第四章 营业税

第4章营业税法4.1 营业税概述4.1.1营业税的概念及其沿革营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课税对象而征收的一种流转税。

我国现行营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所取得的营业收入额为计税依据而征收的一个税种。

自新中国成立以来，我国一直对营业收入征税。

1994年税制改革保留了营业税，但对其进行了适当的调整和改革。

由于增值税征收范围的扩大，营业税的征税范围有所缩小，只限于对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产业务征收。

1993年12月13日，国务院颁布了《营业税暂行条例》，同年12月25日，财政部公布了其《实施细则》，自1994年1月1日起施行。

4.1.2营业税的特点⑴对非商品销售额征税为主⑵按行业大类设计税目、税率⑶计算简便，征收成本较低。

4.1.3营业税的作用⑴广泛筹集财政资金，增加财政收入；⑵体现国家政策，促进各个行业协调发展；⑶促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭策落后；4.2 营业税的纳税人和征收范围4.2.1营业税的纳税人4.2.1.1一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

这里的单位是指各类企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户及其他有经营行为的个人。

“境内”指我国境内的实际税收行政管理区域，包括：①所提供的劳务发生在境内；②在境内载运旅客或货物出境；③在境内组织旅客出境旅游；④转让的无形资产在境内使用；⑤所销售的不动产在境内⑥在境内提供保险劳务。

4.2.1.2特殊规定⑴企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。

建筑安装工程实行分包或转包的，以分包或转包人为纳税人。

⑵中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路的运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

⑶从事水路、航空、管道或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。

4.2.2营业税的扣缴义务人：①委托金融机构贷款的：受托金融机构②境外机构或个人在境内发生应税行为而未设机构的，以其代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让方、购买方为扣缴义务人③建筑工程实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人④保险业务实行分保的,以初保人为扣缴义务人⑤个人转让专利权、商标权等无形资产的，以受让方为扣缴义务人⑥单位或个人演出由他人售票的，其应纳税额以售票者为扣缴义务人⑦演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税额以售票者为扣缴义务人⑧财政部规定的其他扣缴义务人。

4.2.2营业税的征税范围4.2.2.1营业税的征税范围的一般规定营业税的征税范围包括三个方面：有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。

具体来说，税法用列举的方式共设置了九个税目。

㈠交通运输业：税率3%分为陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运。

⑴打捞比照水路运输征税⑵搬家业比照装卸搬运征税⑶起运地在我国境内的外国运输企业客、货运业务，我国依法征税。

⑷远洋运输企业从事程租、期租业务或航空运输企业从事湿租业务取得的业务收入，按本税目征税㈡建筑业：税率3 %包括建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业。

⑴修缮劳务：修复对象为不动产⑵企业为用户安装自产产品①企业直接派人安装并收取费用的，为混合销售行为②委托所属独立核算的安装工程公司安装并收取费用的，按建筑业税目征税。

⑶纳税人自建自用建筑物不属本税目，自建自售建筑物分别按建筑业、销售不动产税目征税⑷房地产企业合作建房：提供土地的企业按转让土地使用权、建筑施工企业按建筑业、房地产公司提案按销售不动产税目征税；双方各自分得的房屋再出售的，再按销售不动产税目征税。

⑸我国建筑公司在境外承包项目的，不征税。

㈢金融保险业：税率5%包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业务⑴非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货不征营业税。

⑵人民银行对金融企业贷款，不征税。

⑶金融机构销售支票等凭证，属混合销售行为，一并征收营业税。

⑷邮政储蓄不在本税目征收。

㈣邮电通讯业：税率3%包括邮政（传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务）、电信（电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务）⑴电信部门信息台按“邮电通讯业”税目征税，税率3%，其他信息台按“服务业”税目征税，税率5%⑵电信部门出售通信设备属混合销售行为。

⑶邮政部门出售报刊杂志、集邮用品、开办邮政储蓄均按“邮电通讯业”征税。

㈤文化体育业：税率3%文化业指经营文化、体育活动的业务，包括表演、播映、经营游乐场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书、资料借阅业务等；体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。

为文化体育活动出租场地的，按“服务业”中的“租赁业”征税，税率5%。

㈥娱乐业：税率5%-20%指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座台球保龄球高尔夫、保龄球游艺场等娱乐场所及为顾客进行娱乐活动提供服务的活动。

⑴其中，从2001年5月1日起，夜总会、歌舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、电子游戏厅、高尔夫、保龄球、台球等项目税率一律20%。

保龄球、台球的税率现在又已经恢复到5%。

⑵娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务也按“娱乐业”税目征税㈦服务业：税率5%指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。

包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。

⑴过路、过桥费按本税目“其他服务”征税。

⑵电视、报纸的有偿赞助收入按“广告业”征税。

⑶对远洋运输企业从事光租业务或航空运输企业从事干租业务，按本税目中的“租赁业”征税。

⑷从2002年1月1日起，福利彩票机构（含管理机构和投注站）发行销售福利彩票所取得的收入不征营业税㈧转让无形资产：税率5%指转让无形资产的所有权和使用权的行为，包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉。

⑴境外单位或个人向境内转让的，由受让方代扣代缴⑵从2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为不征收营业税。

若在投资后转让该项股权，也不征收营业税。

提示：原规定在2003年1月1日前，投资后转让该项股权的，要征收营业税。

㈨销售不动产：税率5%销售不动产指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物、构筑物和其他土地附着物。

⑴转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人的行为，视同销售不动产，征收营业税。

⑵个人将不动产无偿赠与他人，暂不征收营业税。

⑶从2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为不征收营业税。

若在投资后转让该项股权，也不征收营业税。

提示：原规定在2003年1月1日前，投资后转让该项股权的，要征收营业税。

⑷以不动产向银行抵押贷款的，按期收回不动产的，不征税；因不能按期还本付息造成不动产被银行拍卖的，视同销售征税；4.2.2.2营业税征收范围的特殊规定⑴从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税；其他单位的混合销售行为，视同提供劳务，应当一并征收营业税。

但从事运输业务的单位和个人发生销售货物并负责运输的混合销售行为，征收增值税。

⑵纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应当分别核算应税劳务与货物或非应税劳务的销售额，分别计算缴纳营业税和增值税；不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。

⑶土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征营业税；营业税征收范围与增值税征收范围的划定Ⅰ在中国现行流转税体系中，营业税和增值税并行征收，征收范围不交叉、不重复；Ⅱ纳税人出现混合销售和兼营行为两种情况，必须划清两税的征税范围；4.3 营业税的税率和税收优惠4.3.1营业税的税率纳税人兼营不同税率的应税项目的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额和销售额，未分别核算营业额、转让额和销售额或者不能准确核算的，从高适用税率。

4.3.2营业税的税收优惠4.3.2.1起征点①按期纳税的为200-800元/月②按次纳税的为50元/天(次)4.3.2.2减免税优惠项目（教材P97）⑴法定优惠项目：①育养、婚姻介绍、殉葬服务项目、②医疗服务项目③教育服务项目④农业服务项目⑤文化活动项目⑥行政性收费项目。

⑵补充优惠项目：①对社会福利企业的优惠②对校办企业的优惠③对技术转让收入的优惠④对返还性人身保险的优惠⑤对著作权转让收入的优惠⑥对土地使用权转让收入的优惠⑦对工会疗养院的优惠⑧对社会团体按财政部门规定标准收取的会费收入的税收优惠。

4.4 营业税应纳税额的计算4.4.1营业税的计税依据4.4.1.1营业额的一般规定纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

4.4.1.2营业税计税依据的特殊规定：针对各具体行业的一些详细规定。

㈠运输业的营业额⑴含客货运收入、装卸搬运费、其他运输收入及票价中包含的保险费、交通建设基金等。

⑵运输企业自境内载运旅客出境，到境外后改由其他企业转运的，以全程运费减去支付给该转运企业的运费后的余额作为应税营业额。

⑶对国内联运业务，以全程运费减去支付给以后的其他承运企业运费后的余额作为应税营业额。

㈡建筑业的营业额⑴建安企业向建设单位收取的工程价款和价外费用。

⑵不论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力价款在内。

⑶安装工程作业如安装企业只负责安装业务，所安装设备不作为安装工程产值的，其应税营业额为所取得的安装收入，所安装设备作为安装工程产值的，其应税营业额应包括设备价款。

⑷工程分包或转包的，营业额为全部承包额扣除分包或转包价款后的余额。

⑸纳税人自建自用建筑物不纳税，建成后对外销售的，其应税营业额按组成计税价格计算。

组成计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1－3%)㈢金融保险业的营业额⑴贷款业务营业额为利息收入(含加息、罚息)全额⑵转贷业务营业额为贷款利息减去借款利息后的余额。

⑶金融商品转让业务：外汇、有价证券等的买卖差价⑷金融经纪业：手续费、佣金⑸融资租赁业：经央行批准从事融资租赁业务的单位，以收取的全部价款和价外费用减去出租物的实际成本后的全额，以直线法折算出本期的营业额。

⑹保险业：全部保费收入。

分保时可扣除分保费支出。

㈣文化体育业的营业额⑴为从事文化体育业的单位和个人所取得的营业额。

⑵单位或个人进行的演出，应以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为应税营业额。