第四章 营业税的核算
04营业税
六、营业税的税目及税率
（一）交通运输业：3%
包括陆路运输、水路运输（含远洋运输的程租、期租业务） 、航空运输（含湿租业务）、管道运输和装卸搬运。
（二）建筑业
1.总承包人将工程分包或者转包给他人的，以全部承包额减去
付给分包、转包人价款后的余额为营业额
2. 纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工 程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包 括建设方提供的设备的价款。
【链接】通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程
4.计税方法不同
四、营业税改征增值税试点
1 .试点地区：上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省 （含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。
2.试点行业
（1）交通运输业：①陆路运输服务；②水路运输服务；③航空运输服
务；④管道运输服务。 （2）现代服务业：①研发和技术服务；②信息技术服务；③文化创意
3.所转让或者出租土地使用权的土
地在境内； 4.所销售或者出租的不动产在境内
【特别关注】 1.境内提供保险劳务。一是指境内保险机构为境内标的物提 供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险； 二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保
险。
2.对境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。 3.境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映） 劳务暂免征收营业税。
经济法基础第四章习题
某广告公司12月份取得广告设计收入25万元，广告代理业务收入20万元，支付给某工厂广告牌制作费6万元，支付给媒体的广告发布费10万元。
该公司当月应缴纳的营业税为( )万元。
A、B、C、D、【正确答案】B【答案解析】本题考核营业税的计算。
广告业营业额为从事广告设计、制作、刊登、发布等活动取得的广告收入；从事广告代理业的，以全部收入减去支付给广告发布者的发布费后的余额为营业额。
该公司应缴纳的营业税=（25+20-10）×5%=（万元）。
某运输公司2011年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税()元。
A、B、5251C、5456D、6000【正确答案】C【答案解析】当月应纳的营业税＝200000×3%－3744÷（1＋17%）×17%＝6000－544＝5456（元）。
东方娱乐城11月份取得门票收入6万元，包场费收入10万元，点歌费收入4万元，烟酒小吃费收入20万元;当月购进音响设备10套，支付20万元的价款。
娱乐业税率为20%。
则该娱乐城当月应缴纳的营业税税额为()万元。
A、2B、4D、8【正确答案】D【答案解析】本题考核营业税应纳税额的计算。
娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，不得扣减其他支出。
应缴纳的营业税=（6+10+4+20）×20%=8（万元）。
下列关于营业税起征点的规定中，说法正确的有( )。
A、按次纳税的起征点一般为每次(日)营业额300-500元B、按期纳税的起征点一般为每月营业额10000～20000元C、起征点如果是10000元，纳税人营业额为15000元，则只就5000元作为计税营业额D、营业税起征点对营业税纳税人都适用【正确答案】A【答案解析】本题考核营业税的起征点。
选项B中每月营业额应当是5000～20000元；选项C中，达到起征点的营业额应全额缴税，而不是超过起征点部分缴税；选项D中，营业税起征点只针对个人，而不是所有纳税人。
营业税法--注册会计师辅导《税法》第四章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第四章讲义1营业税法【本章考情分析】本章是《税法》考试的比较重要的税种之一。
考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，特别是计算题,本章分数一般在8分以内。
【本章内容:6节】第一节纳税义务人与扣缴义务人第二节税目与税率★第三节计税依据★★第四节应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理★★第五节税收优惠★第六节征收管理【本章变化内容】1.营业税改征增值简介2.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地业务3.税收优惠有新增、有删除、有变化：如明确境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税等。
◆本章内容讲解营业税的概述一、营业税概念及特点:营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
营业税特点：1.实行普遍征收，按行业设计税目税率2.一般以营业额全额为计税依据，计算简便3.税额不受成本费用影响,保证财政收入稳定增长二、营业税与增值税的关系区别：（1）征税范围完全相反，互相排斥。
（2）和价格的关系不一样。
增值税是价外税，营业税是价內税。
营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。
（3）计税方法不一样。
增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。
三、营业税改征增值税试点:1.试点地区：上海市、北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。
第四章 营业税(答案)
3.转让或出租土地使用权的土地在境内
4.所销售或者出租的不动产在境内 ▲ 境内保险机构提供的保险劳务（但境内保险机构为 出 口货物提供的保险劳务除外） ▲ 境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳 务
第二节 营业税的纳税人和征收范围
（二）营业税纳税人的特殊规定 P76
1.企业租赁或承包给他人经营的，以发包人、出租人 或挂靠人名义经营，以发包人、出租人或挂靠人为纳 税人，否则以承租人或承包人为纳税人。 2.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运 营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务 的纳税人为地方铁路管理机构；基建临管线铁路运营 业务的纳税人为基建临管线管理机构。 3.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运 输业务并负有营业税纳税义务的单位为从事运输业务 并计算盈亏的单位。
一、营业税的纳税义务发生时间
4.收取会员费、席位费和资格保证金的
5.扣缴义务人代扣代缴营业税的
6.建筑业按不同结算方式分别确定
7.金融机构发放贷款逾期未收回的
二、营业税的纳税期限
营业税的纳税期限分为5日、10日、15日或一个月。
第五节 营业税的申报缴纳
三、营业税的纳税地点
营业税的纳税地点在原则上采取属地征收的方法，即
第二节 营业税的纳税人和征收范围
（二）营业税征收范围的特殊规定
3、视同应税行为 P79
单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位 或个人；
单位或个人新建建筑物后销售，其自建行为； 财政部或国家税务总局规定的其他情形。
第三节 营业税的税率和税收优惠
一、营业税的税率
税目 交通运输业 建筑业
第四节 营业税的计税依据和应纳税额的计算
第四章 增值税消费税营业税PPT课件
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混合销售行为与兼营行为的比较
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二、 纳税义务人
1、概念：在境内销售、进口货物或提供加工、修理修 配劳务的单位、个人
2、一般纳人和小规模纳税人的认定 按经营规模大小及会计核算健全与否划分，将纳税人 划分为一般纳税人和小规模纳税人 划分的目的在于加强增值税专用发票的管理
11
例１、某彩电生产厂（一般纳税人），销售一批 彩电，含税价11,000元，为保证及时送货，由本 厂车队提供运输，收取运费700元（含税）。应如 何征税？
解：（1）属混合销售行为 （2）彩电生产厂是从事货物生产销售为主
的企业，应征收增值税 销项税额＝(11,000+700)÷（1＋17％）×17%
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例２、某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务 收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款100 万元。应如何征税？
解：（1）属混合销售行为 （2） 建筑公司不是从事货物生产销售的企业，
应征收营业税 应纳税额＝(500+100)×3%
13
3、 兼营货物销售与非应税劳务
汽车销售公司 销售汽车 租赁汽车
第四章 增值税 VALUE ADDED TAX
1
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2
§4.1 增值税概述
一、 概念 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务 和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。
3
营业税法律制度--初级会计职称辅导《经济法基础》第四章讲义8
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园初级会计职称考试辅导《经济法基础》第四章讲义8营业税法律制度营业税简介:营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。
营业税特点:（1）征税范围与增值税互补（2）按行业大类设计税目税率（3）属于价内税，在企业所得税前可以扣除一、营业税纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
【要点】“境内”范围1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。
【例题·单选题】（2012年）根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（）。
A.体育业B.财产保险业务C.旅游业D.修理修配业务[答疑编号5694040801]『正确答案』D『答案解析』选项D属于增值税的征税范围；选项A、B、C均属于营业税征税范围，其中选项A属于“文化体育业”；选项B属于“金融保险业”；选项C属于“服务业”。
【例题·多选题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（）。
A.转让商标权的单位B.销售锅炉的单位C.从事货物保管业务的单位D.从事汽车修理修配业务的个体工商户[答疑编号5694040802]『正确答案』AC『答案解析』本题考核营业税纳税人的范围。
A、C属于营业税纳税人。
B选项销售锅炉的单位是销售动产属于增值税纳税人。
D选项从事汽车修理修配业务的个体工商户属于增值税的纳税人。
【例题·判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。
（）[答疑编号5694040803]『正确答案』×『答案解析』根据营业税法律制度的规定，提供加工、修理修配劳务应该缴纳增值税。
税务会计课程标准
《纳税申报与税务会计》第一部分：课程教育目标一、教学对象高职高专经济类会计性、财务管理、审计专等专业学生。
课程的性质和任务《纳税申报与税务会计》是高职会计专业的主干专业课，也是财经类投资理财、财务管理、财政税收、审计等专业的专业课。
本课程的教学任务是通过讲授现行各种税法的基本知识和税务会计处理的基本方法，让学生认识税收、税务会计的本质特征，理解我国现行税收制度和政策法规，熟悉各种税收的计算及申报，掌握税务会计基本内容和具体处理方法，并能运用所学知识进行纳税筹划。
二、学生能力培养要求1.基础知识要求通过本课程的学习，要求学生掌握我国税收的种类，企业日常缴纳税种的征收范围、税率、税额的计算方式和纳缴程序及会计的账务处理。
2.素质要求根据会计专业的特点开展教学，从而使学生在扎实掌握税务会计理论学习的基础上能够理论联系实际，将所学知识转化成会计实务的基本操作能力，即同时具备专业理论知识和动手能力。
会计专业的学生，对各种税收制度和政策法规、纳税申报、会计处理三部分内容均应系统学习，特别是各种常见的流转税更应全面掌握；其它财经类专业，结合相专业的特点，着重介绍税收制度和政策法规，对纳税申报和具体会计处理可视教学过程，学生的知识程度来定。
3.实践操作要求教学中，通过模拟实习，使学生能够理论联系实际，对纳税会计实务中各种纳税申报表填制、申报和缴纳，有一个系统的、全面的认识，将学生所学的税务会计基础知识转化为税务会计实务的基本操作能力，为学生进一步学习财会知识打下扎实基础。
第二部分：教学内容基本要求第一章概论教学目的与要求：通过教学使学生了解我国现行税制的概况，认识税收的分类，熟悉税务会计的概念、对象、特点、职能，掌握现行税制的构成要素及税务会计与财务会计的联系与区别。
教学重点：税制构成要素和现行税收的分类、企业纳税的基本程序，税务会计的概念、特点以及与财务会计的联系、区别。
教学难点：税制构成要素和现行税收的分类。
营业税的计算及应用举例(掌握)--注册税务师辅导《税法一》第四章讲义8
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税法一》第四章讲义8营业税的计算及应用举例（掌握）一、营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算公式为：应纳税额＝营业额×税率【考题·多选题】（2012年）下列关于营业税计税依据的说法，正确的有（）。
A.采取预收款方式提供建筑业劳务，营业税计税依据为收到的预收款B.学校从事技术开发业务，营业税计税依据为取得的收入减去开发支出后的余额C.从事餐饮中介服务，营业税计税依据为向委托方和餐饮企业收取的中介服务费及代付的就餐费用D.从事建筑劳务（不含装饰劳务），营业税计税依据包括工程所耗用的原材料、设备及其他物资和动力价款，不包括建设方提供的设备价款E.代开发票纳税人从事联运业务，营业税计税依据为代开的货物运输业发票注明的应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用[答疑编号6480040704]『正确答案』ADE『答案解析』学校从事技术开发业务，免征营业税。
服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。
二、应用举例：教材共6个例题【例4－1】A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，该公司签订的一项建筑工程施工承包合同注明的建筑业劳务价款为9000万元（其中安装的设备价款为3000万元，建设方提供设备），同时提供建筑材料1000万元。
A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司。
工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。
请计算A企业应纳营业税额。
[答疑编号6480040705]『正确答案』应纳营业税额＝（9000＋1000-3000－1500＋600＋150）×3%＝6250×3%＝187.5（万元）【例4－2】某有线电视台2010年8月份发生如下业务：有线电视节目收费50万元，有线电视初装费3万元，“点歌台”栏目收费1万元，广告播映收费6万元，向其他电视台出售某专题片播映权收入5万元。
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第四章营业税的核算
一、单项选择题
1、企业销售不动产应缴纳（）。
A．增值税B．营业税C．消费税D．个人所得税2、建筑企业分包工程的纳税人（）。
A．总承包人B．分包人C．建设单位D．监理公司3、娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食和销售烟酒按（）征税。
A．娱乐业B．服务业
C．服务业与娱乐业分别D．货物与服务业分别
4、保龄球业务属于以下税目（）。
A．文化体育业B．服务业C．金融保险业D．娱乐业5、金融业的营业税税率为（）。
A．3% B．5% C．8% D．20%
6、营业税按期纳税的起征点为（）。
A．0～1000元B．5000～20 000元
C．500～1000元D．1000～5000元
7、下列业务中属于征收营业税的有（）。
A．非金融机构从事的金融期货业务B．金融机构从事的金融期货业务C．非金融机构从事的货物期货业务D．金融机构从事的货物期货业务8、对自建建筑物销售行为，营业税法规定（）。
A．只按建筑业征收营业税B．只按销售不动产征收营业税
C．不征税D．同时征收销售不动产营业税和建筑业营业税9、银行的下列业务中，应采用全额计税方法计算应纳税额的是（）。
A．自有资金贷款B．融资租赁
C．金融商品买卖D．受托代收款业务
10、下列业务中应按5%税率征收营业税的是（）。
A．金融企业贷款业务B．建筑业的安装工程作业
C．电影院门票收入D．网吧经营收入
二、多项选择题
1、营业税的征收范围（）。
A．从事商品零售业务B．提供加工、修理劳务
C．销售不动产D．转让无形资产
2、以下税目适用3%营业税税率的有（）。
A．电信业B．文化体育业
C．娱乐业D．金融保险业
3、下列项目中，应按“销售不动产”税目征收营业税的有（）。
A．转让不动产所有权B．转让不动产使用权
C．单位将不动产无偿赠与他人D．将不动产出租给他人使用
4、以下按规定免交营业税的有（）。
A．幼儿园教育服务B．残疾人为社会提供服务
C．医院的医疗服务D．学校的教育劳务
5、下列哪些公司发生的混合销售行为，对其合计的销售额应征收营业税（）。
A．百货公司B．建筑公司
C．保险公司D．广告公司
6、下列行为中，应纳营业税的有（）。
A．甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利权、该专利在中国使用B．甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利权，该专利在中国使用C．甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利权，该专利在甲国使用D．甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利权，该专利在甲国使用
7、按现行营业税政策的规定，下列业务中应当征收营业税的有（）。
A．转让经济合同
B．转让单位名称
C．境外向境内转让无形资产
D．以无形资产入股并按销售额的一定比例提取转让费
8、下列项目中，按5%税率计征营业税的有（）。
A．不动产的融资租赁业务取得的收入B．卡拉OK厅经营收入
C．体育表演比赛取得的收入D．旅游业取得的收入
9、下列行为中属于营业税应税行为的有（）。
A．金融机构受托发放贷款业务B．机车修理业务
C．房屋修理业务D．销售货物并负责货物运输业务10、下列营业税应纳税额计算公式的表述中，正确的有（）。
A．应纳税额=营业额×税率
B．应纳税额=（收入总额-应税扣除项目）×税率
C．应纳税额=组成计税价格×税率
D．应纳税额=营业成本×（1+成本利润率）
三、判断题
1、在工程承包业务中，总承包人将工程分包或转包他人的，应以工程的全部承包总额作为计税依据。
（）
2、金融机构往来业务应该征收营业税。
（）
3、单位以承包方式经营，承包人以发包人的名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，应以承包人为营业税的纳税人。
（）
4、征收营业税劳务不征收增值税，征收增值税劳务不征收营业税。
（）
5、单位将不动产赠送他人的行为应视同销售不动产计征营业税。
（）
6、单位或个人经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。
（）
7、融资租赁营业税的计税依据为向承租者收取的全部价款。
（）
8、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务不征营业税。
（）
9、转贷业务营业税的计税依据为利差收入。
（）
10、娱乐业的具体税率由省、自治区、直辖市人民政府确定。
（）
四、实务题
1、某建筑安装企业取得一项承包额为600万元的工程项目，该企业将其中的设备安装工程转包给A安装公司，分包额200万元。
请根据税法的规定计算该建筑安装企业承包此项工程应缴纳的营业税和应扣缴的营业税税额并编制相关会计分录。
2、某保险公司2007年5月有关业务如下：
（1）为某大型工程项目提供保险，全部保费收入5 000 000元，该公司以分保形式支付另两家保险公司保费各1 000 000元。
（2）为一大宗出口货物提供出口信用保险业务取得保费收入500 000元。
（3）办理其他应税险种取得保费收入共2 000 000元，其中在机动车第三者责任险业务中，当月支付投保人无赔款奖励共150 000元。
试计算该保险公司当月应纳营业税及应代扣代缴营业税税额并编制相关会计分录。
3、光明影都剧院2007年5月取得下列收入：
（1）放映电影售票收入400 000元，放映过程中播放广告取得收入60 000元。
（2）为一杂技团提供演出场所举办专场演出，由该院售票，门票收入40 000元，实际分得10 000元。
（3）将场地出租给一家公司用于召开会议，租金收入16 000元。
（4）自办的歌舞厅，独立核算，当月营业收入70 000元。
计算该影剧院当月应纳营业税及应代扣代缴营业税税额并编制相关会计分录。
4、某旅行社2007年5月份旅游业务共向游客收取费用为150万元。
同时支付游客的食宿费13万元，支付给境外另一旅行社接团费50万元，雇用外单位汽车支付费用3万元。
部分行程由本单位车队负责运载游客，费用支出4万元。
计算其应纳营业税税额并编制相关会计分录。
5、某饭店2007年1月取得下列收入：客房收入1 600 000元，写字间收入400 000元，饭店所属餐厅收入1 500 000元，洗衣房收入300 000元，饭店所属歌舞厅营业收入共600 000元，桑拿浴室收入500 000元。
试计算饭店当月应纳营业税税额并编制会计分录。
五、综合题
华泰集团公司营业税实行查账征收方式，2007年5月发生如下经济业务：（1）5月1日组团去泰国旅游，收取旅游费98 000元，在境内替旅客支付给其他单位食宿、交通费等费用6000元，离开国境时改由境外旅游公司接团，付给该旅游公司40 000元。
（2）5月15日，将自已的一项专利使用权进行转让，取得收入80 000元。
（3）5月16日，将一闲置不用的房产转让给某企业，转让价格1 000 000元，款项已通过银行收讫。
该房产账面原值900 000元，已提累计折旧500 000元，发生清理费用40 000元。
（4）公司非独立核算的娱乐城，5月份收得门票收入70 000元，包场收入50 000元，点歌费收入30 000元，烟酒饮料费收入10 000元。
根据上述业务计算应纳营业税税额并编制会计分录。