第四章 营业税筹划
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第四章营业税税收筹划
分析评价
对纳税人的不同经营行为有不同的税务处 理方法，身为纳税人必须正确掌握税收政 策，准确界定兼营销售与混合销售，兼营 应本着避免从高适用税率的原则降低税负， 对于不同税目应分别核算。
分析评价
对于混合销售，纳税人可以通过控制应税 货物和应税劳务的所占比例，来达到选择 缴纳低税负税种的目的。因为在实际经营 活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同 时进行，纳税人只要使应税货物的销售额 能占到总销售额的50%以上，则缴纳增值税； 反之若应税劳务占到总销售额的50%以上， 则缴纳营业税。
差别税率与税收筹划：分开核算分别适 用税率
案例一：某宾馆在从事客房、餐饮业务的 同时，又设立了歌舞厅对外营业，某月该 宾馆的业务收入如下：客房收入150万元， 餐厅收入50万元，歌舞厅收入50万元，已知 服务业税率为5%，娱乐业税率为20%，请 问，该宾馆该如何对其营业税进行筹划？源自两种核算方法与税负
政策指导
混合销售或兼营，关系到纳税人的某些经 济行为是征增值税还是征收营业税。由于 两个税种的征税方法、适用税率及税负水 平不同，因此，纳税人应仔细筹划，避免 从高适用税种。
筹划思路：节税点的选择
进行税收筹划时，对比增值税和营业税税负的高低，选择 低税负的税种。为比较二者税负高低，设经营收入总额为 Y，增值率为D，增值税税率为T1，营业税税率为T2，则 有： 应纳增值税税额＝Y*D*T1 应纳营业税税额＝Y*T2 当二者税负相等时有：Y*D*T1＝Y*T2，则D＝T2/T1 由此可以得出结论：当实际的增值率大于D时，纳税人筹 划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增 值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时， 缴纳增值税比较合算。
【教学课件】第四章 营业税税务筹划
▪ 若A进行纳税筹划，在香港设立一规模较 小的子公司C，然后，让C与B签订设计合 同。终了之后，B付给C设计费100万元， 依据有关规定，在这种情况下，C不负有 营业税纳税义务。于是，通过筹划，可少 缴纳3万元的税款。
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案例：选择合理的合作建房方式
▪ A、B两企业合作建房，A提供土地使用权， B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成 后，双方均分。完工后，经有关部门评估， 该建筑物价值1000万元，于是A、B各分 500万元房屋。
开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了 解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境 外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。 在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收 入不征收营业税。
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5
▪ 例如，B公司拟进行一项工程建设，它先 委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方 就此事签订合同，合同金额为100万元。 取得收入后，A应纳的营业税额为 100×3%=3（万元）
▪ 《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作 业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产 值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安 装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将 设备价值作为安装工程产值，可由建设单位 提供机器设备，建筑安装企业只负责安装， 取得的只是安装费收入，使得营业额中不包 括所安装设备价款，从而达到节税的目的。
第四章 营业税税务筹划
▪ 第一节 营业税纳税人及征税范围的税务 筹划
▪ 第二节 营业税计税依据的税收筹划 ▪ 第三节 营业税税率的税收筹划 ▪ 第四节 营业税税收优惠的税务筹划 ▪ 第五节 营业税征收管理方面的税务筹划
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第一节 营业税纳税人及征税范围的税务筹划
▪ 一、纳税人及征税范围的法律界定 ▪ 二、纳税人及征税范围的筹划的基本思路 ▪ 规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人 ▪ 利用征税范围的规定，避免缴纳营业税，
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案例：选择合理的合作建房方式
▪ A、B两企业合作建房，A提供土地使用权， B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成 后，双方均分。完工后，经有关部门评估， 该建筑物价值1000万元，于是A、B各分 500万元房屋。
开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了 解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境 外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。 在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收 入不征收营业税。
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▪ 例如，B公司拟进行一项工程建设，它先 委托国内建筑企业A为其设计图纸。双方 就此事签订合同，合同金额为100万元。 取得收入后，A应纳的营业税额为 100×3%=3（万元）
▪ 《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作 业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产 值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安 装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将 设备价值作为安装工程产值，可由建设单位 提供机器设备，建筑安装企业只负责安装， 取得的只是安装费收入，使得营业额中不包 括所安装设备价款，从而达到节税的目的。
第四章 营业税税务筹划
▪ 第一节 营业税纳税人及征税范围的税务 筹划
▪ 第二节 营业税计税依据的税收筹划 ▪ 第三节 营业税税率的税收筹划 ▪ 第四节 营业税税收优惠的税务筹划 ▪ 第五节 营业税征收管理方面的税务筹划
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第一节 营业税纳税人及征税范围的税务筹划
▪ 一、纳税人及征税范围的法律界定 ▪ 二、纳税人及征税范围的筹划的基本思路 ▪ 规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人 ▪ 利用征税范围的规定，避免缴纳营业税，
第四章 营业税税务筹划
第一节 营业税纳税人及征税范围的税务筹划
(一)避免成为营业税纳税人的税务筹划
案例4-2 宏昌公司提供其拥有一块土地的使用权，向前公司提 供 资金，两者欲修建一幢房屋，假设向前公司共出资 1800万元，建筑业成本利润率为10%。 “以物易物”方式的处理 “合作经营”方式的业务处理
第一节 营业税纳税人及征税范围的税务筹划
• (二)尽可能减少流转环节 营业税的计税依据——营业额，也就是在取得收 入的任何流转环节都需要缴纳营业税，不论其 成本、费用以及有无利润等。故在一定的条件 下，营业税额与总的流转额成正相关。 减少流转环节可以减少总的流转额，从而降低计 税依据总额，以达到税率一定的条件下，整体 税负下降到额目的。
第二节 营业税计税依据的税收筹划
①委托金融机构发放贷款的——受托发放贷款的金融机构 ②建筑安装业务实行分包或转包——总承包人； ③境外单位或机构在境内的应税行为且无经营机构——代 理人或受让方、购买者； ④单位或个人举行演出，由他人售票的——售票者； ⑤演出经纪人为个人——售票者； ⑥份保险业务——初保人； ⑦个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉 的——受让者； ⑧财政部规定的其他扣缴义务人。
第二节 营业税计税依据的税收筹划
三、营业税计税依据税务筹划方法应用及案例解析
• (一)适度降低劳务服务所收取的价款 (1)在互为供给双方的业务中，彼此可以加大折扣 率，以减少营业税的计税营业额。 案例4-5 未筹划时，应缴营业税情况： 电视台按照“服务业-广告业“的税目征税=300×5%=15万元 某房地产开发公司为宣传其新开发楼盘而需 房地产开发公司销售楼盘缴纳营业税=280×5%=14万元 要进行电视广告宣传，预计支付300万元。正好 共计缴纳营业税=15+14=29万元 筹划后：双方彼此协商给予对方更大折扣50万元， 该市电视台准备购三套住房表彰其先进工作者， 电视台应纳营业税=250×5%=12.5万元 估计金额为280万元。 房地产开发公司按销售不动产缴纳营业税=230×5%=11.5万元
第四章 营业税的纳税筹划
物业管理单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支
付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋
租金的价款后的余额为营业额.
租赁业按租金收入全额，不得扣除任何费用。 代理业以纳税人实际收取的报酬为营业额。
一些行业营业税的计算
广告代理业务，以全部收入减去支付给其他广告公司或广
[案例4-1]某商业银行第三季度吸收存款800万元；自有资金 贷款利息收入60万元；办理结算业务手续费收入20万元；销 售凭证/支票,收入10万元；办理贴现,收入20万元；转贴现， 收入15万元；转让债券收入120万元，其买入价100万元；代 收水电费300万元，支付委托方价款290万元；出纳长款1万 元。该银行本季度应纳营业税。 吸收存款、转贴现和出纳长款等收入，不纳营业税。该银行 本季度应纳营业税为： 营业税=(60+20+10+20+120-100+300-290)×5％ =7(万元)
一些行业营业税的计算
娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用， 包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、 小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 邮电通信业，邮政部门销售集邮商品、发行报刊，应为混合
销售，按主营确定，计算缴纳营业税；
电信部门销售移动电话等，按主营确定，计算缴纳营业税。 若是邮政、电信以外的单位和个人从事上述业务，则计算增
3.营业额的其他具体规定
（1）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税 劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营 业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税 务机关核定其应税劳务的营业额： ①提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； ②财政部、国家税务总局规定的其他情形。 除上述规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务） 的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和 动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 （2）
2第四章 营业税筹划PPT课件
与从事增值税、消费税规定的应税项目在价格的确定 上是有所不同的。前者多是双方面议价格，后者多是 明码标价，这样就为营业税纳税义务人以较低的价格 申报营业税、少缴营业税提供了可能。
营业税的计算公式如下： 应纳税额＝营业额×税率
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第四章 营业税税务筹划
纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款及价外 费用。如果纳税人采取较低的定价则可以降低应纳税 额，而此时还可以向购买方提出提前付款、签订长期 合同等优惠条件从而使纳税人得到总体的、长远的利 益。因此，确定适当的价格即营业额，是利用应税项 目定价的营业税纳税筹划方法的关键。
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第四章 营业税税务筹划
根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往 我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外
的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我
国境内，所以不缴纳营业税。
运输企业可以充分பைடு நூலகம்利用这条规定，开展起运 地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定
的国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。
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第四章 营业税税务筹划
思考题： 为什么我国企业到境外进行安装承包工
程建设？
2
第四章 营业税税务筹划
营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产所取得的营业额为课证对象 的一种商品劳务税。
特点： ▼ 以非商品销售额征税为主； ▼ 按行业大类设计税目、税率；
▼ 计算简便，征收成本较低。
第四章 营业税税务筹划
案例思考：
A承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价2700B， 承包金额为2250A对该项承包业务有两种合同签订 方式可供选择：其一，A与B签订分包合同，即签订 承担建筑安装工程的业务合同，完成工程建筑安装 业务；其二，A与B不签订承包建筑安装工程的分包 合同，而只负责组织协调工作，以差价形式收取中 介服务费。 思考：哪种方式税负较低？
营业税的计算公式如下： 应纳税额＝营业额×税率
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第四章 营业税税务筹划
纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款及价外 费用。如果纳税人采取较低的定价则可以降低应纳税 额，而此时还可以向购买方提出提前付款、签订长期 合同等优惠条件从而使纳税人得到总体的、长远的利 益。因此，确定适当的价格即营业额，是利用应税项 目定价的营业税纳税筹划方法的关键。
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第四章 营业税税务筹划
根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往 我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外
的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我
国境内，所以不缴纳营业税。
运输企业可以充分பைடு நூலகம்利用这条规定，开展起运 地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定
的国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。
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第四章 营业税税务筹划
思考题： 为什么我国企业到境外进行安装承包工
程建设？
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第四章 营业税税务筹划
营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产所取得的营业额为课证对象 的一种商品劳务税。
特点： ▼ 以非商品销售额征税为主； ▼ 按行业大类设计税目、税率；
▼ 计算简便，征收成本较低。
第四章 营业税税务筹划
案例思考：
A承揽一座办公大楼的建筑工程，工程总造价2700B， 承包金额为2250A对该项承包业务有两种合同签订 方式可供选择：其一，A与B签订分包合同，即签订 承担建筑安装工程的业务合同，完成工程建筑安装 业务；其二，A与B不签订承包建筑安装工程的分包 合同，而只负责组织协调工作，以差价形式收取中 介服务费。 思考：哪种方式税负较低？
营业税筹划
第四章营业税筹划案例导入东方大酒店系五星级酒店，客房租金收入是其主要营业收入，其客房有相当一部分是长期(1年以上)出租给外部公司办公使用，或是租给固定客户居住。
目前，该酒店按照租金收入缴纳5％的营业税。
可是该酒店出租客房的收入中有一部分为公共设施使用费(如水、电、汽费等)。
酒店实际上是从顾客那里收取水、电、汽等公共设施的成本费(注意是成本费，而无任何其他附加费用）然后再向提供公共设施的具体部门(如供电公司、自来水公司等)缴纳公共设施部门确认其营业收入(此时确认的营业收入中包括酒店向顾客收取的成本费)，缴纳营业税，这实际上造成缴纳两次营业税的现状，对于酒店来说，无疑增加了税收负担。
4.1营业税概述纳税义务人征税范围◊兼营◊兼营应税行为◊兼营非应税行为◊兼营免税、减税项目◊混合销售行为混合销售行为的计税原则和方法，新规定：∙纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和建筑劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额∙除了上述情况外，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。
其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税的应税劳务，缴纳营业税。
◊单位或个人新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务，应按照建筑业税目征收营业税，同时按照不动产税目征收营业税。
◊转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。
对个人无偿赠送不动产的行为不征收营业税。
◊以无形资产或不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
在投资后转让其股权的也不再征收营业税。
判断标准：∙行为主体的身份∙不同性质的收入所占比重营业税的税目税率营业税的计算应纳税额=营业额×税率◊交通运输业◊建筑业◊金融保险业◊文化体育业◊娱乐业◊服务业对于纳税人提供劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由，由税务机关核定其营业额组成计税价格=计税营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。
4营业税筹划(精品PPT)
进行税收筹划(chóuhuà)时，比照增值税和营业税税负的上下，选 择低税负的税种。为比较二者税负上下，设经营收入总额为 Y，增值率为D，增值税税率为T1，营业税税率为T2，那么 有：
应纳增值税税额＝Y*D*T1 应纳营业税税额＝Y*T2 当二者税负相等时有：Y*D*T1＝Y*T2，那么D＝T2/T1 由此可以得出结论：当实际的增值率大于D时，纳税人筹划缴
纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增值税和营 业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时，缴纳增值税比 较合算。
第二十六页，共五十三页。
案例 分析一 (àn lì)
某建筑材料商店(shāngdiàn)，在主营建筑材料批发和零售的同时， 还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店(shāngdiàn)是增值税 一般纳税人，增值税税率为17%。某月对外发生一笔混合销售 业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是 100万元，该商店(shāngdiàn)以115万元的价格销售并代为安装，请 问，该企业应如何进行税收筹划〔营业税税率为3%〕？
第十页，共五十三页。
按照现行税法规定，木材公司将营业大楼作价1800万 元 转 让 给 银 行 ， 应 按 “ 销 售 (xiāoshòu) 不 动 产 〞 税 目 征 收 5% 的 营 业 税 。 银 行 将 该 大 楼 转 让 后 ， 仍 需 按 “ 销 售 (xiāoshòu)不动产〞缴纳营业税。
案例一：某宾馆在从事客房、餐饮业务的同 时，又设立了歌舞厅对外营业(yíngyè)，某月该宾 馆的业务收入如下：客房收入150万元，餐厅 收入50万元，歌舞厅收入50万元，效劳业税 率为5%，娱乐业税率为20%，请问，该宾馆 该如何对其营业(yíngyè)税进行筹划？
第二十页，共五十三页。
应纳增值税税额＝Y*D*T1 应纳营业税税额＝Y*T2 当二者税负相等时有：Y*D*T1＝Y*T2，那么D＝T2/T1 由此可以得出结论：当实际的增值率大于D时，纳税人筹划缴
纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增值税和营 业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时，缴纳增值税比 较合算。
第二十六页，共五十三页。
案例 分析一 (àn lì)
某建筑材料商店(shāngdiàn)，在主营建筑材料批发和零售的同时， 还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店(shāngdiàn)是增值税 一般纳税人，增值税税率为17%。某月对外发生一笔混合销售 业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是 100万元，该商店(shāngdiàn)以115万元的价格销售并代为安装，请 问，该企业应如何进行税收筹划〔营业税税率为3%〕？
第十页，共五十三页。
按照现行税法规定，木材公司将营业大楼作价1800万 元 转 让 给 银 行 ， 应 按 “ 销 售 (xiāoshòu) 不 动 产 〞 税 目 征 收 5% 的 营 业 税 。 银 行 将 该 大 楼 转 让 后 ， 仍 需 按 “ 销 售 (xiāoshòu)不动产〞缴纳营业税。
案例一：某宾馆在从事客房、餐饮业务的同 时，又设立了歌舞厅对外营业(yíngyè)，某月该宾 馆的业务收入如下：客房收入150万元，餐厅 收入50万元，歌舞厅收入50万元，效劳业税 率为5%，娱乐业税率为20%，请问，该宾馆 该如何对其营业(yíngyè)税进行筹划？
第二十页，共五十三页。
第四章营业税筹划实务
参展费
专业展览公司 1万元
展览馆
（中介代理） 支付租场费
涉税情况：
(1)专业展览公司共取得营业收入： 2×150＝300（万元）
应按“服务业—代理业”缴纳营业税： 300×5%=15（万元）
(2) 展览馆应缴纳遥营业税： 1×150×5%=7.5 （万元）
参展公司
1万元 支付租场费
支付 参展费
1万元
则：甲歌舞团应纳营业额
=（35-7-10）×3%=0.54（万元）
乙公司应纳营业税
=7×5%=0.35（万元）
文化活动中心的应纳营业税（有无筹 划的空间）
=10×5%=0.50（万元）
例题：甲歌舞团与乙演出公司联系，在某 文化活动中心连续演出，共取得门票收入 35万元。根据协议规定，付给乙公司中介 费7万元，付给文化活动中心10万元。
（2）展览馆共取得营业收入150万元，应按 “服务业—租赁业”缴纳营业税： 150×5%=7.5 （万元）
二）、改变收入性质以降低适用税率
营业税按行业设计差别税率，同一行业同一 税目，现时我国营业税的税率主要有3%、 5%和20%三档。因此在进行税收筹划时， 通过改变应税收入的性质，从而使其适用税 率降低，也是筹划中一个思路的路径。
三）、 选择合理的材料、设备供应方式
某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程， 原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价 款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为 只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设 单位征行采购提供。
安装企业提供设备应纳营业税=200×3%=6（万元） 安装企业不提供设备应纳营业税=20×3%=0.6（万元）
(2)安装：所安装设备的价值作为安装工程产值的， 营业额包括设备的价款。
专业展览公司 1万元
展览馆
（中介代理） 支付租场费
涉税情况：
(1)专业展览公司共取得营业收入： 2×150＝300（万元）
应按“服务业—代理业”缴纳营业税： 300×5%=15（万元）
(2) 展览馆应缴纳遥营业税： 1×150×5%=7.5 （万元）
参展公司
1万元 支付租场费
支付 参展费
1万元
则：甲歌舞团应纳营业额
=（35-7-10）×3%=0.54（万元）
乙公司应纳营业税
=7×5%=0.35（万元）
文化活动中心的应纳营业税（有无筹 划的空间）
=10×5%=0.50（万元）
例题：甲歌舞团与乙演出公司联系，在某 文化活动中心连续演出，共取得门票收入 35万元。根据协议规定，付给乙公司中介 费7万元，付给文化活动中心10万元。
（2）展览馆共取得营业收入150万元，应按 “服务业—租赁业”缴纳营业税： 150×5%=7.5 （万元）
二）、改变收入性质以降低适用税率
营业税按行业设计差别税率，同一行业同一 税目，现时我国营业税的税率主要有3%、 5%和20%三档。因此在进行税收筹划时， 通过改变应税收入的性质，从而使其适用税 率降低，也是筹划中一个思路的路径。
三）、 选择合理的材料、设备供应方式
某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程， 原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价 款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为 只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设 单位征行采购提供。
安装企业提供设备应纳营业税=200×3%=6（万元） 安装企业不提供设备应纳营业税=20×3%=0.6（万元）
(2)安装：所安装设备的价值作为安装工程产值的， 营业额包括设备的价款。
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第四章
营业税税务筹划
外，则该行为就不属于营业税的管辖范围。因此，该 公司的建筑安装劳务收入不征收营业税。
可见，避免成为营业税纳税人的筹划，可以从源 头上减轻企业的税收负担。
第四章
营业税税务筹划
2、载运旅客或货物的筹划 税法规定：凡是将旅客或货物由境内载运出境 的，属于营业税的管辖权范围；凡是将旅客或货物 由境外载运境内的，就不属于营业税管辖权范围。 如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境，取得 的收人不征营业税，因是“在境外载运旅客”；反 之，日本某航空公司飞机从中国境内载运出口货物 出境，取得的收入应当在中国境内征税，虽然该公 司属境外机构，但它属于“在境内载运货物出境”。
第四章
营业税税务筹划
施工单位筹划方案选择： 其一，包工不包料方式下，工程承包金额与原材 料合计为1000万元，施工单位应纳营业税为：
（600+400）*3%=30（万元）
其二，包工包料方式下，工程承包金额（承包价 和材料费用合计）900万元，则施工单位应纳营业 税额为： 900*3%=27（万元），较第一方式少纳税3万元。
第四章
4、运输业筹划
营业税税务筹划
税法规定：将境内旅客或货物载运出境——交纳 营业税，其税额为：
应纳营业税=
（全程营业收入—支付给境外费用）╳营业税率 扩大支付给境外费用 筹划：先运出境内到境外某地，再从境外某地 运出至目的地。
第四章
营业税税务筹划
5、销售不动产筹划 在不动产销售业务中，每一个流转环节都要 缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应 尽量减少流转环节，以取得节税利益。
第四章
营业税税务筹划
（3）安装工程的筹划
税法规定：从事安装工程作业的，凡安装设备价 值包含在工程价值中。 筹划：应尽量不将设备价值作为安装工程价值， 可由建设单位提供机器设备，安装企业只负责安装， 取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括安装设 备价值，从而达到节税的目的。
例5，某安装企业承包基本建设单位传动设备的安 装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，其
第四章
营业税税务筹划
（三）经营行为筹划 1、纳税人选择税种的税收筹划 企业为了扩大经营，获得更大的经济利益，在 所从事的经营活动中，并不仅仅局限在某单一应税 项目，往往会同时出现多项应税项目，即兼营营业 税目应税项目，或者在从事营业税应税项目的同时 又涉及增值税应税项目，也就是税法中所说的兼营 与混合销售。作为企业，必须准确掌握税收政策， 准确界定什么是兼营销售和混合销售，才能避免从 高适用税率，以维护自身的税收利益。
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2、混合销售行为筹划 一项销售行为，如果既涉及应税劳务又涉及货 物或非应税劳务，称为混合销售行为。从事货物的生 产、批发或零售的企业、企业性单位及个体私营者的 混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他 单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应 当缴纳营业税。
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税目及税率：
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1.交通运输 3%； 2.建筑业 3% ；
3.金融保险 5%；
4.邮电通讯 3% ； 5.文化体育业 3% ； 6.娱乐业 5——20%； 7.服务业 5%；
8.转让无形资产 5%；
9.销售不动产 5%。
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营业税税务筹划
一、营业税税务筹划的重点
二、营业税税务筹划（技巧）
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营业税税务筹划
案例思考：
工程承包公司A承揽一座办公大楼的建筑工程， 工程总造价2700万元，施工单位为一家公司B，承 包金额为2250万元。A对该项承包业务有两种合同 签订方式可供选择：其一，A与B签订分包合同，即 签订承担建筑安装工程的业务合同，完成工程建筑 安装业务；其二，A与B不签订承包建筑安装工程的 分包合同，而只负责组织协调工作，以差价形式收 取中介服务费。 思考：哪种方式税负较低？
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中传动设备的价款为80万元，并收取安装费20万元， 工程总价款为200万元。但安装企业经税务筹划后， 决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备 由建设单位自行采购提供。 则：安装企业提供设备应纳营业税=200╳3%=6（万元） 安装企业不提供设备应纳营业税=20╳3%=0.6（万 元）
判断标准：
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1、混合销售行为原则上依据纳税人的“经营 主业”判断是征增值税，还是征营业税。在纳税 人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中， 若年货物销售额超过50%，则征增值税；若年非应 税劳务营业额超过50%，征营业税； 2、营业执照和纳税鉴定为准； 3、单笔业务的销售额和劳务额比例。
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二、营业税税务筹划内容与技巧 （一）避免成为营业税纳税人 避开营业税纳税人应同时具备的三个条件：
▼ 营业税行为发生在境内；
▼ 属于营业税征税范围；
▼ 有偿或视同有偿。
根据以上三个条件，纳税人可以通过灵活运作， 使得企业不符合成为营业税纳税人的的必备条件。
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1、规避税收管辖权，避免成为纳税人的筹划 营业税暂行条例规定，只有发生在我国境内的应 税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在境外的 应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构 成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过各 种灵活办法，将其经营行为转移到境外，从而避免成 为纳税人。 例如，国内某施工单位到新加坡提供建筑安装业 务，尽管是国内的施工单位，但其应税劳务发生在境
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思考题： 为什么我国企业到境外进行安装承包工 程建设？
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营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产所取得的营业额为课证对象 的一种商品劳务税。 特点： ▼ 以非商品销售额征税为主； ▼ 按行业大类设计税目、税率； ▼ 计算简便，征收成本较低。
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2、利用签订合同减少营业额筹划 例2，如前案例，如果工程承包公司A与施工单 位B签订分包合同，则承包公司按照建筑业3%的税率 计算营业税，应纳税额为： （2700-2250）Χ3%=13.5（万元）
若双方不签订分包合同，A只收取中介服务费， 则A公司该项业务收入适用“服务业”5%的税率计算 营业税，应纳税额为： （2700-2250）Χ5%=22.5（万元），两种方式相 差9万元税额。
思考：该企业应如何进行税收筹划？
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企业实际增值率＝（115－100）÷115×100％ ＝13．04％； 而平衡点的增值率（P）＝3％÷17％×100％
＝17．6％。 企业实际增值率小于P，选择缴纳增值税合算， 可以节税为： 115×3％－（115×17％－100×17％）＝0．9 万元 也就是企业应当设法使货物的销售额占到全部 营业额的50％以上。
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例7，金鲁班建筑公司主营建筑工程施工业务，同 时也兼营建筑材料的批发。当年承接某单位的办公大 楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料，合并定 价，工程总造价为1200万元。工程完工后，建筑公司 在施工中使用的建筑材料按市场价折算为1000万元， 但该公司实际进价为800万元，工程建筑施工费为200 万元，营业税税率为3％。 思考：该公司应如何进行纳税筹划？
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根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往 我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外 的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我
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国境内，所以不缴纳营业税。
运输企业可以充分地利用这条规定，开展起运
地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定
的国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。
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加不会导致应缴增值税的发生或增加，而设备技术 转让费的减少会带来营业税的减少，可使企业总体税 负下降。而对于一般情况，企业应充分考虑各方面的 因素，如果企业减少技术转让费而因此增加设备价款， 导致企业应缴增值税税额的增加值大大高于其应纳营 业税税额的减少值，就得不偿失了。因而，企业在进 行纳税筹划时，应从企业实际出发，通盘考虑，系统 筹划。
具体筹划时，仍可运用增值率平衡点的方法进行。
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例6，甲建筑材料商店，在主营建筑材料批发和 零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。 该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17％。 本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料 并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元。 该商店以115万元的价格销售并代为安装，营业税税 率为3％。
内容
（一）避免成为营业税纳税人
（二）营业税计税依据筹划
（三）经营行为筹划
（四）营业税税收优惠政策筹划
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一、营业税税务筹划的重点 营业税税务筹划，要从纳税人、计税 依据、税率及优惠政策四个方面来考虑。 由于营业税的税率是按行业设置的，不同 的行业适用税率不同，只要行业确定，税 率的筹划空间并不大，而纳税人和营业额 的筹划就成为营业税税务筹划的重点内容。
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例1，A企业向B企业出售一台设备，同时进行技 术转让，合同总价款为1000万元，其中设备款为600 万元，专有技术费为350万元，专有技术辅导费为50 万元，则该项业务应纳营业税为： （350＋50）万元×5％＝20万元 如果没有其他税种，单从营业税角度而言，企业 可将技术转让费隐藏在设备价款中，多收设备费， 少收技术转让费。这种筹划适用于国内企业向国外 出口产品时，因为一般而言，向国外出口可获取出 口退免税或至少可以出口免税，这时设备价款的增
要求：进行涉税筹划。
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营业税税务筹划
方案1：采取“以物易物”的方式，即： 转让土地使用权 乙公司 转让部分房屋所有权 甲公司