会计差错资料及账项调整课程作业
会计差错及账项调整第二次作业
沧州明珠塑料股份有限公司关于会计估计变更的公告本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。
一、会计估计变更概述公司本次会计估计变更是固定资产残值率的变更。
1、变更日期：2011年1月1日。
2、变更原因：公司为外商投资投资企业，固定资产残值率按规定执行10%，随着公司规模的扩大及经营业务的发展，为了更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果，公司依照会计准则等相关会计及税务法规的规定，对固定资产残值率予以调整。
3、变更前后的情况如下：变更前，固定资产残值率为10%；变更后，固定资产残值率为5%。
二、董事会关于会计估计变更合理性的说明董事会认为：公司本次对固定资产残值率进行的变更，结合了目前的经营环境及市场状况，符合公司实际情况及相关规定，变更后的会计估计能够更准确反映公司财务状况和经营成果。
三、本次会计估计变更对公司的影响由于本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更，因此采用未来适用法处理，不对以前年度进行追溯调整，也不会对本年度报表产生影响。
本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行，预计将影响公司2011年净利润，经测算：预计调减2011年净利润约254万元。
四、审批程序根据《公司法》、《证券法》、《深圳证券交易所上市规则》、《章程》等相关法律的规定，本次会计估计变更需经公司董事会审议。
公司第四届董事会第五次（临时）会议已审议通过了该事项，公司独立董事对该事项发表了独立意见，监事会发表了专项意见。
五、独立董事独立意见、公司独立董事认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。
此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。
变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。
会计差错及账项调整课程形成性作业2)
会计差错及账项调整课程第一次作业一、问答题：1.如何区别会计错误与会计舞弊。
（10分）答：会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误。
会计差错特别是重大差错若不及时、正确地更正，不仅影响会计信息的可靠性，而且可能误导投资者、债权人和其他信息使用者，使其作出错误的决策或判断。
而会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。
二者的区别主要在于是否存在不正当利益的目的。
两者动机不同，会计舞弊的行为人怀有不良企图，而会计差错的行为人则无违法动机；两者形式不同，会计舞弊比较难查证，而会计差错发生后一般比较明显。
手段不同，会计舞弊通常是“假账真做、真账假做，”以达到其目的，而会计差错的行为人不存在运用什么手段；结果不同，会计舞弊发生后，使国家、企业资产受损，而行为人从中获利。
综上所述，会计差错形成的原因主要是由于非主观原因造成的，由于会计人员工作中的失误、水平不高、技术较差形成的错账。
而会计舞弊主要是主观原因造成的，由于领导或会计人员掩盖其自身错误故意造假账。
2．评价内部控制有哪三种情况。
（10分）答：（1）、内部控制评价为低信赖程度时，意味着企业不具备健全、合理的内部控制，或内部控制明显失效，不能及时防止、发现和纠正某项认定中的重要错报或漏报的可能性很大。
（2）、内部控制评价为中信赖度时，说明企业的内部控制校为良好，但存在一定的缺陷或薄弱环节，在一定程度上可能影响会计记录的真实和可靠性。
（3）、内部控制评价为高信赖程度时，说明企业的内部控制健全、合理，且通过符合性测试证明其能充分发挥作用，可以在相当程度上及时防止、发现和纠正某项认定中的重要错报或漏报3、试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算过程中会计差错的关系。
（20分）答：一、岗位的划分：在一个企业里，财务部门基本可以分为出纳岗、会计岗。
会计差错及账项调整课程第一次作业
会计差错及账项调整课程第一次作业（1---2 章） 会计差错及账项调整课程第一次作业（ ---2一、实际业务处理题（80 分） 实际业务处理题（· 1、 对下列上市公司年报中关于会计政策变更披露实例进行分析。
40 （40 对下列上市公司年报中关于会计政策变更披露实例进行分析。
（ 分）ST 唐陶 唐陶(000856)关于变更公 关于变更公 司会计政策事项的公告本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、 本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误 导性陈述或重大遗漏。
导性陈述或重大遗漏。
日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。
唐山陶瓷份有限公司于 2011 年 1 月 28 日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。
审议通过了《 审议通过了《关于变 过了 更公司会计政策的议案》，根据相关规定， 更公司会计政策的议案》，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如 》，根据相关规定 下： 根据财政部财会[2010]25 号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好 根据财政部财会 2010 年年报工作的通知》以及财会 年年报工作的通知》以及财会[2010]15 号 号的通知》的相关规定： 在合并财务 《财政部关于印发企业会计准则解释第 4 号的通知》的相关规定：“在合并财务 报表中， 报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益 中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
公司自 中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
”公司自 2010 年 1 月 1 日起按 照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法， 照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009 年年初归属 计政策 于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利润 16,491,930.34 元。
会计差错及账项调整作业
1、会计差错及账项调整课程第一次作业ST唐陶(000856)关于变更公司会计政策事项的公告本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。
审议通过了《关于变更公司会计政策的议案》，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如下：根据财政部财会[2010]25 号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号《财政部关于印发企业会计准则解释第4 号的通知》的相关规定：“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
”公司自2010年1月1 日起按照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利润16,491,930.34元。
少数股东权益减少16,491,930.34 元。
本次会计政策变更对2009 年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加9,846,427.41 元，少数股东损益减少9,846,427.41 元。
由于上述会计政策的变更，增加公司2010 年度归属母公司所有者净利润公司董事会认为：公司会计政策的变更符合财政部的相关规定，变更后的会计政策能够更真实反映公司财务状况，更合理的计算对公司经营成果的影响，不存在操纵公司经营业绩的情形。
独立董事认为：公司根据财政部有关文件规定变更会计政策，并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的相关规定，能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果，符合公司及所有股东的利益。
公司董事会审议本次会计政策变更的程序符合有关法律、法规的规定。
会计差错及账项调整课程第二次作业
会计差错及账项调整课程第二次作业一、实际业务处理题（共60分）1、对下列上市公司会计差错披露的实例并进行分析。
（30分）广东开平春晖股份有限公司关于会计报表会计差错更正的公告本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。
根据深圳证券交易所《关于做好上市公司 2010 年年度报告披露工作的通知》及中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19 号--财务信息的更正及相关披露》要求，现就本公司会计报表有关会计差错更正事项公告如下：一、会计差错原因及内容1、关于固定资产减值准备春晖股份公司化纤一厂一批专用设备因陈旧过时，于 2008 年起停止使用至今，将来再次改造利用的可能性不大。
公司过去未对该批固定资产计提减值准备。
据此我们建议公司进行减值测试并根据测试结果计提适当减值准备，由于该部分设备发生减值的时间应认定为开始停用时比较合理，因此我们建议作为前期会计差错进行追溯调整。
公司采纳我们的建议，在 2010 年末组织专业技术人员和会计人员对该批设备进行了价值估算，测试结果反映其至停用时的 2008 年初该批固定资产即只存在废料变现价值，发生减值 5，678，375.70 元。
公司据此追溯调整增加 2008 年度资产减值损失 5，678，375.70 元，同时追溯调整减少 2008 年至 2010 年计提的该批资产折旧，每年减少折旧费用 111，376.08 元。
2、关于职工工资计提春晖股份公司 2010 年 1 月发放 2009 年 12 月份工资 2，788，225.44 元，计入了 2010 年度损益。
由于公司每年 12 月工资都在次年元月发放时计入发放月份的损益，同样在 2009 年元月也计入了 2008 年 12 月的工资费用3，161，279.21 元。
上述处理不符合权责发生制原则，需对上述事项进行追溯调整，调整减少2009 年年初未分配利润 3，161，279.21 元，调整增加 2009 年度工资费用2，788，225.44 元。
会计学原理实训九 错账的更正
实训九错账的更正一、目的：练习各种错账的更正方法。
二、资料：某企业在记账后发现以下错误：1．用银行存款购买原材料1650元，增值税（进项税额）214.5元，材料尚未入库，编制以下会计分录，并已登记入账：借：在途物资1560.00应交税金——应交增值税（进项税额）214.50贷：银行存款1774.502．本月应计提车间用固定资产折旧10000元，编制以下会计分录，并已登记入账：借：生产成本10000贷：累计折旧100003．本月生产产品领用材料25600元，编制以下会计分录，并已登记入账：借：生产成本26500贷：原材料265004．以现金120元购买办公用品，编制以下会计分录：借：管理费用120贷：库存现金120登账时误记为102元。
5．以银行存款200元支付车间零星修理费，编制以下会计分录：借：制造费用200贷：银行存款200登账时借方误记入“生产成本”账户。
三、要求：根据以上资料，按规定的错账更正方法进行更正。
业务1记 账 凭 证总号 XX202X 年 XX 月 XX 日分号财务主管 复核 记账 制单业务2记 账 凭 证总号 XX202X 年 XX 月 XX 日分号财务主管 复核 记账 制单附凭证张附凭证张记 账 凭 证总号 XX202X 年 XX 月 XX 日分号财务主管 复核 记账 制单业务3记 账 凭 证总号 XX202X 年 XX 月 XX 日分号财务主管 复核 记账 制单附凭证张 0 附凭证张业务4现金日记账202X年凭证号数对方科目摘要√借方贷方余额月日千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分略略略略管理费用购买办公用品。
1122113328666略略略管理费用明细账202X年凭证编码摘要项目月日工资折旧费修理费水电费办公费差旅费劳保费其他合计略略略略购买办公用品。
120.00 102.00略略略98业务5生产成本明细账202X年凭证编号摘要借方月日直接材料直接人工制造费用合计略略略略支付车间零星修理费200.00 200.00 略略略略制造费用明细账202X年凭证编码摘要项目月日工资折旧费修理费机物料低易品水电费办公费其他合计X X 略支付车间零星修理费200.0099。
会计差错及账项调整形成性作业-第四次作业
一、根据所学教材第四、五章内容及有关资料，试分析不同会计岗位(出纳、记账等)发生的会计差错有无区别?会计核算过程中会计差错的关系。
答：1、不同会计岗位发生的会计差错肯定是有区别的:出纳一般是在现金、银行存款上存在差错，如现金的多少、方向记错、少记，多记等或者发生在原始凭证的编制中，如原始凭证的日期写错，原始凭证的业务内容写错，原始凭证的金额写错，原始凭证中的项目写错。
记账会计则是在记账时候的错误，如科目错误、借贷方借误，金额数字错误、重复记账错误等。
记账会计错误会导致资产负债表数据不平，造成科目数据不准确，利润表的净利润数据出现较大的差异，使企业在计算应该税金时也会出现多交或少交税的情况。
2、出纳与记账的错误有相同也有区别，造成的结果就可能不同!而且出纳的会计差错一般会影响到记账，因为记账会计是根据原始凭证和出纳给的现金日记账、银行存款日记账来记账的。
会计核算过程中会计差错的关系，两者都有直接的关系，出纳所管的现金日记账、银行存款日记账，都是记账会计记账的依据，有时当原始凭证没有及时收到时，记账会计就可能会先依据出纳的日记账来先行录入，如果出纳的日记账上存在差错，那么，记账会计就会跟着错。
记账会计发生的会计差错一般发生在记账凭证的编制和会计报表的编制中，如借方某科目合计数差错，资产负债表中项目填错，利润表中加减计算错误，利润分配表中符号错误;3、会计核算过程中会计差错的关系：会计核算过程中会计差错的关系是原始凭证编制的错误导致计账凭证的编制错误，计账凭证编制错误可能导致现金日记账、银行存款日记账或一系列明细账的错误，从而影响各类总账错误，最终影响会计报表。
（1）会计核算过程—对会计要素确认、计量与记录；（2）会计要素确认错误—通常会发生科目使用错误，科目方向错误；（3）会计计量错误—通常会发生金额错误；（4）会计记录错误—通常会发生凭证填制错误、帐簿登记错误及报表编制错误；（5）手工记帐条件下会计要素确认、计量错误—会导致记录错误，报表一定是错的；初始数据没错是的情况下，记帐及报表无误报表一定是错误的。
会计差错及账项调整课程作业讲评_参考答案
会计差错及账项调整课程第一次作业一、问答题（20分）⏹1、结合企业实际分析，企业为什么要进行会计政策的选择？（10分）⏹2、根据教材及有关资料总结概括追溯调整法适用范围。
（10分）二、实际业务处理题（80分）⏹1、登录有关网站查询上市公司年报中关于追溯调整的实例（20分）要求：（1）不得少于2例（2）简要列示追溯调整的账务处理过程⏹2、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策变更及披露方式的实例。
（不得少于2例）（20分）3、根据所学基本理论与方法试对上述企业会计政策变更行为实例进行分析。
（原因、目的、结果、规范性等）（20分）4、某上市公司从2003年1月1日起将应收账款坏账准备的计提由原账龄在一年以内的计提5%，1-2年的计提10%，2-3年的计提15%，3-4年的计提20%，4-5年的计提25%，5年以上的计提30%调整为账龄在一年以内的计提5%，1-2年的计提15%，2-3年的计提25%，3-4年的计提35%，4-5年的计提50%，5年以上的计提100%。
（20分）试对上例进行分析：（1）该公司的行为是会计政策变更还是会计估计变更？（2）如果是会计估计变更，你认为属于会计变更的那种类型？（3）如果是会计政策变更，应如何进行会计处理？（4）通过以上问题的分析，你认为该企业对此信息应如何披露？会计差错及账项调整课程第二次作业一、问答题(共40分)1、根据所学理论与有关资料，试分析会计政策、会计估计变更与会计差错更正的关系？（10分）2、根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与差异的关系？（10分）3、根据你所学过的有关会计差错理论，试分析：（20分）（1）如何界定企业重大会计差错？（2）会计差错的形式（种类）中，那些可能会导致重大会计差错？并归纳重大会计差错的种类。
二、实际业务处理题（共60分）1、登录网站查找有关上市公司会计差错披露的实例。
（不得少于2例）（20分）2、根据《企业会计制度》与《企业所得税税前扣除办法》及有关最新资料列示有关差异。
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会计差错及账项调整课程第一次作业（1---2章）
一、实际业务处理题（80分）
·1、对下列上市公司年报中关于会计政策变更披露实例进行分析。
（40分）
ST唐陶(000856)关于变更公司会计政策事项的公告
本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误
导性陈述或重大遗漏。
唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。
审议通过了《关于变
更公司会计政策的议案》，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如
下：
根据财政部财会[2010]25 号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好
2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号
《财政部关于印发企业会计准则解释第4 号的通知》的相关规定：“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
”公司自2010年1月1 日起按照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加
16,491,930.34 元，其中：增加未分配利润16,491,930.34元。
少数股东权益减少16,491,930.34 元。
本次会计政策变更对2009 年度归属于母公司股东的净利润影响数
为增加9,846,427.41 元，少数股东损益减少9,846,427.41 元。
由于上述会计政策的变更，增加公司2010 年度归属母公司所有者净利润
10321057.34元。
公司董事会认为：公司会计政策的变更符合财政部的相关规定，变更后的会计政策能够更真实反映公司财务状况，更合理的计算对公司经营成果的影响，不存在操纵
公司经营业绩的情形。
独立董事认为：公司根据财政部有关文件规定变更会计政策，并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的相关规定，能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果，符合公司及所有股东的利益。
公司董事会审议本次会计政策变更的程序符合有关法律、法规的规定。
我们同意公司本次会计
政策变更。
监事会认为：本次会计政策变更是公司按照财政部相关规定进行的，是必要的、
合理的，监事会同意公司本次会计政策变更。
特此公告。
唐山陶瓷股份有限公司
董事会
2011年1月28 日分析提示:
（1）该案例披露的主要内容？
（2）该变更的种类（性质）？
（3）该变更的调整方法及影响？
2、对下列上市公司年报中关于会计估计变更披露实例进行分析。
（40分）
沧州明珠塑料股份有限公司
关于会计估计变更的公告
本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。
一、会计估计变更概述
公司本次会计估计变更是固定资产残值率的变更。
1、变更日期：2011年1月1日。
2、变更原因：公司为外商投资投资企业，固定资产残值率按规定执行10%，随着公司规模的扩大及经营业务的发展，为了更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果，公司依照会计准则等相关会计及税务法规的规定，对固定资产残值率予以调整。
3、变更前后的情况如下：
变更前，固定资产残值率为10%；
变更后，固定资产残值率为5%。
二、董事会关于会计估计变更合理性的说明
董事会认为：公司本次对固定资产残值率进行的变更，结合了目前的经营环境及市场状况，符合公司实际情况及相关规定，变更后的会计估计能够更准确反映公司财务状况和经营成果。
三、本次会计估计变更对公司的影响
由于本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更，因此采用未来适用法处理，不对以前年度进行追溯调整，也不会对本年度报表产生影响。
本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行，预计将影响公司2011年净利润，经测算：预计调减2011年净利润约254万元。
四、审批程序
根据《公司法》、《证券法》、《深圳证券交易所上市规则》、《章程》等相关法律的规定，本次会计估计变更需经公司董事会审议。
公司第四届董事会第五次（临时）会议已审议通过了该事项，公司独立董事对该事项发表了独立意见，监事会发表了专项意见。
五、独立董事独立意见、
公司独立董事认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。
此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。
变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。
六、监事会专项意见
公司监事会认为：此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。
此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。
变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，
我们同意本次会计估计变更。
特此公告。
沧州明珠塑料股份有限公司董事会
2010年12月28 日
分析提示：
（1）该案例披露的主要内容？
（2）该变更的种类（性质）？
（3）该变更的调整方法及影响？
二、结合上述分析，回答下列问题
企业为什么要进行会计政策的变更？（20分）
评论
•2010-5-7 22:11:49用户：20081110130162
•一、实际业务处理题（40分） 1、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策披露、会计估计披露实例。
（每种一例，共20分）金堆城钼业股份有限公司2007
年年度报告 5．存货跌价准备的确认标准及计提方法：本公司对存货按照成本与可
变现净值孰低计量。
中期末及年末，对存货进行全面清查后，按存货的成本与可变
现净值孰低提取或调整存货跌价准备。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估
计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
本公司存货由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于
•2010-4-6 9:04:28用户：20091110130037
•一、实际业务处理题（40分） 1、登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策披露、会计估计披露实例。
（每种一例，共20分）金堆城钼业股份有限公司2007
年年度报告存货跌价准备的确认标准及计提方法：本公司对存货按照成本与可变现
净值孰低计量。
中期末及年末，对存货进行全面清查后，存货的成本与可变现净值
孰低提取或调整存货跌价准备。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价
减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
本公
司存货由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成
•2009-10-26 11:48:01用户：0911001254931
•一、实际业务处理题（40分）登录有关网站查询上市公司年报中关于会计政策披露、会计估计披露实例。
（每种一例，共20分）二、根据所学基本理论与方法试对上述企业实例进行分析。
（40分）提示：（可从特点、原因、目的、实质、结果、规范性等方面分析）三、结合上述分析，回答下列问题企业为什么要进行会计政策的选择？（20分）本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
2004年度本公司之联营公司—国信证券有限责任公司（以下简称：“国信证券公司”）因执。