账项调整会计理解运用及难点
第7章 账项调整
2010、2011、 、 、 2012年的 年的 费用
2.原因： 2.原因：调整事项是由收入的实现与 原因 款项的实际收到时间， 款项的实际收到时间，以及费用的发生与 款项的实际支付时间不一致所引起的。 款项的实际支付时间不一致所引起的。
二者一致的情况： 二者一致的情况： 本期实现收入 收入， ●本期实现收入，本期实际收款 本期发生费用 费用， ●本期发生费用，本期实际付款
其他业务收入
期末时结转数 减少数） （减少数） 其他业务实现的 其他业务实现的 收入款(增加数 增加数) 收入款 增加数
主营业务收入
期末时结转数 减少数） （减少数） 主营业务实现的 主营业务实现的 收入款(增加数 增加数) 收入款 增加数
注意二者的区别
2.应计预收收入的调整 (由预收账款形 2.应计预收收入的调整 成)预收账款——预先向客户收取,于以后 预收账款——预先向客户收取, ——预先向客户收取 会计期间(或当期)提供产品(或劳务)的款项。 会计期间(或当期)提供产品(或劳务)的款项。 注意：预收账款属于负债！ 注意：预收账款属于负债！
发生预收收入时，应设置“预收账款”账 户进行反映，它是负债类账户。 例如：本年初甲公司出租房屋一栋，租期 一年，收到承租方一年的租金60000元。 本年初收到租金60000元时： 借：银行存款 60000 贷：预收账款 60000 每月末进行账项调整时： 借：预收账款 5000 贷：其他业务收入 5000
（二）应计费用
是指企业本期已经耗用或受益，但尚未支付， 应由本期负担的费用。
1、其他应付款
先接受服务（先受益），后支付服务费的项目。 例如，水电费、邮电通信费等。 例如：3月末，甲公司应付本月份水电费共 9000元，其中，生产车间应负担8000元，行政管 理部门应负担1000元。 借：制造费用 8000 管理费用 1000 贷：其他应付款 9000
期末账项调整会计分录
期末账项调整会计分录
1、计提折旧，借：管理费用，制造费用，生产成本，在建工程等贷：累计折旧
2、计提摊销，借：管理费用，制造费用，生产成本，在建工程等贷：累计摊销
3、计提工资，借：管理费用，制造费用，生产成本，在建工程等贷：应付职工薪酬
4、预提利息，借：财务费用、管理费用、在建工程等贷：应付利息、长期借款等
5、摊销费用，借：管理费用、制造费用等贷：待摊费用、长期待摊费用、预付账款等
6、分配制造费用，借：生产成本贷：制造费用（严格讲，不属于账项调整，但不要忘做）
7、确认利息收入，借：应收利息贷：财务费用
8、确认收入，借：应收账款、预收账款、其他应收款贷：主营业务收入、其他业务收入
9、计提养老保险费，借：管理费用，制造费用，生产成本，在建工程等贷：其他应付款
10、计提住房公积金，借：管理费用，制造费用，生产成本，在建工程等贷：其他应付款
11、计提营业税金及附加，借：营业税金及附加贷：应交税费
12、目前，福利费不用计提了，据实列支，但不能超过工资总额的14%。
学习精通会计业务——08对账、调账和期末结账
业务3.2-期末调账之待摊性质事项（续）
待摊费用的核算一般要经过二个过程，有二次会计核算。
发生时（支付时） 借：待摊费用（预付账款） 贷：现金\银行存款
外帐 由于被抹平的尾款在理论上应该计入当期损益，而税法对这 些损益能否税前列支又有相关的规定，所以实务中 有几种 处理方法：
业务5.1-尾账的处理（结算、冲销）
外帐（续）
计入损益 如果是收益，通常计入“营业外收入—抹平尾款”，意味着 要交所得税。 如果是亏损，通常计入“营业外支出—抹平尾款”，但注意 ，如果没有专项申报，不能税前扣除，汇缴时要纳税调增。
业务2.1-财务人员与供应商的对账技巧
4) 对于对账手续和账目资料齐全的供应商，应及时对账并 出具对账单。
5) 有些供应商属于小企业或个体工商户，账目资料并不齐 全，很可能缺失以前年度的账目资料，这种应视以下情 况处理：如果今后双方继续合作，那么应就现有资料出 具“有保留意见的对账单”，至少对账目齐全的年度不 拖拉造成历史遗留问题。什么是“有保留意见的对账单 ”呢?就是在对账单上加一个说明段，说明双方对账由于 供应商提供账目不全的原因，只就某年某月以来的账目 资料进行对账，以前年度的账目并未核对，暂时以某余 额为准出具对账单，采购企业保留根据证据进一步调整 账目的权利。
业务1.1-对账的步骤
第二步：进行以下项目的账实核对
现金：在结账日末进行清盘，编制盘点表。对平现金可以 证明所有分录中有现金的分录正确。不平应查现金日记账和 所有现金相关凭证，查清原因进行处理。
第四章账项调整
FUNDAMENTAL Accounting Principles (Ⅰ)
调整预付费用 1. 预付费用（Adjusting prepaid Expenses）： 预付费用（ ）： 预付费用是一项资产，对获得利益的预先支付。 预付费用是一项资产，对获得利益的预先支付。 也就是说它的支出是用来使许多会计期间受益的。 也就是说它的支出是用来使许多会计期间受益的。 随时间的流逝，资产逐渐被使用， 随时间的流逝，资产逐渐被使用，应使用调整账 户把相关的成本从资产账户转入费用账户。 户把相关的成本从资产账户转入费用账户。 2. 调整分录为：一方面增加（借记）费用，另 调整分录为：一方面增加（借记）费用， 一方面减少（贷记）资产。 一方面减少（贷记）资产。 3. 主要的预付费用为：预付保险费、物料用品 主要的预付费用为：预付保险费、 费和折旧
FUNDAMENTAL Accounting Principles (Ⅰ)
权责发生制和收付实现制 1. 权责发生制（Accrual basis accounting） 权责发生制（ ） 权责发生制原则是以收入确认原则、 权责发生制原则是以收入确认原则、配比原则 和会计期间原则为基础的。 和会计期间原则为基础的。 按照该原则，当收入形成时，无论现金是否收 按照该原则，当收入形成时， 到，确认收入；当发生费用时，无论现金是否 确认收入；当发生费用时， 支付，确认费用。 支付，确认费用。它是以权利的形成和义务的 发生为标准的。 发生为标准的。
1. 会计期间原则（ time period principle ） 会计期间原则（ 该原则假定组织的活动可以被分为几个相等的 期间，如一个月、一季度或一年。 期间，如一个月、一季度或一年。其目的在于 提供给报表使用者及时的信息。 提供给报表使用者及时的信息。 2. 会计期间（accounting period）：报表覆盖 会计期间（ ）：报表覆盖 ）： 的期间称为会计期间。 的期间称为会计期间。
会计调账情况说明
会计调账情况说明会计调账是指在核算过程中发现账页、凭证、科目等方面的错误时，通过调整凭证、账页等方式将实际情况反映到会计核算中的一种会计处理方法。
会计调账的目的是确保会计数据的准确性和完整性，使财务报表真实、可靠地反映企业的财务状况和经营成果。
1.会计科目错误：在进行会计账务处理时，可能会出现会计科目选择错误或填写错误的情况。
例如，在录入应收账款时，将实际发生的收款误录为应付账款，导致财务报表中的账目错误。
为了纠正这类错误，需要调整相关账页和凭证，并相应调整相应的科目余额。
2.物品损益调整：在企业经营过程中，可能会发生一些与正常经营无关的损益，例如盗窃、火灾等造成的财务损失。
这些损失需要在财务报表中进行调整，并确定相应的会计科目进行核算。
这类调账需要结合企业的保险索赔或其他经济补偿进行核算。
3.对外往来款项调整：企业在与其他企业进行往来结算时，可能会出现因为计算错误、录入错误等原因导致的款项不一致的情况。
为了保证结算的准确性，需要通过调账的方式将实际情况进行调整，并反映到财务报表中。
4.政府补贴调整：一些企业在进行经营活动时可能会获得政府的补贴或其他财政资金支持。
为了确保会计核算的准确性，需要将这些补贴进行调整，并在财务报表中进行明确。
这类调账需要结合与政府相关的合同或协议进行核算。
5.会计核算原则调整：随着会计准则的更新和修改，会计核算原则也可能发生调整。
企业需要根据新的准则进行会计处理，对已经进行的会计核算进行调整。
这类调账需要严格按照新的会计准则的规定进行核算，并在财务报表中进行明确。
6.外部审计调整：在经过外部审计后，可能会发现会计处理存在错误或不规范的情况。
外部审计机构会提出调整建议，企业需要按照这些建议对会计核算进行调整。
这类调账需要与外部审计机构进行沟通，并按照其要求进行调整。
会计调账是保证财务报表准确性的一项重要工作。
企业应该建立完善的内部控制制度，及时发现和纠正会计错误，确保财务报表的可靠性。
经验-账务调整的基本方法【会计实务操作教程】
二、账务调整的原则 1、账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会 计核算相一致。 2、账务处理的调整要与会计原理相符合。 3、调整错账的方法应从实际出发，简便易行。 三、账务调整的基本方法 1、红字冲销法 2、补充登记法 3、综合账务调整法 四、错账的类型及调整范围 （一）对当期错误会计账目的调整方法 可根据正常的会计核算程序，采用红字调整法、补充调整法、综合调 整法予以调整。 （二）对上一年度错误会计账目的调账方法 1、对上一年度错账且对上年度税收发生影响的： （1）如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账
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经验:账务调整的基本方法【会计实务操作教程】 一、账务调整的作用
1、根据审查结果，正确、及时地调整账务，既可防止明补暗退，又可 避免重复征税。
2、纳税审查后及时对企业的错漏账务进行调整，保证企业会计核算资 料的真实性，能使税务部门的征收管理资料与企业会计核算资料保持一 致。
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项； （2）如果在上一年度决算报表编制后发现的，应按正常的会计核算对
有关账户进行一一调整。对于不影响上年利润的项目，可直接进行调 整；对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益”进行调整。
2、对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收 有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应 调整本年度有关账项。
（三）不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法 主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生 的错误，应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本 期销售产品成本之间进行合理分摊。
第五章 期末账项调整
(2)凡应归属本期费用，不论本期是否支付，作本期费用； (3)凡不应归属本期收入，即使本期收到，不作本期收入； (4)凡不应归属本期费用，即使本期支付，不作本期费用。 特点： 期末应调整账项： （1）应归属本期收入和费用，但本期却未取得和未支付 的款项 （2）以前期实际收到和支付，但应归属本期收入和费用 的款项 意义： 各期计算的财务成果真实、合理。 适用： 需算成本、财务成果的企业和公司。
案例: A材料月初库存50件;3日发出20件;8日购进40件;12日发出30 件;20日发出15件;24日购进60件.月末盘点实存80件。单位成 本2元。 实地盘存制 永续盘存制 摘 要 收 付 存 摘要 收 发 存 50 月初 50 月初 20 30 8 购进 40 3 领用 8 购进 40 70 24 购进 60 30 40 12 领用 30 领用 70 80 15 25 20 领用 发出=50+(40+60)-80=70件 85 24 购进 60 发出成本=70× 2=140元 账存数量=50+(40+60)-(20+30+15) 结存成本=80 ×2=160 =85件 实存80-账存85=-5件(盘亏)
清查程序： 第一步：清查准备 第二步：盘点（实地盘点、账目核对等） 第三步：账务处理 清查制度： 1.实地盘存制:期末通过盘点实物来确定存货结存数量， 据此计算出期末存货成本，然后倒挤本期 发出存货成本的一种方法。 特点： (1)平时账簿只登存货增加数量，不登减少数量； (2)期末通过实地盘点确定实存数，并倒挤本期减少数。 计算： 期末结存数量=盘点数量 本期发出数量= 期初结存数量+本期增加数量 期末结存数量（盘点数）
第五章
期末账项调整
教学目的： 账项调整是期末损益计算之前必须进行的一项重要工 作，是会计循环中的一个必要步骤。通过本章学习要 求了解和掌握期末账项调整的原因、内容、方法。 教学内容： 第一节 会计分期与会计基础 第二节 收入的账项调整 第三节 费用成本的账项调整 第四节 存货成本的调整 教学重难点： 账项调整的账务处理
账项调整和损益的计量概述
14000
7100 6900
天坛公司留存收益表
2014年12月份 （单位：元）
留存收益（2014/12/1） 加：2014年12月份净收益
合计 减：股利
留存收益（2014/12/31）
0
6900 3000
6900 3900
资产 流动资产
现金 应收账款 在用物料用品 预付款项
天坛公司资产负债表
2014年12月31日
P91
四、会计循环
介绍会计信息的生成过程，完整的会计循环包括下列 基本步骤：
1）登记日记账 2 ）过入分类账 3 ）调整前试算平衡 4 ）会计期末调整 5 ）调整后试算平衡 6 ）编制会计报表 7 ）结账 8 ）结账后试算平衡
本章小结
持续经营、会计分期---权责发生制、收入、配比原则。 – 权责发生制 – 期末调整分录 – 编制财务报表 – 结账分录 – 会计循环步骤
借：本年利润3000 贷：房租费1000 工薪费2000
营业收入: 7000 借：营业收入 7000 贷：本年利润7000
将以上分类帐登帐如下:
房租费 1000
1000 0
工薪费 2000
2000 0
营业收入 7000
7000 0
利润分配（留存收益） 本年利润
4000
3000
7000
4000
4000
资产。
• 期末，必须将已实现但尚未入账的确认为收入，即贷记收 入账户；同时借记应计收入资产账户。
• 已实现的赊销收入的调整分录：（尚未开出账单）
借：应收账款
×××贷：营业收入×××案例：P76
第三节 财务报表
收益表 留存收益表 资产负债表
一、工作底稿
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账项调整会计理解运用及难点在企业的日常经济活动中，有关收入与费用等经济业务的发生与现金等收支行为的发生经常不一致，表现为有的现金收支行为先于经济业务而发生，有的经济业务行为则先于现金收支行为而发生。
账项调整作为对会计账簿记录有关账项进行必要调整的一种会计处理方法，在制造业企业和商品流通企业被经常应用，目的是为了正确地分期计算损益和考核各会计期间的经营成果。
本文就在账项调整会计处理过程中如何正确理解账项调整以及如何应用做了详细阐述，并就账项调整在理解和应用过程中的难点进行了分析。
1账项调整及其类型账项调整(adjustmentofaccount)作为会计循环的一个重要方面，又称“期末账项调整”。
是指在会计期末结账前，按照权责发生制的原则，合理确定某会计期间的应得收入和应负担费用，并据以对账簿记录的有关账项做出必要调整的一种会计处理方法。
进行账项调整是为了更新相关收入或费用账户的余额，使资产或负债账户保持正确的余额。
尤其是对于跨期进行的交易，账项调整是必不可少的一个步骤。
按照收到或支付现金等的时间与确认相关收入或费用的时间之间的先后关系对账项进行调整分类，通常有预付、预收、应付、应收四个会计项目。
下面图1中给出了账项调整的四种类型。
图1账项调整的类型*其中包括折旧图1的左边给出的是预付费用(包括折旧)和预收收入，它们反映的是在相关费用或收入确认之前就已经完成现金收支的交易，通常也把它们称之为递延事项(deferrals)，因为在这些交易中，会计主体必须等到支付完(或收到)相关的现金之后才能确认费用(或收入)。
图1的右边给出的是应计费用和应计收入，它们反映的是在相关费用或收入确认之后才实现现金收支的交易。
在上述各种情形中通常都需要编制调整分录，这样才能确保财务报表能够如实地反映收入、费用、资产和负债情况。
值得注意的是每笔调整分录都会影响一个或多个损益表账户和一个或多个资产负债表账户(但不是现金账户)。
账项调整包括三个步骤，首先确定当前账户余额;其次确定当前账户余额应该是多少;最后编制调整分录。
1．1预付费用(递延费用或预付项目)预付费用(prepaidexpenses)是指在获取收益之前预先支付的费用。
它属于资产项目，这些资产在使用之后，它们的成本才能转变成费用(其中涉及了时间的推移)。
比如预付保险费、预付租金、物料和折旧等。
如图2中的T形账户所示，预付费用的调整分录需要增加费用，减少资产。
1．2预收收入(递延收入或预收项目)预收收入(unearnedrevenues)是指在提供产品和服务之前收到现金。
它属于负债项目，会计主体在收到现金的同时，也承担起了提供产品或服务的义务。
在会计主体提供完产品或服务之后，预收收入就变成了营业收入。
比如预收咨询费、预收杂志费等。
如图3中T形账户所示，预收收入的调整分录涉及收入的增加和预收收入的减少。
1．3应计费用(或应付项目)应计费用(accruedexpenses)是指在某一会计期间内已经发生，但没有支付和记录的各种成本，应计费用必须列入当期的损益表。
比如应付利息、应付工资、应付税款和应付租金等。
如图4中T形账户所示，在费用发生但尚未支付时，调整分录就要确认费用，记录应计费用的调整分录同时增加费用和负债。
1．4应计收入(或应收项目)应计收入(accruedrevenues)是指在某一会计期间内已经实现，但既没有记录，也没有收到现金(或其他资产)的各种收入。
比如应计服务费收入、应计利息收入等。
如图5中T 形账户所示，在收入实现但尚未收到时，调整分录就要确认收入，应计收入的调整分录会同时增加资产和收入。
2账项调整应用会计主体(主要指企业)应根据权责发生制要求，将属于某会计期间发生的一切收支账项全部调整入账，以正确计算各期损益，反映财务成果。
2．1预付费用(递延费用或预付项目)的账项调整以预付费用分摊为例，预付费用分摊是指企业已经支付或发生的支出，但应在若干受益的会计期间内进行分摊的费用。
如预付的租金、固定资产折旧等。
【例1】某公司年初以银行存款120000元，支付本年度财产保险费。
年初支付款项时:借:预付账款———年度财产保险费120000贷:银行存款120000从1月份开始，每月分摊费用时，编制调整分录:借:管理费用10000贷:预付账款———年度财产保险费10000 2．2预收收入(递延收入或预收项目)的账项调整预收收入是指会计主体已经预先收取有关款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收入需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务的比例，确认哪些属于本期已实现收入的金额。
如预收货款、预收租金等。
【例2】某公司2011年1月1日将机器设备出租给甲公司，租赁期为四年，年租金24000元，约定每年年初一次性收取租金。
该公司每年初收到款项(租金)时:借:银行存款24000贷:预收账款24000该公司每月确认租金收入时(每月租金收入为:24000÷12=2000元):借:预收账款2000贷:其他业务收入20002．3应计费用(或应付项目)的账项调整应计费用(或应付项目)是指那些已在本期发生，因款项未付而尚未登记入账的费用。
如应付银行借款利息、应付租金、应付职工薪酬等。
【例3】某单位2010年12月份底应付职工薪酬36000元，该单位每月的10号为工资发放日，12月末应做如下会计分录:借:工资费用36000贷:应付职工薪酬360002011年1月份工资发放日时应做如下会计分录:借:应付职工薪酬36000贷:银行存款360002．4应计收入(或应收项目)的账项调整应计收入(或应收项目)是指那些已在某会计期间实现、因款项尚未收到而未登记入账的收入。
如应收的租金、应收服务费等。
【例4】A公司2009年7月1日将办公楼一栋出租给B公司，租赁期两年，月租金5000元，约定于每年6月30日和12月31日收取租金。
A公司2009年7－12月每月应做如下分录:借:其他应收款5000贷:其他业务收入5000年末收到B公司支付款项时:借:银行存款30000贷:其他应收款300003难点分析正确理解和应用账项调整，主要是加强对以下几个方面内容的理解。
3．1正确理解会计的四个前提假设，即会计主体、货币计量、会计分期与持续经营这里主要分析强调对会计分期与持续经营的理解以及在此理解基础上为何要做账项调整。
由于会计功能主要是会计主体给会计信息使用者提供有利于帮助其正确决策的有用信息，因此一般都假定企业生产是一个不断持续发展的过程，即持续经营过程。
在这个过程中，需要将企业的生产经营状况定期报告给会计信息使用者有关各方，自然要求把这个过程分割成若干首尾相接等距离的时间段，即会计分期，这样就有了会计主体不断经营过程中的若干个时间段。
会计主体的生产经营过程是一个动态过程，是一个以会计分期为间隔的定期报告过程，也是资金结算往来错综复杂与合理确定当期收入与费用的过程。
为了合理确定隶属于当期(或某一个会计期间)的收入与费用，需要将原先(或非当期)账项记载中为预收账款(项目)或预付账款(项目)及时调整为当期的收入或费用，这时就需要编制调整分录，做账项调整。
3．2正确理解两个会计的处理基础，即收付实现制和权责发生制这里主要是理解权责发生制。
为了更好地理解权责发生制，首先理解一下权利与责任的关系，通常人们理解权利总是与责任联系在一起的，拥有某种权利就得到了与这一权利相联系的权利，同时也就承担了相应的责任或者形成了应当履行的义务。
权责发生制是持续经营与会计假设的产物，权责发生制是按照权利和义务来归集各会计分期收入和费用的标准，而不是按照款项的实际收支是否在本(当)期发生来确定。
如企业在计算确定当期损益时，应当以企业取得收入的“权利”是否形成为标志来确认收入，应当以企业承担费用的“责任”是否发生来确认费用。
当期已经实现的收入和已经发生或者负担的费用，不论其款项是否已经收到或支付，都应该作为该期的收入和费用去确认，在记账时是以应计收入(应收项目)和应计费用(应付项目)体现;凡是不应当属于当期的收入和费用的，即使款项已经在当期收到或者已经支付，也不应该作为该期的收入和费用去确认，在记账时只能以预收收入(预收项目)或预付费用(预付项目)在账项记载中反映。
也就是说，作为当期损益的收入记账时，其实现收入的权利必须形成于该期;作为当期损益的费用记账时，其产生费用的责任也必须形成于该期。
在企业日常账簿记录中，本期实际收到的收入或付出的费用，有些作为本期收入或费用入账，有些则因为不能确定所归属期而未能入账，而有些本期虽然没有实际收到收入或支付费用，但其归属期应当属于本期的，也尚未入账，这就需要按照权责发生制的要求，合理确定收入或费用的归属期，将应当属于本其收入或者费用的及时调整入账，其目的在于公正、合理地确定一个会计期间内的收入与费用，进而确定分期计量企业(会计主体)的损益，为信息使用者提供正确判断、评价与决策信息。
3．3正确理解会计主体的几个货币资金的往来结算会计主体(制造业或商品流通企业)的资金周转是不间断的。
持续不断的取得收入，持续不断的发生各种成本、费用，由于企业的生产经营活动是连续的，当期付出的费用不一定马上就能当期实现收入，与当期实现收入有因果关系的费用也不一定是在当期发生的，因此按权责发生制的要求就要考虑应收、应付、预收、预付等会计项目。
相应地对会计账簿不健全的企业需要在会计期末进行账项调整，使得未收到款项的应计收入(应收项目)和未付出款项的费用(应付项目)，以及收到款项而不完全属于本期的收入(预收项目)和付出款项不完全属于本期的费用(预付项目)分别使其归属于相应的会计期间，以便正确合理、真实客观地计算和反映出该会计期间的经营结果。
只有正确理解货币资金往来结算的几种类型，才更有利于账项调整，做法合理。