第四章营业税核算

第四章营业税核算
第一节 营业税概述
❖一、营业税的概念 ❖1、概念：是对在我国境内提供应税
劳务、转让无形资产或销售不动产 的单位和个人所取得的营业额征收 的一种流转税。
❖ 2、特点： ❖ 一般以营业额全额为计税依据;按行业设计税目税率;
计算简便，便于征管;属于价内税 ❖ 二、营业税的征税范围 ❖ （一）“境内”的含义 ❖ 1.境内劳务判定： ❖ 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内。 ❖ 【提示】区分非应税项目、不征税项目、免税项目 ❖ （1）境外单位或者个人在境外向境内单位或者个
（三）文化体育业 3%
❖ 1.文化业
❖ 表演、经营游览场所和各种展览、培训活动， 举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会， 图书馆的图书和资料的借阅业务等。广播影 视（含播映），对特定技术项目进行的技术 培训、航空培训已经营改增
❖ 2.体育业
❖ 举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动 提供场所的业务。
❖ 2.出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征 税范围；
❖ 3.纳税人提供矿山服务的税务处理
❖ 纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、 分拣、洗选等劳务,与有形动产有关的劳务纳增值税
❖ 纳税人提供矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和 清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，与不动产有 关的劳务纳营业税
❖ 仓储业、广告业、有形动产经营租赁、广告代 理服务、知识产权代理服务、货物运输代理服务、 代理报关服务、客运场站代理服务、代理记账服务、 邮政代理服务已经营改增。
❖ 1.对福利彩票机构发行销售彩票取得的收入不征收营业税； 对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费 收入，依法征收营业税；
❖3、按组成计税价格：
❖=营业成本×(1+成本利润率) ÷ (1-营 业税税率)
❖特殊：纳税人购置税控收款机，可 从当期应纳营业税税额中抵免负担 的增值税。
❖ 五、税目与税率
❖ （一）建筑业 3%
❖ 包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。
❖ 1.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税 范围；
❖ （二）应税行为的含义
❖ 指有偿提供应税劳务，转让无形资产、销 售不动产。
❖ 特殊情况：
❖ 1、单位和个人转让不动产有限产权或永久使 用权，以及单位或个人将不动产无偿赠于他 人的行为，视为销售不动产。
❖ 2、但单位或个体经营者聘用的员工为本单位 或雇主提供劳务，不属于营业税的征税范围
❖ （三）与增值税征税范围的划分
❖ 【例题2·多选题】下列各项中，应当征收营业税的 有（ ）。
❖
A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险
❖
B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产
❖ห้องสมุดไป่ตู้
C.境内物流公司提供货物运输代理服务
❖
D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使
用权
『正确答案』AD 『答案解析』选项B，由于不动产的坐落地在境外，因此不 需要征收我国的营业税；选项C，货物运输代理服务已经营 改增，属于增值税的应税范围。
人提供的完全发生在境外的《营业税暂行条例》规 定的劳务，不属于在境内提供条例规定的劳务，不 征收营业税。 ❖ （2）境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体 育业（除播映）劳务暂免征收营业税。
❖ 2.境内劳务几种情况的判定
❖ （1）所转让或者出租土地使用权的土地在境 内；
❖ （2）所销售或者出租的不动产在境内。
❖ （3）境内提供保险劳务：
❖ 一是指境内保险机构为境内标的物提供的 保险，不包括境内保险机构为出口货物提供 的保险；
❖ 二是指境外保险机构以在境内的物品为标 的物所提供的保险。
❖
❖ 【例题·单选题】下列（ ）属于营业税应税行为。
❖
A.我国公民王先生将其在日本的公寓出租
❖
B.美国人史密斯先生将其于2013年在北京购
❖ 四、营业税计税依据的基本规定 ❖ （一）全额计税 ❖ 向对方收取的全部价款和价外费用 ❖ （二）差额计税 ❖ （三）计税依据的核定 ❖ 无价或价格明显偏低无正当理由的 ❖ 确定顺序： ❖ 1、按纳税人当月提供的同类应税劳务
或者销售的同类不动产的平均价格确定
❖2、按纳税人最近时期提供的同类应 税劳务或销售的同类不动产的平均 价格确定
❖ 三、营业税纳税人、扣缴义务人 ❖ （一）纳税人的基本规定 ❖ 1.承包人以发包人名义对外经营，并由发包方
承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包 人、承租人、挂靠人为纳税人。 ❖ 2.单位和个体户的员工、雇员在为本单位或雇 主提供劳务时，不是营业税的纳税人。 ❖ 3.依法不需要办理税务登记的内设机构不是营 业税的纳税人。 ❖ （二）扣缴义务人的基本规定 ❖ 设立经营机构的，自行申报营业税；未设有经 营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的， 以受让方或者购买方为扣缴义务人。
❖ （二）金融保险业 5%
❖ 金融：包括贷款、金融商品转让、金融经 纪业、邮政储蓄业务和其他金融业务。有形 动产融资租赁已经营改增。
❖ 1.以货币资金投资但收取固定利润或保底 利润的行为，属于贷款行为；
❖ 2.对我国境内外资金融机构从事离岸银行 业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征 收营业税；
❖ 3.对外资金融机构间外汇同业往来、人民 币同业往来暂不征收营业税。
❖ 2.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管 理活动取得的收入，依法征收营业税；
❖ 3.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入——“服务业” 税目“旅游业”项目；
置的别墅转让
❖
C.美国甲公司派人来华为我国境内乙房地产公
司设计施工图
❖
D.我国某汽车厂将其拥有的非专利技术转让给
美国丙公司使用
『正确答案』B 『答案解析』选项A，不动产的坐落地在境外，因此不需要 征收我国的营业税；选项C，设计服务已经营改增，不属于 营业税的征税范围；选项D，转让非专利技术已经营改增， 不属于营业税的征税范围。
❖ （四）娱乐业 5%-20%
❖ 包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶 座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺场等娱 乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服 务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其它 各种服务也按照娱乐业征税。
❖ （五）服务业 5%
❖ 包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业 和其他服务业。