第五章商品流通企业

我国2009年 日前实行的是生产型增值税， 我国2009年1月1日前实行的是生产型增值税， 2009 对于购进固定资产（含自建） 对于购进固定资产（含自建）的进项税额不允 许抵扣，相对应地， 许抵扣，相对应地，在会计上的具体体现就是 购进固定资产时的增值税不允许单独核算， 购进固定资产时的增值税不允许单独核算，一 起计入固定资产的成本。 起计入固定资产的成本。 例如： 企业购入不需安装的设备一台， 例如：A企业购入不需安装的设备一台，价格 20000元 增值税3400 3400元 20000元，增值税3400元。款项以银行存款付 设备已投入使用。则会计处理为： 讫，设备已投入使用。则会计处理为： 借：固定资产 23400 贷：银行存款 23400
二、筹资业务核算 （一）账户的设置 实收资本”账户： 1、“实收资本”账户： 属所有者权益账户
实行股份制的企业 可用“股本” 可用“股本”账户
实收资本 实际收 到的投 入资本 期末投入 资本的实 存数
投入资 本的减 少额
2、“银行存款”账户：属资产类账户 银行存款”账户：
银行存款 存入银行 提取或支出 存款的数额 的数额 期末银行 存款的结 存数
（二）负债筹资核算的特点 1、短期借款的核算 借款期限在一年以内的为短期借款。 借款期限在一年以内的为短期借款。短期借款的 本金通过“短期借款”账户核算。 本金通过“短期借款”账户核算。 2、利息的核算 短期借款发生的利息一般按单利计算 公式：利息额=借款本金×年利率× 公式：利息额=借款本金×年利率×时间 短期借款利息通过“财务费用”账户核算。 短期借款利息通过“财务费用”账户核算。
二、商品销售业务的核算 （一）账户的设置 主营业务收入”账户（P84） 1、“主营业务收入”账户（P84） 主营业务收入 属损益类 结转后无余额 转入“ 转入“本 已实现的
年利润” 年利润” 账户的数 额 主营业务 收入
2、“主营业务成本”账户（84页） 主营业务成本”账户（84页 损益类 主营业务成本 结转后无余额
第五章 商品流通企业会计核算
第一节 资金筹集业务的核算 第二节 商品购进业务的核算 第三节 商品销售业务的核算 第四节 财务成果的核算
第一节 资金筹集业务的核算
一、筹集资金业务核算的特点 （一）权益筹资核算的特点
1、分类 国家投入资本 按投资 法人资本 法人资本 主体不 个人资本 同 外商资本 货币投资 按不同 物质形 式 实物投资 无形投资 证券投资
5、“累计折旧”账户： 累计折旧”账户： 是固定资产的抵减 帐户, 帐户,属资产类账户 原值-折旧额= 原值-折旧额=净值
累计折旧 折旧的减 折旧的 少额或注 增加额 销额 累计折 旧额
6、“短期借款”账户： 短期借款”账户： 短期借款 属负债类账户
归还的短 期借款 借入的短 期借款 尚未归还 的
销售商品、 销售商品、 提供劳务等 发生的实际 成本
转入“ 转入“本 年利润” 年利润” 账户的数 额
桃花岛公司注册成立， [例1] 桃花岛公司注册成立，接受神龙岛公司投入 现金40万元，款项已通过银行转入。 40万元 现金40万元，款项已通过银行转入。 借：银行存款 400000 实收资本—神龙岛公司 贷：实收资本 神龙岛公司 400000 假设桃花岛公司按法定程序减少注册资本30 [例2] 假设桃花岛公司按法定程序减少注册资本30 万元（其中神龙岛公司拥有40%的股份， 40%的股份 万元（其中神龙岛公司拥有40%的股份，C公司拥 60%的股份），款项已通过银行存款支付 的股份），款项已通过银行存款支付。 有60%的股份），款项已通过银行存款支付。 借：实收资本—神龙岛公司 120000 实收资本 神龙岛公司 — C公司 180000 300000 贷：银行存款
销额 累计折旧 额
5、“在建工程”账户：资产类 在建工程”账户： 如果企业购入的是需要安装的固定资 需先经过“在建工程” 产,需先经过“在建工程”账户核算 购入时 借:在建工程 贷:银行存款 安装完毕交付使用时 借:固定资产 贷:在建工程
在 建 工 程 在建工程的 实际支出( 实际支出(买 价+费用) 费用) 尚未完工的 在建工程的 实际支出 完工工程 转出的实 际支出
7、“长期借款”账户： 长期借款”账户： 长期借款 负债类
归还的本 借入的长期 金和利息 借款的本金 和利息 尚未归还的 本金和利息
7、“财务费用”账户： 财务费用”账户： 财务费用 属损益类
发生的各 项财务费 用 期末转入 “本年利 润”账户 的财务费 用
书中举例) （二）筹资业务的账务处理(书中举例 筹资业务的账务处理 书中举例
3、长期借款核算 借款期限在一年以上的为长期借款。 借款期限在一年以上的为长期借款。 长期借款一般用于固定资产购置和建造 等方面，数额大，时间长， 等方面，数额大，时间长，所以长期借 款利息要计入所购资产的成本， 款利息要计入所购资产的成本，即长期 借款的本金和利息全部在“长期借款” 借款的本金和利息全部在“长期借款” 账户核算
[例3]桃花岛公司因发展需要，决定增加注册 桃花岛公司因发展需要， 桃花岛公司因发展需要 资本60万元（其中神龙岛公司认缴40% 60万元 40%的资 资本60万元（其中神龙岛公司认缴40%的资 公司认缴60%的资本）， 60%的资本），分别收到神 本，C公司认缴60%的资本），分别收到神 龙岛公司和C公司的缴款28万元和42万元， 28万元和42万元 龙岛公司和C公司的缴款28万元和42万元， 款项通过开户银行转入桃花岛公司的账户。 款项通过开户银行转入桃花岛公司的账户。 借：银行存款 700000 实收资本—神龙岛公司 贷：实收资本 神龙岛公司 240000 — C公司 360000 资本公积—资本溢价 资本公积 资本溢价 100000
[例4] 年初，桃花岛公司从B银行借入一年期 年初，桃花岛公司从B 借款10万元，年利率12% 每半年付息一次， 10万元 12%， 借款10万元，年利率12%，每半年付息一次， 到期一次还本。 到期一次还本。 借：银行存款 100000 短期借款—B 贷：短期借款—B银行 100000 5]当年 30日 桃花岛公司收到B 当年6 [例5]当年6月30日，桃花岛公司收到B银行的 付款通知， 付款通知，以银行存款支付银行上半年短 期借款利息（10万 12%×6/12=6000元 期借款利息（10万×12%×6/12=6000元）。 借：财务费用 6000 贷：银行存款 6000
商品的实 际成本 库存商品 的实际成 本 商品的实 际成本
3、“应交税费— 应交增值税”账户： 应交税费— 应交增值税”账户： 负债类
应交税费-应交增值税 应交税费销项税额 应交未交的 增值税 进项税额
4、“累计折旧”账户： 累计折旧”账户： 累计折旧 是固定资产的 抵减帐户 折旧的减 折旧的 少额或注 增加额 原值-折旧额= 原值-折旧额=净值
增值税转变为消费型后， 增值税转变为消费型后，不需要区分是一般货物 的进项税额还是固定资产的进项税额， 的进项税额还是固定资产的进项税额，对购进固 定资产的增值税一样允许抵扣，相应地， 定资产的增值税一样允许抵扣，相应地，在会计 上的具体体现就是购进固定资产时的增值税就和 购进一般货物一样，允许单独核算， 购进一般货物一样，允许单独核算，不需计入固 定资产的成本。沿用上文所举A企业的例子。 定资产的成本。沿用上文所举A企业的例子。 企业的会计处理为： 则A企业的会计处理为： 借：固定资产 20000 应交税费—应交增值税 应交税费 应交增值税 3400 贷：银行存款 23400
2、投资的确认 以货币资金形式进行的投资， （1）以货币资金形式进行的投资，以实 际收到的款项入账。 际收到的款项入账。 以实物形式的投资， （2）以实物形式的投资，要以投资各方 认可的评估价入账。 认可的评估价入账。 以无形资产形式进行的投资， （3）以无形资产形式进行的投资，以投 资各方确认的价值入账。 资各方确认的价值入账。
[例6]当年12月31日，桃花岛公司以银行存款 当年12月31日 当年12 归还B银行短期借款本金10 10万元及下半年利 归还B银行短期借款本金10万元及下半年利 6000元 息6000元。 借：短期借款—B银行 100000 短期借款 B 财务费用 6000 106000 贷：银行存款
[例7] 桃花岛公司于当年3月1日从B银行取 桃花岛公司于当年3 日从B 得借款50000 50000元 利率6% 期限3个月， 6%， 得借款50000元，利率6%，期限3个月，借 款利息采取按月预提， 款利息采取按月预提，到期一次性支付的 方式。 日归还本息。 方式。6月1日归还本息。 (1)借入时 借入时: (1)借入时: 借: 银行存款 50000 短期借款贷: 短期借款-B银行 50000
第三节 商品销售业务核算
一、商品销售业务核算概述 （一）商品销售业务核算的主要内容 一是确认商品销售收入并进行结算 二是结转商品销售成本及销售税费的核算 商品销售收入的确认： （二）商品销售收入的确认： 必须同时符合四个条件（103页 必须同时符合四个条件（103页）
（三）流转税金及附加费 增值税： 1、增值税： 消费税： 2、消费税： 营业税： 3、营业税： 城市维护建设税： 4、城市维护建设税： 教育费附加： 5、教育费附加：
第二节
商品购进业务的核算
一、购进业务核算的特点 （一）商品采购业务核算的特点 采购过程包括商品购买和货款结算两环节。 采购过程包括商品购买和货款结算两环节。 商品采购成本的确认： 商品采购成本的确认：商品的买价加采购费用 材料货款结算的几种类型： 一是购进材料时直接支付货款及采购费用；二是购 进材料尚未付款，在将来规定的时间内付款结算； 三是先预付货款，后购买材料。
(2)按月预提利息时: (2)按月预提利息时: 按月预提利息时 借: 财务费用 250 贷: 应付利息 250 偿还时: (3) 偿还时: 借: 短期借款-B银行 50000 应付利息 750 贷: 银行存款 50750