营业税法--注册会计师辅导《税法》第四章讲义1
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注册会计师考试辅导《税法》第四章讲义1
营业税法
【本章考情分析】
本章是《税法》考试的比较重要的税种之一。
考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，特别是计算题,本章分数一般在8分以内。
【本章内容:6节】
第一节纳税义务人与扣缴义务人
第二节税目与税率★
第三节计税依据★★
第四节应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理★★
第五节税收优惠★
第六节征收管理
【本章变化内容】
1.营业税改征增值简介
2.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地业务
3.税收优惠有新增、有删除、有变化：如明确境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税等。
◆本章内容讲解
营业税的概述
一、营业税概念及特点:
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
营业税特点：
1.实行普遍征收，按行业设计税目税率
2.一般以营业额全额为计税依据，计算简便
3.税额不受成本费用影响,保证财政收入稳定增长
二、营业税与增值税的关系
区别：
（1）征税范围完全相反，互相排斥。
（2）和价格的关系不一样。
增值税是价外税，营业税是价內税。
营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。
（3）计税方法不一样。
增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。
三、营业税改征增值税试点:
1.试点地区：上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。
计税依据--注册会计师辅导《税法》第四章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第四章讲义2计税依据一、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额。
营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
营业额不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。
二、计税依据的具体规定针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有：（一）交通运输业1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。
国际运输劳务是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境；（2）在境外载运旅客或者货物入境；（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。
3.铁路运输联运业务【例题·单选题】下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（）。
A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据[答疑编号5787040301]『正确答案』A『答案解析』纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税；期租业务以实际收取租赁费作为计税依据；运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。
营业税--注册税务师辅导《税法一》第四章讲义1
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注册税务师考试辅导《税法一》第四章讲义1
营业税
【本章考试题型】
【本章主要内容与结构】 本章共12节：
第一节 营业税概述
第二节 营业税的基本规定★ 第三节 交通运输业营业税的规定★ 第四节 建筑业营业税的规定★★ 第五节 金融保险业营业税的规定★ 第六节 邮电通信业营业税的规定 第七节 文化体育业营业税的规定 第八节 娱乐业营业税的规定 第九节 服务业营业税的规定★★ 第十节 转让无形资产营业税的规定 第十一节 销售不动产营业税的规定★ 第十二节 营业税的计算及应用举例
【提示】营业税的政策按照9税目（9行业）编写教材，但考题命题经常出现跨行业、按照要素提问的情况。
【本章重点内容】。
第4章 营业税法 《税法》PPT课件
4.3 营业税的计税管理
4.3.1 营业税计算的一般规定
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照营业额和规 定的税率计算应纳税额。其计算公式：
（11）按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，以及经营公租房所取得的租金 收入，免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂减按3%征收营业税。
（12）个人将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 （13）个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： 离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、 兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；房屋产权所有人 死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。
（7）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 （8）金融保险业的纳税人，具体包括：银行，包括人民银行、商业银行
和政策性银行；信用合作社；证券公司；金融租赁公司；证券基金 管理公司；财务公司；信托投资公司；证券投资基金；保险公司； 其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金 融保险业务的机构等。
4.1 营业税法基础理论
4.1.1.2 营业税的演变
营业税是一个很古老的税种。 1950年公布的《工商业税暂行条例》中，规定对工商营业企业按 营业额征收营业税。 1958年税制改革后，将货物税、商品流通税、印花税及工商企业 的营业税，合并为工商统一税。 1984年10月1日起试行营业税，对商业和服务业等行业单独征收。 1994年税制改革将商品批发与零售行业划为增值税的征收范围。 2008年11月国务院修订了《中华人民共和国营业税暂行条例》。
注册会计师 CPA 税法 分章节知识点及例题 第四章 企业所得税
2019年注册会计师考试辅导税法第四章企业所得税18年考情回顾：4道选择题，1道综合题1.纳税人和征税对象2.税率3.收入有关纳税调整4.扣除有关纳税调整5.资产有关纳税调整6.重组有关纳税调整7.优惠有关纳税调整8.预提所得税、核定征收及其他征管规定高频考点1：纳税人和征税对象一、纳税人分类及征税对象分类判定标准居民注册地或实际管理机构所在地在中国境内征税对象境内、外的所得非居民与机构场所有关的境内、依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中外所得国境内设立机构、场所与机构场所无关的来源于境内所得在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的来源于境内所得二、所得来源地1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。
2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
3.不动产转让所得按不动产所在地确定。
动产转让所得按转让动产的企业或机构、场所所在地确定。
权益性投资转让所得按被投资企业所在地确定。
4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。
5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
【例题·多选题】（2012年）注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。
A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入『正确答案』ABCD『答案解析』以上选项都应该按规定缴纳企业所得税。
高频考点2：税率种类税率适用范围基本税率25%优惠税率15%居民企业境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业国家重点扶持的高新技术企业技术先进型服务企业20%符合条件的小型微利企业低税率（预提）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业20%（实际10%）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业应纳税额计算概述应纳税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额＝会计利润＋纳税调增－纳税调减会计利润＝主营业务收入＋其他业务收入＋营业外收入＋投资收益－主营业务成本－其他业务成本－营业外支出－管理费用－财务费用－销售费用－税金及附加高频考点3：收入相关纳税调整税会差异：收入时间确认不同收入金额确认不同免税和不征税收入一、纳税义务发生时间转让财产收入企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入【提示】跨年租金提前收取的，租赁期内分期均匀计入相关年度收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入接受捐赠收入按实际收到捐赠资产的日期确认收入举例1：股息红利会计上：长期股权投资如按“权益法”核算，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。
一起学习注会税法第四章个知识点
一起学习2012年注会《税法》第四章营业税法各知识点第四章营业税法知识点一、纳税义务人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
“境内”的含义1.提供或接受税法规定劳务的单位和个人在境内。
2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内。
3.所转让或出租的土地使用权的土地在境内。
4.所销售或出租的不动产在境内。
应税行为的含义：指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。
包括交通运输、建筑、金融保险等9大类劳务；单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的应税劳务。
保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。
（简单的说就是看标的物）知识点二、纳税义务人的特殊规定①铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构②水运、空运、管运、铁路以外的其它陆运：从事运输业务并计算盈亏的单位。
③单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人名义对外经营，并由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人、承租人、挂靠人为纳税人。
注意和增值税的规定不同：增值税规定：承租人和承包人：单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。
④建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。
知识点三、交通运输业的税务处理（3%）1.包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
注意以下6点：①其中陆路运输注意包括缆车运输和索道运输。
（但单位和个人在旅游景点经营索道按“服务业”税目征税。
②打捞比照水路运输办法征税。
③与航空有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。
④凡与运营业务有关的劳务活动，均属该税目的征收范围。
包括打捞、理货、港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。
CPA税法第四章营业税-PPT文档资料
• 例如：饭店内设商店，饭店属于营业税征税范围， 但内部设立的商店一般是针对到饭店吃饭的顾客 服务的，也就是说商店取得的收入与饭店经营有 从属关系。由于饭店主业属于营业税行为，所以 判断为营业税混合销售行为。再如，歌厅提供娱 乐的同时销售烟酒。销售空调并提供运输服务。
• （3）从2009年1月1日起，个人无偿赠与不动产 属于以下情形之一的，暂免征收营业税，并规定 此前已征收的税款可从以后的应纳税额中抵减或 申请办理退税，列举的情形共有四种：
• 一是离婚财产分割。
• 二是无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖 父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹。
• 三是无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的 抚养人或者赡养人。
• 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额， 未分别核算销售额的，征税基本原则是：
• 从高适用税率。
• 注意：营改增前，销售货物并提供送货上门服务 而收取的运输费用属于混合销售，运费从属于主 业而缴纳17%增值税；营改增后，属于混业经营， 按规定，应当分别核算适用不同税率或者征收率 的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。
• （1）境外单位或者个人在境外向境内单位或 者个人提供的完全发生在境外的《营业税暂行条 例》规定的劳务，不属于在境内提供条例规定的 劳务，不征收营业税。
• （2）境内单位或个人在境外提供建筑业、文 化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。
• 3.境内劳务几种情况的判定
• （1）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；
• 1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业 税的纳税义务人。
• 【提示】营业税的非应税劳务和服务：属于 增值税的加工和修理修配劳务；营改增服务。
税法(注册会计师)课程第四章 营业税法
2、计税依据 A、建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人
的，以全部承包额减去付给分包人或转包人的价 款后的余额为营业额；
B、提供建筑劳务的营业额应当包括工程所用原材 料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括 由建设方提供的设备的价款。
（5）保险人将其承保的以境内标的物为保险标的 的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保 费收入减去分保保费后的余额为营业额；境外再保 险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境 内保险人扣缴。
第四章 营业税法 一、营业税的基本规定 1、营业税的征税范围 在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的 无形资产或者销售的不动产。 （1）“境内”的含义 A、提供或接受税法规定的劳务的单位和个人在 境内； B、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接 收单位或个人在境内； C、所转让或出租土地使用权的土地在境内； D、所销售或出租的不动产在境内。
境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的 完全发生在境外的营业税暂行条例规定的劳务， 不属于条例在境内提供规定的劳务，不征收营劳务、有偿
转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产 所有权的行为。
下列行为视同发生应税行为：
（3）税收优惠 A、台湾航运、航空企业从事海峡两岸直航业务
在大陆取得的运输收入，免征营业税；
B、境内单位或个人提供的国际运输劳务免征营业 税；
包括在境内载运旅客或货物出境；在境外载运旅 客或货物入境；在境外发生载运旅客或货物的行 为。
三、建筑业营业税的规定
1、征税范围 包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。
本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实 际成本）×（本期天数÷总天数）
CPA税法 第四章 营业税
险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业
税
销售 不动 产
指有偿转让不动产所有权的行为。销售建筑物或构筑物、销售其他土 地附着物
以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险 的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税
• 单位或者个人将不动产或土地使用权无偿赠送给 其他单位和个人，视同发生应税行为，缴纳营业 税。
• 四是房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的 法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
• （4）关于无形资产
• 无形资产指由特定主体所拥有，无一定型态， 不具实体，但可构成竞争优势或对生产经营发 挥作用的非货币性资产，如专利权、非专利技 术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、 商业秘密等。
• 注意：以无形资产投资入股不征收营业税，在 投资期内转让其股权的也不征营业税。
额征收营业税
单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目
征税
5
转让 % 指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、自
无形
然资源使用权（转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出
资产
租电影拷贝、转让著作权、转让商誉，实行营改增）
以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风
三、营业税与城市维护建设税、企 业所得税的关系
1、营业税与城市维护建设税
纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护 建设税和教育费附加的计算依据。
2、营业税与企业所得税的关系
营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可 以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。
•第一节 纳税义务人与扣 缴义务人
• 一、纳税义务人
注会税法-第四章营业税法(1)
第四章营业税法本章考情分析在最近3年的考试中，营业税一章的平均分值约为9分，在CPA税法考试中处于重要的地位。
营业税易出单选题、多选题、计算题、综合题型，也容易成为与其他税种（如增值税、城建税、所得税等）混合的综合题型中的一部分。
该税种与增值税之间征税范围上的板块结构与具体政策上的犬牙交错关系，成为CPA考试经常出现的考点。
最近3年题型题量分析2011年教材的主要变化1.删除营业税的作用的内容；删除一些过时的政策。
2. 进行了节与节之间的合并。
3.增加金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。
4.增加境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务：移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围,不征收营业税。
5．增加21个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税的规定。
6.增加融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税的规定。
第一节营业税基本原理营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
【相关链接】营业税与其他税种的关系：1.营业税与增值税的关系营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构）。
纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。
3.营业税与企业所得税的关系营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。
第二节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人（一）一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。