第2章合并财务报表新
高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
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二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
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（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
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一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南(2014)
《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定，合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比，合并财务报表具有下列特点：1. 合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2. 合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。
3. 合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定，母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表。
除上述情况外，本准则不允许有其他情况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报，以及特殊交易在合并财务报表中的处理，不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。
外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。
第二章合并范围本准则第七条规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
第2章 合并财务报表(3-4节)
（一） 第一类抵消分录归纳
1、同一控制下企业合并 、 ①母公司长期股权投资由成本法 调成权益法 ②母公司对子公司长期股权投资 账面余额与母公司在子公司中享有 的股东权益份额相抵销 ③调整留存收益
②母公司长投与子公司股东权益的抵销分录： 母公司长投与子公司股东权益的抵销分录：
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、 b、如果母公司是子公司的非全资投资方 、 c、报告期内母公司对长期股权投资计提了减值准备 、 d、以前期间母公司对长期股权投资计提了减值准备 、
a、如果母公司是子公司的全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额] 子公司股东权益期末账面余额 盈余公积 未分配利润（期末） 未分配利润（期末） 账面价值+调整数 调整数] 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数
P45例2-9
b、母公司是子公司的非全资投资方 、
借：股本 资本公积 [子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末账面余额] 盈余公积 未分配利润 账面价值+调整数 贷：长期股权投资 [账面价值 调整数 账面价值 调整数] 少数股东权益 [子公司股东权益期末余额×少数股权比例] 子公司股东权益期末余额× P47例2-11
1、调整为统一会计政策、会计期间 、调整为统一会计政策、 2、对子公司净资产按其账面价值报告 、 3、将母公司长投与子公司股东权益抵销 、 4、调子公司合并前留存收益中母公司应享份额 、
（二）合并利润表的编制要点
包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 包括参加合并各方自合并期初至合并日所发 自合并期初至合并日 生的收入、 生的收入、费用和利润
P49例2-1在子公司股东 股权取得日长期股权投资与在子公司股东 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 权益中享有的份额的抵销分录和股权取得 法日后抵销分录的区别在于： 日后抵销分录的区别在于： 抵销分录的区别在于 • 后者需要将母公司对子公司的长期股权投 资由成本调成权益法，而前者不需要。 资由成本调成权益法，而前者不需要。
合并财务报表习题及答案
合并财务报表习题及答案第二章合并财务报表第一部分合并财务报表练习题第一大题：单项选择题1.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（）。
A.吸收合并B.控股合并C.新设合并D.以上三种形式答案B2.非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的合并财务报表包括（）。
A.合并资产负债表B.合并资产负债表和合并利润表C.合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表D.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表答案A3、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系答案:A解析:因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。
4、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。
A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围答案:D解析:母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
5、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。
A、报告期内新购入的子公司B、规模小的子公司C、联营企业D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司答案:C解析:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
第二章 合并财务报表(2)
该日取得S公司控制权（假定属于同一控制下的企业合并）。2011年1
月1日S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2500万元，资本公 积为1500万元，其他股东权益项目均为0。 2011年S公司实现净利润
1000万元向股东分派现金股利600万元。S公司按净利润的10%计提盈
余公积。假定不考虑其它事项对合并报表的影响。
母公司投资收益与子公司利润分配抵销的理解
投资收益与利润分配的关系
可供分配利润（利润分配来源） 利润分配（利润分配的去向）
Байду номын сангаас
净利润
归属于母 公司+少 数股东损 益
+ 期初未分配利润 = 提取盈余公积+向股东分配+期末未分配利润
投资收益+少数股东损益+期初未分配利润 =提取盈余公积+向股东分配利润+期末未分配利润
利 润 分 配 的 去 向
[例2-6] 综合举例——合并当年
成本法调整到权益法 资料： •股本为200万元的母公司 2012年初出资80万元对子公 司甲进行股权投资，持股比 例为80%，投资时子公司甲 股东权益为100万元（均为 股本）； •投资当年子公司甲实现净 利润20万元，提取盈余公积 2万元，分配现金股利6万元。 母公司未分配现金股利。 •假设未发生其他业务。 借：长期股权投资 贷：投资收益 11.2 11.2
调整、抵消分录 借 贷
合并数
调22.4
80+22.4 4.8 4.8 100 4
32
30.4
25.6
258.8 0 0 0 1.2 200 0 32 25.6 20 0
20 4.8 16 调11.2
净利润
《财务报表分析》第二章详解
第二章 分析基础
五、关于年度财务报告与中期财务报告
月度财务报告
（二）中期财务报告：是指以中期为基础编制的财务报告。
中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表以及报 表附注等项内容。
季度财务报告 半年度财务报告
其中： 1．资产负债表、利润表、现金流量表和附注是中期财务报告至少应当编制的法定内容，对其他财 务报表或者相关信息，如所有者权益（或股东权益）变动表等，企业可以根据需要自行决定。 2．中期资产负债表、利润表和现金流量表的格式和内容，应当与上年度财务报表相一致。 3．中期财务报告中的附注相对于年度财务报告中的附注而言，是适当简化的。中期财务报表附注 的编制应当遵循重要性原则。 4. 中期报告一般不需要进行审计。
会计分期假设是持续经营假设的必然结果。 会计期间的确定，实际上决定了企业对外报送报表的时间间隔以及企业报 表所涵盖的时间跨度。 会计分期假设除了为企业进行会计处理计算损益和编制财务报告限定了时 间区域、对会计信息质量有重要影响外，对会计的概念也有一定的影响。
第二章 分析基础
第二节 基本会计假设
四、货币计量（monetary measurement）假设
第二章 分析基础 二、报表附注
10.会计报表重要项目的说明
1 应收款项及计提坏账的准备方法
7. 对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所 有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明； 8. 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、 关联方关系及其交易等需要说明的事项； 9. 在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提 议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向 投资者分配的利润总额）；
第二章 分析基础
第二节 基本会计假设
制约企业报表编制的基本会计假设
合并会计报表教材
合并会计报表教材1. 概述合并会计报表是指将一个公司的多个子公司或附属公司的财务信息合并起来，形成一个整体的财务报表。
合并会计报表的编制过程涉及到多个会计准则和原则，需要统一和调整不同公司的财务信息。
本教材将介绍合并会计报表的基本概念、编制过程和相关会计准则。
2. 合并会计报表的基本原则合并会计报表的编制遵循一系列基本原则，包括以下几点：•公允性原则：合并会计报表的编制应基于公允价值原则，即合并后的财务信息应真实、公正地反映企业的财务状况。
•一体性原则：合并会计报表应当将各个子公司的财务信息视为一个整体进行编制，而不是分开进行处理。
•一致性原则：合并会计报表的编制应保持一致性，即在不同会计期间和不同合并方案下，编制方法应保持相同。
3. 合并会计报表的编制过程3.1 确定合并范围在编制合并会计报表之前，首先需要确定合并的范围。
合并范围通常由企业控制关系和实际控制关系来决定。
本节将介绍合并范围的判断标准和方法。
3.2 处理投资关系合并会计报表编制过程中的一个重要步骤是处理投资关系。
合并会计报表中的投资关系通常包括子公司、联营企业和合营企业。
本节将介绍如何处理不同类型的投资关系，包括投资分类、投资计量和投资摊余成本法等。
3.3 调整合并财务信息合并会计报表的编制需要统一和调整多个公司的财务信息。
本节将介绍合并调整的基本原理和方法，包括合并初次确认和合并期间调整等。
3.4 编制合并会计报表在完成合并范围的确定、投资关系的处理和财务信息的调整之后，就可以开始编制合并会计报表了。
本节将介绍合并会计报表的格式和内容，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
4. 相关会计准则和法规合并会计报表的编制需要遵守一系列会计准则和法规。
本节将介绍国际会计准则体系中与合并会计报表相关的准则，包括国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则等。
5. 合并会计报表的分析方法合并会计报表不仅是企业财务状况的记录和统计工具，也是管理层和投资者进行财务分析和决策的重要依据。
第二章 财务报表及会计要素
一、资产负债表
1、资产负债表的作用
概念：它是以货币为计量单位来反映企业在某一特定时日 的资产、负债和所有者权益等财务状况的会计报表。因此， 资产负债表列举一个企业在特定日期的资产、负债、所有 者权益及其相互关系。
资产负债表的作用主要体现在以下四个方面： （1）有助于解释、评价、预测企业的短期偿债能力 （2）有助于解释、评价、预测企业的资本结构和长期偿资产栏Fra bibliotek流动资产
现金及银行存款 2万元
柴米油盐 0.1万元
日用品
0.2万元
固定资产
家电品 0.5万元
房子
20万元
合计：22.8万元
资产形成原因栏
短期负债 2万元（一年内应还 朋友） 长期负债
8万元（一年后应还朋友） 资本及公积金
资本 夫—5万元 妻—3万元
公积金 4.8万元
合计：22.8万元
某家庭今年末资产状况：资产增加原因 夫妻现金及银行存款增加
算出净利润 多步式：通过对当期收入、费用、支出项
目按性质加以归类，分步计算当期净利润
编制单位：××公司
损益表 200×年×月份
单位：元
项目
一、 营业收入 减：营业成本
营业税金及附加 ：管理费用
销售费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失“-” ） 加：投资收益（损失“-”） 二、营业利润 加：营业外收益 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税 四、净利润
等 分析：企业在期末盘点存货时，发现存货
损毁10万元，该10万元能作为资产计量吗？
（一）资产
B 资产应为企业拥有或控制的资源 企业享有某项资产的所有权，或者该资源
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（2）长期股权投资成本法调权益法
1、追溯认定长期股权投资的初始取得成本与投资 时投资方在被投资方可辨认净资产公允价值中所 享有的份额的差额
2、追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏对投资 方的影响
3、追溯认定被投资方分红的影响 4、追溯认定被投资方其他权益变动的影响
第2章合并财务报表新
1、追溯认定初始取得成本与享有份额的差额
• A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投 资企业
• B、甲公司持有其40%的股份，且受托管B公司持 有其30%股份的被投资企业
• C、甲公司持有其43%的股份，甲公司的子公司A 公司持有其8%股份的被投资企业
• D、甲公司持有其40%的股份，甲公司的母公司持 有其11%股份的被投资企业
• E、甲公司持有其30%的股份，且甲公司根据章程 有权决定其财务和经营政策的被投资企业
股权取得日后 的合并报表
非同一控制下 企业合并
同一控制下 企业合并
（二）按反映具体 内容不同分类
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
合并类型不同， 合并报表也不
同
两种分类标准
第2章合并财务报表新
三、合并范围的确定
（一）合并范围的确定原则 （二）“控制”的认定 （三）对特殊目的的主体的合并
（1）同一控制下的企业合并，不做调整 （2）非同一控制下的企业合并
①初始取得成本≥投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的差额，不做调整 ②初始取得成本＜投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额的差额，调整分录如下：
借：长期股权投资 贷：营业外收入（当年） 或未分配利润—年初（以前年度）
• B、A公司拥有C公司48%的权益性资本 • C、A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司
拥有C公司40%的权益性资本 • D、A公司拥有B公司60%的权益性资本， B公司
拥有C公司40%的权益性资本,同时， A公司拥有 C公司20%的权益性资本
第2章合并财务报表新
习题2
• 下列投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表 的有（ ）
第2章合并财务报表新
2020/11/25
第2章合并财务报表新
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
(理解)
第二节 与内部股权投资有关的抵销处理 (掌握)
第三节 与内部债权、债务有关的抵销处理 (掌握)
第四节 与内部资产交易有关的抵销处理 (掌握)
第五节 与外币报表折算差额有关的合并处理 (理解)
都要纳入合并范围
第2章合并财务报表新
注意：不能纳入合并范围的投资
• 已宣告破产清理整顿的原子公司 • 已宣告破产的原子公司 • 投资单位的联营企业、合营企业
第2章合并财务报表新
习题1
• 下列各种情况中，A公司应将C公司纳入合并范围 的是（ ）
• A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司 拥有C公司60%的权益性资本
二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）调整以外币表示的财务报表 （四）提供必备资料
第2章合பைடு நூலகம்财务报表新
三、合并财务报表的编制程序
开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿
加计合计数 编制调整分录、抵销分录（关键）
计算合并数 将合并数抄入各合并报表
第2章合并财务报表新
• Ⅰ通过与被投资单位的其他投资者之间的 协议，拥有投资单位半数以上的表决权；
• Ⅰ根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策；
• Ⅲ有权任免被投资单位的董事会或类似权 利机构的多数成员；
• Ⅳ在被投资单位的董事会或类似权利机构 占多数表决权。
第2章合并财务报表新
③潜在表决权（了解）
第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制 (理解)
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
第2章合并财务报表新
第一节 合并财务报表概述
一
合并财务报表的含义（理解）
二二
合并财务报表的种类 （理解） 三 合并范围的确定 （掌握） 四 合并报表的编制程序（掌握）
第2章合并财务报表新
一、合并财务报表的含义
• 定义：可能或赋予一企业对另一企业在财 务和经营上的表决权的认股权证、股票买 入期权、可转换债券和可转换股票等工具。
第2章合并财务报表新
注意:所有子公司都应纳入母公司合并范围
如果： 甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母 公 司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
2、认定原则： 实质重于形式
3、具体认定：☞①投资方拥有半数以上表决权因而能
够控制被投资方的情形
☞②投资方持有半数以下股权但满足下
列条件的，也视为能够控制被投资单位
☞③在确定能否控制被投资单位时对潜
在表决权利的考虑
第2章合并财务报表新
②投资方持有半数以下股权但满足下列条件 的，也视为能够控制被投资单位
•
或 未分配利润—年初（以前年度被投资方损益
额的归属）
• 注：被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述 分录相反。
第2章合并财务报表新
3、追溯认定被投资方分红的影响
借：投资收益（当年）
• 或 未分配利润—年初（以前年度）
•
贷：长期股权投资—损益调整
•
—成本
第2章合并财务报表新
4、追溯认定除净损益外的所有者权益的其 他变动（资本公积的变动）的影响
（一）合并财务报表的概念
（掌握）
（二）合并财务报表与投资的关系 （了解）
（三）合并报表与企业合并种类关系（了解）
（四）合并财务报表的局限性
（了解）
第2章合并财务报表新
（一）合并财务报表的含义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业 集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点
制关系时才编制财务报表
第2章合并财务报表新
（三）合并财务报表与企业合并种类关系
• 合并报表的编制与否，与企业合并是否属 于同一控制无关，与合并后会计主体的法 律结果有关；
• 只有控股合并的条件下才需要编制合 并报表
第2章合并财务报表新
二、合并财务报表的种类
（一）按编制时间 及目不同进行分类
股权取得日的 合并报表
四、调整分录和抵消分录
（一）调整分录
哪些调整？
为何调整？
（1）非同一控制下企业合并取得的子公司， 将其可辨认净资产按合并日公允价值为报告 基础进行调整
满足所选择的合并理念的要求
（2）将母公司对子公司长期股权投资由成 本法调整成权益法
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
第2章合并财务报表新
第2章合并财务报表新
思考
• 在连续编制合并报表时，调整分录如 何做？
• 借：长期股权投资 720（800-160+80）
•
贷：未分配利润—年初 640
•
资本公积
80
第2章合并财务报表新
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/25
第2章合并财务报表新
第2章合并财务报表新
四、合并财务报表的编制程序
一 合并财务报表的编制原则（理解） 二 编合并报表的基础工作（理解） 三 合并财务报表的编制步骤（掌握） 四 调整分录和抵销分录 （掌握）
第2章合并财务报表新
一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础原则 （二）一体性原则
（三）重要性原则
第2章合并财务报表新
（与单独报表 比）
反映的对象不同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
编制基础不同
单独财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法不同
采用工作底稿，编制调整/抵销分录 （非按账簿余额/发生额填列）
第2章合并财务报表新
（二）合并财务报表与投资的关系
• 短期投资不需要编制合并报表 • 长期债券投资不需要编制合并报表 • 长期股权投资中，投资方和被投资方是控
第2章合并财务报表新
答案
• ①初始投资成本不做调整
• ②对应享有子公司当期实现净利润的份额
• 借：长期股权投资—乙公司 800
•
贷：投资收益
800
• ③对于当期收到的子公司分派的现金股利
• 借：投资收益
160
•
贷：长期股权投资
160
• ④对于子公司其他权益变动
• 借：长期股权投资—乙公司
80
•
贷：资本公积—其他资本公积 80
• 2007年，乙公司实现净利1000万，假设当年分出 现金股利200万，投资方当时追加的投资收益。乙 公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升 计入当初资本公积的金额为100万。
• 甲公司在编制2007年的合并报表时，因其对乙公 司的长期股权投资日常核算采用成本法，应采用 权益法进行调整，请作出相应的调整分录？
（1）非同一控制下企业合并子公司可辨认 净资产账面调公允
资产少计账面调公允账务处理为:
①第一年 借：固定资产／存货等 贷：资本公积
借：管理费用等 贷：固定资产——累计折旧
②以后各年 借：固定资产／存货等 贷：资本公积
借：未分配利润——年初 管理费用等 贷：固定资产——累计折旧
• P39 例2-3
第2章合并财务报表新
第2章合并财务报表新
（一）合并范围的确定原则
含义： 是指纳入合并报表的 企业范围
合并 范围