用其成本费用或所产生的收入，但不构成独立法人资格的部分。
（一）未确认融资费用的分摊比如，企业的分公司、不具有独立法人资格的分部等。
根据本准则第十五条规定，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。
承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产入账价值的不同情况，对未确认融《企业会计准则第圆员号资费用采用不同的分摊率：员援以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内—租赁》应用指南含利率作为未确认融资费用的分摊率。
圆援以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作一、租赁开始日与租赁期开始日为未确认融资费用的分摊率。
本准则第四条和第十一条规定了租赁开始日和租赁期开猿援以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折始日。
现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款利率作为未确认融资费用的分摊率。
款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人应源援以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。
分摊率。
该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权允价值相等的折现率。
利的日期，表明租赁行为的开始。
在租赁期开始日，承租人应（二）未实现融资收益的分配当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始根据本准则第十九条规定，未实现融资收益应当在租赁确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融期内各个期间进行分配。
什么是现值现值的概念
什么是现值现值的概念现值指资金折算至基准年的数值，那么你对现值了解多少呢?以下是由店铺整理关于什么是现值的内容，希望大家喜欢!现值的简介现值是如今和将来(或过去)的一笔支付或支付流在当今的价值。
或理解为：成本或收益的价值以今天的现金来计量时，称为现值。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
例如：在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产预计未来现金流量的现值;对于持有至到期投资、贷款等以摊余成本计量的金融资产，通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现，再通过相应的调整确定其摊余成本现值的范围除非货币的时间价值和不确定性没有重要影响，现值原则应用于所有基于未来现金流量的计量。
这意味着现值原则应被用于：(1)递延所得税;(2)确定IAS36未包含的资产(特别是存货、建筑合同余额和递延所得税资产)的可收回金额以用于减值测试。
对于仅仅基于未来现金流量计量的资产和负债，现值概念应：(1)在其影响是重要的少有情况下，原则上被用于预付款和预收款;(2)被用于建筑合同，以允许在不同时期发生在现金流量的更有意义的加总;(3)不被用于决定折旧和摊销，因为这时运用现值概念的成本将超过其效益。
现值的目标折现是为了符合三个主要的计量目标。
(1)当不能直接从市场上观察到公允价值时，估计某项目的公允价值;(2)决定某资产或负债的特定个体价值;(3)决定使用实际利率的金融资产或金融负债的摊余成本。
实际利率指将从现在开始至到期日或至下一个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为金融资产或金融负债的当前帐面净值所用的利率。
IAS39要求对某些金融资产和金融负债使用实际利率。
现值的概念现值的概念非常有用。
一种有趣的用途是来确定彩票中奖金额究竟价值多少。
PRESENT VALUE
什么是现值计量现值计量是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流人量的折现金额计量。
[编辑]现值计量的目的现值是基于资金时间价值基础上的现行价值计量属性，一般用于描述资产、负债、收入及费用等会计要素未来现金流量的现行价值。
美国财务会计准则委员会(FASB)于2000年2月颁布了第7号财务会计概念公告《在会计计量中应用现金流量信息与现值》，着重推荐了在缺乏市场价格的条件下应用未来现金流量的现值来确定公允价值，通过现值计量，应能捕捉到形成公允价值的各项要素，并考虑这些要素产生的经济差异：第一，对未来现金流量的估计或者在较复杂的案例中对一系列未来现金流量按其发生的不同时间的估计；第二，对这些现金流量的金额与时间安排的可能变量的预期；第三，用无风险利率表示的货币时间价值；第四，内含于资产或负债中的价格的不确定性；第五，其他难以识别的因素，包括不能变现、市场不完善等等。
故FASB主张以公允价值作为现值计量的唯一目标。
而IASC于1998年4月把“折现”(Discounting)改称“现值”(Present Value)，并在2001年发布的《现值问题文稿》中指出：在财务报告中，现值计量的目的是为了尽可能保证，如果各现金流量在经济上是不同的，就按不同的金额计量；如果各现金流量在经济上是相同的，就按相同的金额计量。
在财务报告中使用现值是为了满足三种主要的计量目的，即当公允价值不能直接在市场上观察到时，估计有关项目的公允价值；决定采用实际利率法的金融资产或金融负债的摊余成本；决定资产或负债的特定主体价值。
虽然IASC的观点中同样把估计公允价值作为现值计量的目的之一，但因为资产减值计量的基础是可收回金额，其计量是从管理者的理性决策出发的，即当资产发生减值后，企业或者将其保留，或者将其出售，管理者要做出这一决策就需要估计资产的销售净价和使用价值，并进行比较以此做出决策。
因此, 从其实质内容来看，资产减值中现值技术的运用应该是用于决定资产的特定主体价值。
关于会计计量属性的应用选择分析
关于会计计量属性的应用选择分析作者：王敏来源：《时代金融》2011年第21期【摘要】随着社会经济的迅速发展，加强财务的科学性管理成为当前企业改革的重要内容。
财务会计是经济企业管理的重要组成部分，会计计量，作为财务会计的重要特征，在企业管理中占有重要的地位。
分析会计计量属性的内涵特征，探究会计计量属性的选择应用规律，是促进会计发展的有效措施。
【关键词】会计计量计量属性应用选择当前全球经济一体化的发展趋向，推动了经济管理模式的探究与创新。
现代企业财务管理过程中，会计计量是财务会计中的核心问题．也是财务管理的重要环节。
相对来说，会计计量存在着可供选择的多种计量属性，不同的计量属性有着不同的应用优势，同时也存在着不同的局限性。
针对会计计量属性的应用选择进行分析，是优化当前企业财务会计模式的重要策略、会计计量属性的概念现代经济管理论认为，会计计量就是对会计要素按照货币量度进行量化的过程，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金的过程。
一、会计计量属于一种价值计量计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式。
从会计角度来说，计量属性反映的是会计要素金额的基础。
会计计量属性，就是会计要素可用财务性是定量化的特性，也就是能用货币单位计量的特性二、会计要素可以从多个方面予以计量，从而有不同的计量属性会计计量是以货币单位实施的价值计量，是财务会计的基本特征和核心内容。
会计计量是会计计量模式的基础，直接关系到会计计量模式的运行效率。
企业的资产、负债、产权、收入、费用和利润等会计要素，都要经过计量才能在财务会计中得到反映，财务会计的许多理论方法都要涉及会计计量属性问题。
;（1）历史成本历史成本是取得资源的原始交易价格，是企业的各种资产按其取得或购建时发生的实际费用进行核算的成本，具有可验证性特征。
物价变动明显状况下，历史成本计量往往出现不同程度的缺陷弊端。
（2）重置成本重置成本是按照当前市场条件，重新取得相同资产所需支付的现金或现金等价物金额。
会计计量模式
会计计量模式
会计计量模式是指为了在财务报表中反映企业的财务状况和经营成果，对企业的经济业务和交易进行计量和报告的方法和原则。
常见的会计计量模式包括以下几种：
1. 历史成本计量模式：这是最传统和常用的会计计量模式，基于资产或负债的取得或发生时的实际成本进行计量。
历史成本计量模式的优点是客观性和可靠性高，缺点是可能无法反映资产或负债的现行价值。
2. 重置成本计量模式：这种模式是根据当前市场条件下重新购置或建造相同资产或承担相同负债所需的成本进行计量。
重置成本计量模式适用于某些特定情况，如评估资产减值或进行资产重估。
3. 公允价值计量模式：公允价值是指在市场上公平交易中，熟悉情况的买卖双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
公允价值计量模式能够提供更接近资产或负债现行价值的信息，适用于金融资产、投资性房地产等领域。
4. 现值计量模式：现值是指未来现金流量的折现值，用于计量长期资产或负债的价值。
现值计量模式考虑了货币的时间价值，常用于长期项目的投资决策和租赁负债的计量。
5. 可变现净值计量模式：可变现净值是指在正常经营过程中，预计资产出售所能获得的现金净额。
这种计量模式主要用于存货的计价和资产减值测试。
选择合适的会计计量模式需要考虑多个因素，包括会计准则的要求、财务报表使用者的需求、企业的经营特点等。
不同的计量模式可能会对财务报表产生不同的影响，因此在选择和应用会计计量模式时，需要进行充分的考虑和分析。
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0引言社会经济的快速发展，促使社会各界对会计信息要有更深层次的需要。
投资者要对未来事项进行决策，需面对充满风险和不确定性的社会环境，财务会计要充分发挥作用，才能更好地服务于现代经济的发展。
要实现这一目标会计计量是关键，其中，现值计量是核心。
1会计准则对现值计量的要求企业会计准则对现值计量的解释是，现值是未来净现金流入量通过折现而得到的金额，而现值计量是现值计量属性的选择和计量单位的确定。
2006年颁布的企业会计准则中，与现值计量有直接或间接关系的项目有很多，如“存货”、“固定资产”、“无形资产”、“非货币性资产交换”、“资产减值”等。
1.1在固定资产中的要求购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
在固定资产后续计量时，应考虑弃置费用，预计弃置费用就等于未来现金流量的折现值。
1.2在非货币性资产交换中的要求非货币性资产交换实质上是公允价值和账面价值两个计量基础的，要用公允价值计量必须要有商业实质和确定的金额。
会计准则以换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同和换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产与换出资产的公允价值相比是重大的这两种方式判断商业实质；在市场不是很活跃时，以现值来估算交换的金额。
1.3在金融工具确认和计量中的要求金融工具与现值的关系主要体现在摊余成本上。
以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流现值计量应用分析徐相昆1，陈婉晴2（1.辽宁省武警消防总队财务处，辽宁沈阳110032；2.东北财经大学研究生院，辽宁大连116023）摘要：围绕会计的计量问题，采用规范研究的方法，分析了现值计量在会计实务中的应用，指出了现值在存货计价、负债计量以及辞退福利中的应用不足，提出要不断提高会计人员的职业判断能力、提高现值计量的可操作性和完善有效的市场环境等建议。
研究结果对完善会计现值计量有指导意义。
关键词：现值；负债；资产中图分类号：F 272文献标识码：A文章编号:1008-391X(2010)05-0485-03The application of present value measurement analysis XU Xiangkun 1，CHEN Wanqing 2(1.Department of Department，Fire Brigade of Liaoning Armed Police Force，Shengyang 110032,China;2.Graduate School,Dongbei University of Finance &Economics,Dalian 116023,China)Abstract :In view of the problem of present value measurement,this article,based on takes the norm research-method,analyzes the application of the present value measurment in the accounting practice,points out that there is insufficient application of the present value in inventory valuation,liability measurement and termination ben-efit,gives suggestions of constantly improving the accountants’professional judgment ability,enhancing the oper-ability of present value measurement and perfecting effective market environment and so on.The results will offer guidance in perfecting present value measuring.Key words ：present value；liability；asset第12卷第5期辽宁工程技术大学学报(社会科学版)Vol.12,No.52010年9月Journal of Liaoning Technical University(Social Science Edition)Sept.2010收稿日期：2010-08-10作者简介：徐相昆（1974-），男，黑龙江哈尔滨人，会计师，主要从事事业单位会计研究。
量现值。
在预计该现值时，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值，取得或出售该担保物发生的费用应当予以扣除。
1.4在资产减值中的要求资产存在减值迹象的，应估计其可收回金额。
可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额资产和预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定[1-2]。
后者可称为使用价值，使用价值的运用就是现值计量属性的体现。
如果某资产或负债或某基本类似的资产或负债的价格在市场上可被观察到，就没有必要用现值，然而如果被观察的价格不能得到，现值常常就是估计该价格（价值）应为多少的唯一可用的技术，因此可以认为在资产减值准则中现值计量的目的就是为了估计可回收金额。
1.5在租赁中的要求在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。
一旦出现后者较低的情形，就意味着资产计价在一定程度上引入了现值计量属性。
在这里虽然把租赁这个项目单列，是因为在企业里有时会涉及到，但因为和延期付款在现值计量上有很大的相似之处（一个是长期应收款，一个是长期应付款），所以只在应用中列示了延期付款。
2现值计量在应用中的不足2.1现值计量负债在固定资产初始计量实务上，固定资产相当于融资本金，会计分录中长期应付款的计量遵循会计准则及其应用指南的计量要求，其他金融负债应当按未来应付金额为基础进行确定的，并采用摊余成本进行后续计量，相当于融资的本利和。
也就是说，资产的入账金额是本金，而负债的入账金额是本利和，两者产生的差额也就是未实现的那部分利息通过“未确认融资费用”账户核算并反映。
比较固定资产后续计量—弃置费用的账务处理，可以发现在固定资产和预计负债都是按现值入账的。
预计负债之所以按现值入账，是因为会计准则及其应用指南要求，预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应支付金额的现值确定[3-4]。
预计负债被要求按现值进行初始计量，导致了会计分录中没有未确认融资费用。
同样是长期负债，一个按未来应付金额入账，一个按未来应付金额的现值入账，一个需要设置“未确认融资费用”备抵账户，一个则不需要，这必然造成账务处理上的矛盾。
2.2存货初始计量会计准则将存货分为初始计量和期末计量两个时段，规定初始计量应以历史成本入账，期末计量应按成本与可变现净值孰低入账。
这与国际会计准则不同，国际会计准则只是规定以成本与可实现净值两者之中较低者入账，并没有明确划分初始计量和期末计量。
我国在存货计量上，应与国际会计准则相同，使初始计量和期末计量前后保持一致。
其实初始计量与期末计量相同，利用买来的原材料作为基础，经过一系列的生产过程，才能形成最终产品。
在这个过程中，有可能会因为市场的变动、技术的落后，使存货低于其成本价，这时在计量中使用可变现净值，可提高存货计量的准确性。
可变现净值实质上是指现金净流入，而由于在存货的预计销售过程中还可能发生相关的税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些都构成了存货销售产生的现金流入的抵减项目，只有在扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。
存货计量的前后不统一，使会计信息不对称，前面是账面价值，后面是变动价值，不利于信息的对比，对信息需求者也有一定的影响。
2.3辞退福利中的应用在辞退福利的会计处理上，符合准则规定的应付职工薪酬确认条件，实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬（该项应付职工薪酬实质上也是一项预计负债)。
显然，该规定要求按现值计量应付职工薪酬，及借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”[5]。
但财政部会计准则讲解却要求对于此类辞退福利，企业应当选择准确的市场利率，以折现后的金额计入当期管理费用，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额,作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时,计入财务费用。
确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目。
这种处理等于是要求按未来应付金额而不是按其现值初始计量辞退福利，两项规定中就产生了分歧。
2.4现值计量自身的不足现值计量被认为是一个最重要的会计计量，但现值计量的一个主要问题是主观性强，影响了它的可靠性。
在确定某项资产的现值时，必须先确定资产尚可使用年限、某资产可能产生的预计现金流量以及在预测期间里的市场实际利率等因素，这些因素都存在—定的不确定性，通常只能靠主观预计。
现金流量事实上都是在未来期间一段时间内发生，而计算现值时预计净现金流量又只能按照时点来表述，于是通常只能假设净现金流量发生在期末，从而导致现值有偏差；市场是在不断地变动的，所以实际利率的预测值与实际值仍会有偏差。
因此，使得那些已经在现行会计准则中被规定可以采用现值计量属性的经济事项，也多数停留在理论上。
辽宁工程技术大学学报(社会科学版)第12卷486第5期徐相昆,等:现值计量应用分析2.5会计人员职业判断能力比较低由于现值计量主观性强，所以要求会计人员的职业判断能力要高。
虽然，我国会计从业人员多，但财会人员专业水平良莠不齐，知识结构比较单一，不具备货币时间价值和风险等基本财务观念，造成会计人员对现值计量理解非常不够，运用起来会比较困难。
另外，现值计量属性需要对未来诸多因素进行判断，对职业判断水平的要求较高[6]，但是，我国的现状是多数会计人员会计职业判断能力不高，这进一步增加了现值计量的应用困难。
3应用现值计量的完善措施3.1不断提高会计人员的职业判断能力现值计量是一种主观性强的经济业务手段，对于缺乏高素质、高能力的会计人员来说，其得不到合理的估计和运用。
现值计量要在运用过程中需要大量的职业判断，关键是提高会计人员现值计量的应用能力。