财务预算编制实务
财务预算编制实务
LEKIBM standardization office【IBM5AB- LEKIBMK08- LEKIBM2C】
年度财务预算编制实务
财务预算编制包括五项内容:资本支出预算、现金预算、融资预算、财务费用预算、预计财务报表编制。
一、资本支出预算编制
一般来说，资本支出预算包含三方面内容：
1.固定资产的改扩建预算
改建固定资产，如改建厂房、机器设备等；扩建固定资产，就是将公司所属的固定资产扩大建设，如扩大办公面积、增加生产机器设备等。
2.固定资产的购建预算
购建不是扩建，而是新建，如增加新的生产流水线。
3.对外股权投资预算
公司如果有闲置钱款，遇到好项目、好机会时，就要进行参股、入股投资，把闲置资金利用到最大化。
二、现金预算管理编制
1.现金预算的作用
企业进行现金预算管理的作用有：
了解企业现金的来源及去向
企业的预算编制人员要明确企业的现金从哪里来，用到哪里去。
通过现金来源预算评测公司的收支平衡状况
企业收支平衡的公式为：
收支平衡力＝收入总额÷支出总额
企业收支平衡力至少要大于或等于1。
如果企业的资金投入经过生产、销售等环节循环一次后，所获得收入与当初的投入是相等的，就是所谓的收支平衡。
如果企业的收入大于支出，那么企业就有造血功能了。
确定资金余额及整顿资金缺口
如果知道企业的现金期初余额、本期现金收款、本期现金支出，就能得出期末余额，而期末余额就是预算的资金余额。
每个公司都有流动资金的需求，如果预算的资金余额大于公司所需的流动资金，这就是正缺口；相反，如果预算出的资金余额小于公司需要的流动资金，那么公司在未来某个阶段就会出现负缺口。
公司一旦出现负缺口而不去解决，就会发生财务危机。
制定企业的融资方案及财务费用预算
公司发生财务危机，就需要制定企业的融资方案及财务费用的预算。
如果资金余额大于公司的流动资金，就不需要到银行贷款，还可以将余款存入银行，获得利息收入。
由于预算数据是按季度计算得来的，如果出现负缺口，公司必须在上一季度就向银行贷款，而不是哪个季度有缺口，就在哪个季度贷款，也即融资一定要提前进行。
融资产生的财务费用要提前预算，如果公司有融资方案，预算有正缺口，就计算利息，预算有负缺口，就要知道大概的贷款额度，这就是融资需求。
2.现金预算的前提
现金预算的前提包括：
第一，销售预算；
第二，采购预算；
第三，成本预算；
第四，费用预算；
第五，资本支出预算。
将这些预算中涉及的现金的部分摘抄在现金预算表上，期初的现金余额是已知，按照季度编制现金预算表，而不能按照全年编制。
如表1所示。
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表1 旺财公司资金预算表
年度：金额单位：元
季度Q1Q2Q3Q4全年资料来源及计算依据现金期初余额历史资料销售现金收入销售收款预算
现金收入小计
采购现金支出采购付款预算
直接人工现金支出直接人工预算
制造费用现金支出制造费用预算
营业费用现金支出营业费用预算
管理费用现金支出管理费用预算
财务费用现金支出财务费用预算增值税现金支出应交税金预算现金支出合计
期末现金余额
公司正常周金经营预测预计现金盈缺
由表1可知，销售现金收入可以从应收账款现金收入预算中得知，采购现金支出从应付账款及采购现金支出预算中得知，直接员工现金支出出自直接员工预算，制造费用现金支出来自制造费用预算，同样可以知道营业费用、管理费用、财务费用。
总体来说，现金流量表最有价值的部分是最后一行，因为企业可以从中提前预知现金是否有缺口，从而提前化解企业的财务风险和财务危机。
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要点提示
现金预算五前提：
①销售预算；
②采购预算；
③生产预算；
④费用预算；
⑤资本支出预算。
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三、财务费用预算编制
如果企业资金是正缺口，不需要融资贷款，可能不产生财务费用；一旦发生融资贷款，必定产生财务费用。
1.财务费用内容
财务费用包括手续费、利息的收入、利息的支出、短期贷款、长期贷款等。
2.财务费用与现金预算的关系
财务费用是现金预算的前提，企业编制现金预算时，要先知道财务费用。
同时，现金预算包含财务费用，企业一旦贷款，现金余额就发生变化，贷款数一定要大于现金余额和现金流量的差额，因为有利息支出。
所以，做好财务费用后，再去修正现金预算。
四、预计财务报表编制
预计财务报表包括资产负债表的预算和利润表的预算。
1.预计利润表
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表2 旺财公司预计利润表
年度：金额单位：元
投资收益12
减：营业外支出13
14
四、利润总额15
减：所得税（33%）16
五、净利润17
?
由表2可知，企业的预计利润表主要包括以下内容：
主营业务收入
对于主营业务收入，在预计利润表中，填上预计的主营业务收入、预计的主营业务成本。
主营业务利润
对于主营业务利润，在预计利润表中，填上主营业务利润、营业费用、管理费用、财务费用。
营业利润
对于营业利润，在预计利润表中，填上营业利润，若有营业外收入、投资收益也计入其中。
在资本支出中，有营业外支出、固定资产预见的损失。
利润总额
利润总额乘以所得税税率就是所得税，利润总额减去所得税就是净利润。
净利润
净利润在资产负债表中叫做未分配利润。
2.预计资产负债表
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表3 旺财公司预计资产负债表
年度：金额单位：元
资产行数年初数年末数负债及所有者
权益
行数年初数年末数
货币资金1短期借款1交易性金融资产2应付账款2应收账款3应付股利3
由表3可知，从现金预算中可以知道货币资金余额，应收账款余额来自应收账款的现金收入预算，应付存货来自原材料加期末产成品，如果固定资产和无形资产有投资，需要加上，如果没投资，就减折旧。
应付账款来自采购预算中的应付账款及采购现金支出预算，应付工资、应付员工福利费来自直接人工预算，增值税、销项税、所得税归到应交税金，如果有借款，要计到短期借款，从现金预算中得出融资的需求，年初未分配利润是本年的净利润加上分红（若有）。
若资产总计等于权益总计，就说明预计资产负债表平衡。
五、预算编制说明
懂得财务分析，就知道如何编写预算编制说明书。
预算的编制说明就是财务分析报告，即根据历史数据和预算增长率，算出预算结果。
将预算数据与年度经营总目标进行对比，如果二者一致，说明预算与公司的战略目标同步，如果不一致，目标定的过大或预算过程存在问题，就要做预算的修正。
水利基本建设项目竣工财务决算编制要求及实务操作讲解
本建设项目具有一次性投入的特点。
•
从动态角度看，基本建设资金运动一般经历资金进入、
资金使用和资金冲转三个阶段，不发生资金的循环和周转，
也不会产生资金的增值。因此，相对于以持续经营为前提的
企事业单位会计核算，基本建设会计具有存续期间的有限性、 资金运动的非循环性等特点。其账务体系中必须增加结束阶 段的会计处理，使建设资金“进得来，出得去”。
1竣工财务决算
1.4制度沿革 水利财务上的第一个规程
1竣工财务决算
• 1.5竣工财务决算编制的特点 • 一、综合性 • 二、全局性 • 三、系统性 • 四、长期性 • 五、复杂性 • 六、重要性
1竣工财务决算
• 1. 6 竣工财务决算的作用 • 一、正确核实新增资产价值 • 二、考核概预算、投资计划、基本建设支出预算等执行情况 • 三、分析投资效果 • 四、总结建设经验、提高管理水平 • 五、积累技术经济资料
三、水利部基建财务制度体系
2.2.5基本建设财务管理制度
• 四、竣工财务决算的审批要求 • 财政部《关于进一步加强中央基本建设项目竣工财务决狻工
作的通知》（财办建[2008]91号） • 1、中央级项目 • （1）小型项目。属国家确定的重点项目, 报财政部或由财政
部授权主管部门审批；其他项目报主管部门审批。 • （2）大中型项目。中央级大中型项目，报财政部审批。 • 财政部决算审批实行“先审核、后审批”的办法 。 • 2、地方级项目 • 由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）确定。 • 3已具备竣工验收条件的项目,3个月内不办理竣工验收和固定
• 6上级部门出台的核算方面的规定（如投劳）。
2.2.5基本建设财务管理制度
• 三、水利部基建财务制度体系
财务预算编制流程
财务预算编制流程
1. 确定目标和范围
在开始编制财务预算之前，首先要明确预算的目标和范围。
这包括确定预算期间、预算的所属部门和相关负责人等。
2. 收集相关信息
收集和整理与财务预算编制相关的信息，包括历史财务数据、市场趋势、内部需求等。
这些信息将用于制定准确的预算计划。
3. 制定预算计划
基于收集到的信息，制定详细的预算计划。
此阶段需要确定各项财务指标的目标值，如销售收入、成本、利润等。
同时，还要考虑各项指标之间的关联性和约束条件。
4. 审批和调整
将制定的预算计划提交给相关的负责人或决策者进行审批。
审批阶段可能需要进行一些调整和修改，以确保预算计划的合理性和可行性。
5. 实施和监控
一旦预算计划获得批准，开始实施并监控财务预算的执行情况。
定期对实际情况进行核对和比较，及时发现和纠正问题，确保预算
目标的实现。
6. 报告和评估
定期报告财务预算的执行情况和结果，向相关人员和组织机构
进行评估和反馈。
通过对预算执行情况的分析，及时采取措施调整
预算计划，确保财务目标的实现。
以上就是财务预算编制的基本流程。
通过科学合理地进行财务
预算编制，能够帮助组织达成预定的财务目标，并为业务决策提供
有力支持。
财务预算编制方法【会计实务经验之谈】
财务预算编制方法【会计实务经验之谈】企业财务预算可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等方法进行编制。
（一）固定预算固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，以此为基础来确定其他项目预计数的预算方法。
也就是说，预算期内编制财务预算所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的业务量水平的基础上确定的。
显然，以未来固定不变的业务水平所编制的预算赖以生存的前提条件，必须是预计业务量与实际业务量相一致（或相差很小），才比较适合。
固定预算的缺点：一是过于呆板，因为编制预算的业务量基础是事先假定的某个业务量，所以在这种方法下，不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只能以事先确定的某一个业务量水平为编制预算的基础；二是可比性差，当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。
例如，编制财务预算时，预计业务量为生产能力的90%.其成本预算总额为40 000元，而实际业务量为生产能力的100%，其成本实际总额为55 000元，实际成本与预算相比，则超支很大，但是，实际成本脱离预算成本的差异包括了因业务量增长而增加的成本差异，而业务量差异对成本分析来说是无意义的。
（二）弹性预算弹性预算是按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各种业务量的情况下所应支的费用水平。
在编制预算时，变动成本随业务量的变动而予以增减，固定成本则在相关的业务量范围内稳定不变。
分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应企业在预算期内任何生产经营水平的预算。
由于这种预算是随着业务量的变动作机动调整，适用面广，具有弹性，故称为弹性预算或变动预算。
弹性预算的优点：一是预算范围宽；二是可比性强。
管理会计——预算实务考点汇编
预算实务考点汇总考点一：预算概念的维度1.计划性（计划性包括：长期计划、短期计划、战列计划、行动计划、销售计划、生产计划）2.数量性3.时间性4.预测性（例如：销售预算的起点市场分析、销售价格和销售量的预测）5.目标性6.工具性7.严肃性（两个层面：1.所有者与经营者之间的目标和业绩契约 2.管理团队与员工间的业绩契约）财务部门编制的预算非全面预算全面预算中‘全面’的理解：全员、全方位、全覆盖。
具体包括：产业链覆盖全、财务预算科目全、参与的人员比较广考点二：预算的作用1.计划目标2.管理控制（控制在这里不仅是控制费用而且是控制企业的运营态势；预算管理控制用包括：控制收入、控制成本、控制投资、控制风险、控制费用等）3.绩效评价4.协调沟通5.配置资源考点三：年度预算内容各个部门：费用预算（年度目标实现）、人员预算、投资预算、行动方案经营部门：销售预算、产品预算、生产预算、项目预算财务部门：资金预算、预算汇总、平衡预算、风险分析1.投资、人员、费用预算（投资预算主要与公司长期发展计划相关，费用预算主要与年度目标实现相关；投资预算是对资本性支出的购置、改造、维护活动；费用预算是推动组织运营的人员及其相关活动产生的费用进行计划的过程）2.行动方案3.经营预算（包括市场预算、销售收入预算、产品成本预算、产能与供应链规划、采购与存货预算等，其中销售收入预算是其他部分预算的出发点和逻辑基础）4.资金预算（目的是平衡投资与信贷，主要结果是预算资产负债表、运营资金预测和预计现金流量表）5.汇总平衡考点四：不同阶段的预算重点（生命周期）1.创业期：项目预算与资本预算2.成长期：长期计划和销售预算3.成熟期：成本预算与费用预算4.衰退期：生产产能预算、人员预算、现金流预算考点五：预算种类（掌握优缺点）1.零基预算：概念：是指不参照本年或以前年度情况，完全按照明年的每一项计划活动和事项进行预算，在预算过程中按各项管理活动的重要性和时间性排序，并据此决定资源分配。
探讨企业全面全面预算中的实务问题
行 下 一步 的筛 选 工 作 ， 对于可以节省 、 弹性 较 大 的开 支 予 以 缩 减 。 在 权 责 发 生 制 下 现 金 流 转 情 况 是 进 行 企 业 利 润 分 析 的重 要 因 素 ． 由此 可见 现金 在 企 业 发 展 中有 着 举 足 轻 重 的 作 用 。 现 金 预 算 编 制 的是
为企 业 优 化 资 源 配 置 、 经 济效 益 最 大 化 打 定 坚 实 基 础 ， 促 进 企 业 的就 显得 尤 为 重 要 。 就 企业 而 言现 金 全 算 应 该 逐 月 编 制 。 现 金 预
了解 企 业 全 面 预 算 管理 的 组织 与 程 序
支 出 预 算 企 业 内部 各 个 部 门所 需 的 现 金 支 出 的 汇 总 ， 包括各种资本 、 费 用 等 项 目所 需 的 现 金支 出 。
三、 预 算 调 整 及 追 加或 追 减
预算调整是指在不改变年度全面预算总的情况下 ． 将 月 度 全 面 预 算 额 在 不 同 月 份 之 间 或不 同部 门之 间 的增 减 。 预算 的 调整 主 要 是 指 全 面 预 算 的 局 部 调 整 ，是 在 执 行 全 面预 算 的过 程 中 ，由 于客 观 情况 的 改 变， 而 对 全 面 预 算 进 行 的局 部 调 整 ， 重 新 组 织 全 面预 算 收支 平 衡 。 要 调
预算会计实务
预算会计实务一、概述预算会计实务是指在预算编制、执行和控制过程中所涉及的会计工作。
预算会计实务的目的是通过制定、执行和监控预算，实现组织的财务目标，并准确反映组织的财务状况和经营情况。
本文将从预算编制、执行和控制三个方面来探讨预算会计实务的相关内容。
二、预算编制1.制定预算目标在编制预算之前，首先需要明确预算的目标和范围。
预算目标应该与组织的战略目标相一致，并具备可衡量性和可操作性。
预算范围包括预算期间和预算主体。
2.收集预算资料预算编制需要收集相关的财务和经营数据，包括历史财务数据、经营计划、市场数据等。
这些数据可以帮助预算编制人员对未来的收入、成本和费用进行预测。
3.编制预算方案根据收集到的数据和预算目标，编制预算方案。
预算方案应包括各项预算指标的具体数值和相应的解释，以及编制预算的基本假设和方法。
4.调整和审核编制好预算方案后，还需要进行调整和审核。
调整是指根据实际情况对预算方案进行修订，确保其可行性和准确性。
审核是指对预算方案进行审查，以确认其合规性和有效性。
三、预算执行1.执行预算计划预算执行是指按照预算方案制定相应的执行计划，并实施相应的预算活动。
在预算执行过程中，需要及时记录和跟踪实际的收入、成本和费用，并与预算进行比较，及时发现偏差并采取相应的措施加以调整。
2.监控预算执行情况在预算执行过程中，需要不断地监控预算的执行情况。
监控可以通过制定预算执行报告、进行预算执行分析等方式进行。
通过监控预算执行情况，可以及时发现问题并采取相应的对策。
3.沟通和协调预算执行需要各个部门之间的沟通和协调。
各个部门需要充分理解预算目标和要求，配合预算执行工作。
预算执行人员也需要及时与各个部门进行沟通，了解他们的情况和需求，并及时解决问题。
四、预算控制1.预算控制方法预算控制是指通过各种方法和措施控制预算的执行情况，包括实施预算调整、设立预算控制点、制定预算控制制度等。
预算控制应根据实际情况进行调整和优化，以实现预算目标。
高教社财务管理实务(第二版)教学课件第三章 制胜先机— 财务预算
❖二、财务预算在全面预算体系中的作用
各种预算是一个有机联系的整体。一般将由业务 预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为 全面预算体系。
❖
财务预算作为全面预算体系的最后环节，它
是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决
策预算的结果，也就是说，业务预算和专门决策
预算中的资料都可以用货币金额反映在财务预算
内，这样一来，财务预算就成为了各项业务预算
和专门决策预算的整体计划，故亦称为总预算，
其他预算则相应称为辅助预算或分预算。显然，
财务预算在全面预算中占有举足轻重的地位。
❖ 专门决策预算是指企业不经常发生的、一次 性的重要决策预算。专门决策预算直接反映相关 决策的结果，是实际中选方案的进一步规划。例 如，企业对一切固定资产购置都必须在事先做好 可行性分析的基础上来编制预算，具体反映投资 额需要多少、何时进行投资、资金从何筹得、投 资期限多长、何时可以投产、未来每年的现金流 量多少。
❖ 三、财务预算
❖ 财务预算是以业务预算和专门决策预算为基 础编制的，具体内容包括：现金预算；预计利润 表；预计资产负债表。
❖ 财务预算相对于业务预算、专门决策预算而 言，综合性最强。在财务预算中，综合性最强的 是预计资产负债表。进一步来讲，在全面预算体 系中，预计资产负债表综合性也是最强的。
技能3 熟知六种财务预算方法
❖ 管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用 。随着企业规模的扩大，一般管理职能日益重要 ，其费用也相应增加。在编制管理费用预算时， 要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必做 到费用合理化。管理费用多属于固定戚本，所以 ，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的 可预见变化来调整。重要的是，必须充分考察每 种费用是否必要，以便提高费用效率。
全面预算管理—案例与实务指引
全面预算管理—案例与实务指引案例一：公司全面预算管理实施方案公司是一家销售电子产品的企业，为了提高企业管理水平，决定实施全面预算管理。
该公司首先根据部门经理的建议，制定了销售预算计划、生产预算计划、人力资源预算计划、财务预算计划等。
然后，将这些计划整合为一个总预算计划，并确定各个预算的控制指标和责任人。
在销售预算计划中，该公司明确了销售目标、销售策略和销售费用预算，为销售部门提供了明确的指导和约束。
在生产预算计划中，该公司确定了每个产品的生产数量和生产成本，并通过预算控制产品的质量和交期。
在人力资源预算计划中，该公司制定了员工招聘与培训计划，并通过预算控制人力成本。
在财务预算计划中，该公司制定了资金筹措计划、资金使用计划和资金投资计划，并通过预算控制资金流动。
为了实施全面预算管理，该公司建立了一个全面预算管理委员会，由企业高层领导、各部门负责人和财务人员组成，负责制定、执行和监督全面预算管理计划。
该公司还建立了一个全面预算管理制度，明确了预算编制、预算执行、预算控制和预算评估等方面的具体工作流程和责任制。
实施全面预算管理后，该公司取得了显著的成绩。
销售额和利润率明显提高，生产效率和质量得到了保障，人力资源成本得到了控制，资金利用效率得到了提高。
全面预算管理的实施改变了该公司的经营管理方式，提高了企业的竞争力和盈利能力。
案例二：全面预算管理在酒店的应用酒店为了提高经营效益，决定引入全面预算管理。
酒店首先制定了一年的销售预算计划，明确了各个销售渠道的销售目标和费用预算。
然后，制定了一年的成本预算计划，包括人力成本、采购成本、能源成本等。
接着，制定了一年的投资预算计划，包括房间装修、设备更新等投资项目。
最后，将这些计划整合为一个总预算计划，明确了各个预算的控制指标和责任人。
为了实施全面预算管理，该酒店成立了一个全面预算管理小组，由各个部门的负责人组成，负责制定、执行和监督全面预算管理计划。
该酒店还制定了一套全面预算管理流程和制度，明确了预算编制、预算执行、预算控制和预算评估的工作职责和要求。
非财务人员财务管理—财务预算概述【会计实务操作教程】
会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
向财政部门领报经费，并发生预算管理关系的，为主管会计单位;向主 管会计单位或上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所 属会计单位的，为二级会计单位}向上级会计单位领报经费，并发生预算
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
管理关系，下面授有所属会计单位的，为基层会计单位。向同级财政部 门领报经费，下面没有所属会计单位的，视同基层会计单位。 以上三级会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位 的全部会计工作。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为 “报销单位”管理。 有些单位就其本身性质而言不属于行政单位，如党派、人民团体、协 会等，但因其经费来源主要为国家财政拨款，或因其财政收支业务与行 政单位类似，因而也被视同行政单位，实行与行政单位相类似的会计核 算办法。有些单位虽未列为行政编制，但行使行政管理职能，也应视为 行政单位。 3.事业单位会计 事业单位是指不直接进行物质资料的生产和流通，不具有国家管理职 能，直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的单位。包 括：科研、文教、广播电视、信息、卫生、体育等科学文化事业单位;气 象、水利、环保、计划生育、社会福利等公益事业单位;公证、法律服务 等中介机构。 事业单位会计是政府和事业单位会计的重要组成部分，它同行政单位 会计比较有较大的差别。过去，事业单位同行政单位采用相同的会计制 度，改革后对两者已经分别制定会计制度。
用于各项支出，形成总预算支出。总预算收入与总预算支出的差额，形
成预算收支结余。同时，在执行总预算的过程中，由一级财政部门掌管 的货币资金和债权形成一级财政的资产;由发行公债、与上下级财政、与 预算单位之间的应付款项形成一级财政的负债;各项结余和基金形成一级
政府部门财务报告实务讲解
2 部门财务报告的编制
附件3
调整工作 底表
2.1部门财务报告的编制流程
生成汇总 单位会计
报表
附件5
抵销工作 底表
生成合并 资产负债表 收入费用表
编制报表 附注
附件2
会计报表 项目对照
表
附件6
抵销事项 清单
编制当期 盈余与预 算结余差
异表
部门报告 财务报表
附件1
政府部门 财务报告
表样
单位会计 账簿
单位会计报表的编制 2.编制调整分录
（1）调整“资本性支出” 。 按照权责发生制原则，单位当期发生的资本性支出（具体包括形成资
产的基本建设支出、其他资本性支出、债务利息支出等）不属于当期费用， 应调减费用总额。
调整分录为：
借记“净资产”，贷记“资本性支出”。
1.3.3单位财务报表的编制
单位会计报表的编制
（1）抵销政府部门内部债权债务事项。 对经确认的内部债权债务事项，应编制抵销分录：
借记“应付账款”、“长期应付款”、“预收账款”、“其他应付款”， 贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”。
2.4.2部门财务报表的编制
合并会计报表的编制
2.编制抵销分录
（2）抵销政府部门内部收入费用事项。 对经确认的内部收入费用事项，应编制抵销分录： “上级补助收入”与“对附属单位补助支出”之间存在抵销关系，抵销分录 为：借记“上级补助收入”，贷记“对附属单位补助支出”。 “附属单位上缴收入”与“上缴上级支出”之间存在抵销关系，抵销分录为： 借记“附属单位上缴收入”，贷记“上缴上级支出”。 “事业收入”、“其他收入”中属于来自本部门内部单位的部分与“商品和 服务费用”中属于支付给本部门内部单位的部分存在抵销关系，抵销分录为： 借记“事业收入”、“其他收入”，贷记“商品和服务费用”。