财务会计学第十二章

第十二章收入、费用和利润ADD INFORMATION OF THE AUTHOR HEREADD THE DATE HEREPART1收入IF YOU WANT TO EXPLAIN THE TITLE ABOVE，YOU CAN ADD YOUR TEXT HERE一、收入概述3 ADD YOUR TEXT收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

ADD YOUR TITLE HERE4 ADD YOUR TEXT（二）收入的分类1.收入按企业从事日常活动的性质不同，分为：（1）销售商品收入（2）提供劳务收入（3）让渡资产使用权（4）建造合同收入2.收入按企业经营业务的主次不同，分为：（1）主营业务收入（2）其他业务收入二、销售商品收入5 ADD YOUR TEXT（一）商品销售收入的确认企业销售商品的收入只有同时符合以下5个条件时，才能确认为收入：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

3.收入的金额能够可靠的计量4.与交易相关的经济利益很可能流入企业。

5.相关的成本能够可靠的计量。

6ADD YOUR TITLE HERE ADD YOUR TEXT 商品销售收入确认的例外事项商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移：①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

②企业销售商品的收入是否能够取得取决于代售方或寄销方是否已将商品销售出去。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。

④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。

特殊情况1、双方关于规格不符合要求未形成一致意见2、取决于别人是否卖出3、安装对于商品很重要4、买方有退货权时ADD YOUR TEXT（二）商品销售收入的计量一般原则：按合同或协议确定的价格；无合同或协议的，按交易双方同意的价格。

企业发生的现金折扣，采用总价法进行核算。

企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。

企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入。

合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

应收的合同或协议价款的公允价值,通常应按照其未来现金流量现值或商品的现销价格计算确定。

ADD YOUR TEXT收入的会计处理，一般需要设置下列会计科目。

（一）“主营业务收入”1.本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。

2.本科目可按主营业务的种类进行明细核算。

3.主营业务收入的主要账务处理。

1、一般商品销售业务9 ADD YOUR TEXT实现主营业务收入借：应收账款（等）贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税额）结转主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品10ADD YOUR TITLE HERE ADD YOUR TEXT 当企业销售商品无法同时满足确认的五个条件时，企业应设置“发出商品”账户进行核算。

借：发出商品贷：库存商品同时：借：应收账款---某企业（按应收销项税额入账）贷：应交税费---应交增值税（销项税额）增值税纳税义务发生时间ADD YOUR TITLE HERE11 ADD YOUR TEXT待发出商品满足收入确认条件时：借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品2、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理12 ADD YOUR TEXT1、现金折扣（为鼓励债务人提前付款的债务扣除）：应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入、应收账款和销项税额。

现金折扣在实际发生时计入财务费用。

ADD YOUR TEXT销售实现时：借：应收账款贷：主营业务收入（不扣除现金折扣）应交税费——应交增值税（销项税额）现金折扣发生时：借：银行存款财务费用（实际发生的现金折扣）贷：应收账款ADD YOUR TEXT2、商业折扣（为促销给予的价格扣除）应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入、应收账款和销项税额。

借：应收账款等贷：主营业务收入（扣除商业折扣）应交税费——应交增值税（销项税额）ADD YOUR TEXT3、销售折让（因商品质量有瑕疵给予的价格减让）发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，属于资产负债表日后事项的除外（冲减上年度的收入）。

借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款或银行存款3、销售退回及附有销售退回条件的销售的处理16 ADD YOUR TEXT（1）销售退回（因商品质量问题被退回）：已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。

现金折扣计入财务费用的金额同时调整。

属于资产负债表日后事项的除外（冲减上年度的收入和成本）。

ADD YOUR TEXT发生销售退回时，企业尚未确认销售收入借：库存商品贷：发出商品发生销售退回时，企业已经确认销售收入借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本ADD YOUR TEXT（2）附有销售退回条件的商品销售根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往的经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关负债的，通常应以商品发出时确认收入。

如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出的商品退货期满时确认收入。

4、特殊销售商品业务的处理19 ADD YOUR TEXT（1）代销商品是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取所代销的货款。

分两种方式：①视同买断方式②支付手续费方式ADD YOUR TITLE HERE20 ADD YOUR TEXT①视同买断方式视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。

如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，账务处理一致。

ADD YOUR TEXT②采用支付手续费方式委托代销商品委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

特点：①受托方可以向委托方退货，受托方收取手续费作为报酬；②委托方在发出商品时不能确认销售收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入，开出增值税专用发票；同时将应支付的手续费计入销售费用。

【注意】在180天内仍未收到代销清单，也未将商品拉回，则视同销售。

③受托方将代销手续费确认为劳务收入（主营业务收入或其他业务收入）。

ADD YOUR TEXT一委托方发出商品时，不能确认收入借：委托代销商品/发出商品（成本）贷：库存商品一收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品/发出商品借：销售费用贷：应收账款一收到货款时：借：银行存款贷：应收账款ADD YOUR TEXT受托方账务处理：①收到商品时：借：受托代销商品（约定售价）贷：受托代销商品款（约定售价）②对外销售时：借：银行存款贷：受托代销商品应交税费——应交增值税（销项税额）③收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：应付账款ADD YOUR TEXT④支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款贷：银行存款其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）ADD YOUR TEXT（2）采用预收款方式销售商品①收到预收款，借：银行存款贷：预收账款②销售方在发货时确认销售收入，结转成本。

借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品三、提供劳务收入26 ADD YOUR TEXT提供劳务的收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

ADD YOUR TEXT（一）提供劳务收入的确认和计量按劳务的开始与完成是否跨年度进行区分1.未跨年度，采用完成合同法。

在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。

提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

（1）—次就能完成的劳务应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成本。

借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：银行存款ADD YOUR TEXT（2）持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务①应在为提供劳务发生相关支出时，确认劳务成本；借：劳务成本贷：银行存款②劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本：借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：劳务成本（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间29 ADD YOUR TEXT（1）同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：①相关的经济利益很可能流入企业；②收入的金额能够可靠地计量；③交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度的确认方法可以选用：A.已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；B.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；C.已经发生的成本占估计总成本的比例。

④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

ADD YOUR TITLE HERE30 ADD YOUR TEXT按照完工进度确认提供劳务收入。

年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。

采用“完工百分比法”本年应确认的收入=总收入×完工百分比-以前年度已确认的收入本年应确认的成本=总成本×完工百分比-以前年度已确认的成本ADD YOUR TEXT预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款发生劳务支出时借：劳务成本贷：应付职工薪酬等确认收入时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）同时确认成本借：主营业务成本贷：劳务成本ADD YOUR TEXT（2）提供劳务交易结果不能可靠估计企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：①已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。