3 比较会计模式
我国的会计模式
黄色的可以作为过渡的，PPT里面是没有的！！！含义会计模式：是会计为核算监督会计对象,提供必要的会计信息,必然要使用一定的货币计价单位,依据一定的计价基准,运用一定的方法,采用一定的程序,并将它们科学地结合起来形成一种固定的程式,这种在会计核算中的固定的程式,这种在会计核算中的固定程式称为会计模式。
按照不同的分类方法，可分为不同的会计模式，如：以微观经济为基础的会计模式和以宏观经济为基础的会计模式；不同的税务会计模式，即财税完全独立的税务会计模式、财税完全同意的税务会计模式和财税相互协调的税务会计模式；法国会计模式，日本会计模式等等。
会计模式特征会计模式具有客观性、开放性、发展性等特征（一）会计模式的客观性尽管会计模式是一定的社会经济环境下人们具有目的性的社会实践活动，但一种会计模式的形成、演进则受到政治、经济、政策、文化等多方面因素与影响，它不能超越时代特定的社会经济环境。
人类只有认识到社会经济环境与会计之间相互作用影响的客观规律，才能正确地选择会计模式，促成之发展，从而促进会计理论与实践活动进更好为社会经济发展服务。
（二）会计模式的开放性会计模式是一个开放的系统，它常常会与系统外的因素发生能量交换，会计模式之间并不相互排斥，而是相互依存、相互借鉴，各种会计模式之间必然产生横向联系和影响。
在各国进行对外经济交往过程中，一国往往会自觉或不自觉地吸收他国会计模式的优点，改造并完善本国会计模式。
（三）会计模式的发展性所谓模式，就是“式样”或“模板”，因此被认为是凝固的、一成不变的，至少在一个较长的时期如此，但会计模式恰恰相反，并不是一种固定不变的模式，当社会经济环境发生变化时，会计模式也随之变化。
会计模式的这种变化可能是巨大的，也可能是细微的，但会计模式变化总是以原有模式为现实起点，完全脱离原有会计模式是不可能的。
会计模式的主要流派及价值取向（一）美英会计模式（以美、英、加、澳为代表）美英会计模式在国际上影响最大。
英、法、德会计模式与美国会计模式的比较
作者： 郝彬;李瑛
作者机构： 哈尔滨工业大学管理学院;哈尔滨工业大学管理学院 150006;150006
出版物刊名： 管理科学
页码： 35-37页
主题词： 会计模式;欧洲经济共同体;国际会计准则委员会;财务报表;会计体系;美国公司;公司法;会计报表;资产负债表;多种因素
摘要： <正> 会计这份财富是国际性的遗产,它属于全人类。
然而在不同时期和不同国家,由于社会制度、政治、经济、风俗和习惯等多种因素的影响,会计的发展却带有明显的民族和国家色彩。
尽管国际会计准则委员会(IASC)、国际会计师联合会(IFAC)、联合国经济合作与开发组织(OECD)以及欧洲经济共同体(EEC)等国际性和区域。
会计计量模式
会计计量模式
会计计量模式是指会计在记录和报告经济事项时所采用的计量方法和原则。
会计计量模式是会计准则制定的基础，它决定了公司如何确定和报告资产、负债、收入和费用的金额。
常见的会计计量模式包括历史成本计量模式、公允价值计量模式和现金流量计量模式。
1. 历史成本计量模式：按照交易发生时的购买或产生成本进行计量。
这是目前最常用的计量模式，它假设经济事项的真实价值可以通过历史成本来反映。
2. 公允价值计量模式：按照市场上的实际出售价格或估算的市场价值进行计量。
这种计量模式更注重反映资产和负债的当前价值，特别适用于金融工具和投资性房地产等具有市场交易活跃的资产。
3. 现金流量计量模式：按照现金流入和流出的金额进行计量。
这种计量模式适用于特定的会计处理，如现金流量表和现金流量对冲。
不同的会计计量模式在不同的情况下有不同的适用性和局限性。
会计准则的制定者需要根据实际情况和目标制定相应的计量模式，以确保会计报告能够准确反映经济事项的实质和价值。
第三章各国会计模式
• 财务报告对“附注”有明确的披露要求，应包括
*
国际会计
13
对会计政策的描述及与评价财务报表第三章相各国关会计的模式 其他
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/12/7
第三章各国会计模式
B.对法令涉及的会计术语作出规定 * C.会计准则的制定（民国际间会计专业机构主持制定， 2
第三章各国会计模式
• 特征：
a、民间机构在制定会计准则方面的大量工作 与所起的重要作用，与政府的委托和支持分 不开。
b、存在数量庞大的准则、公告和有关的解释 性文件，适用范围划分较细（有些按公司性 质、规模或行业分别制定）
b 、会计职业团体的作用、地位、权威性在准则 制定方面不如美国，法律本身并无规定职业团 体制定准则对会计立法加以补充，政府机构也 未明确授权
c、对IASC制定的IAS十分重视
d、会计实务中，存货按成本或可变现孰低法计 价，但不采用后进先出法；固定资产折旧主要 * 采用直线法；研究开发国费际会用计 分基础、应用、开 5
第三章各国会计模式
③ 法国会计
• 法国重商主义的产物，拿破仑法典曾明 确规定，会计的原则和方法必须遵守国 家的税法，法国会计可称为“以税务为 导 向 的 会 计 ” （ tax oriented accounting），会计原则和会计观念对 实务的指导性较强。
• 法国会计的主要特征是国家对会计的管 理起重要作用。由财政部颁发的、全国 会* 计委员会制定的统国际一会计会计方案，汇总 6
第三章各国会计模式
⑤ 荷兰会计
• 商法对会计的规定仅限于最基础的会计工 作。70 年代中期，企业年度报表法被收 进民法。税法对会计无直接影响。可见其 在维持会计理论和方法之独立性的基础上， 进一步体现了服务于微观经济的会计思想。 具有以下特征：
英美会计模式对我国会计模式借鉴
英美会计模式对我国会计模式的借鉴摘要：会计模式是对一定环境下的会计实践及其特征进行抽象化和标准化的结果。
不同的经济体制、经济环境、经济发展水平、税收体制、价值趋向、思维方式使得我国与西方国家的会计模式存在很多不同，我们国家的会计行业发展比较晚，很多地方还需要借鉴英美发达国家的先进经验。
本文研究的就是英美会计模式的优缺点，通过对这种模式的优缺点分析，对我国会计模式的发展提出一些建议。
关键词：英美会计模式；我国会计模式；优缺点借鉴中图分类号：f234.5 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）08-0-01会计为核算监督会计对象提供必要的会计信息，必然要使用一定的货币计价单位，依据一定的计价基准，运用一定的方法，采用一定的程序，并将它们科学地结合起来形成一种固定的程式，这种在会计核算中的固定的程式，这种在会计核算中的固定程式称为会计模式.其组成要素包括：会计目标模式、会计管理模式、会计规范模式、会计核算模式、会计报告模式、会计监督模式和会计教育模式。
一、我国当前的会计模式我国实行的是社会主义市场经济体制。
公有制为主体，多种所有制共同发展是我国社会主义经济制度的基础，因此，要发展社会主义市场经济，就必须坚持和完善以公有制为主体的经济体制，从中我们可以得出结论：在会计模式上，必须要将政府利益——公有制的管理机构放在会计模式导向的第一位。
所以我国的会计模式应当遵循以政府利益导向。
我国政府在会计规范中占据主导地位，由财政部全面负责会计的各项工作，这与英美各国由会计执业界自行组织制定会计准则有很大不同。
而且我国的会计模式都是采用法律条文的形式，也就是说我国的所有和会计相关的计量、报告、附注等都有明确的规定，都是有法可依的。
当前我国的税法和会计是高度相关的，税收在会计发展中占据举足轻重的地位，其目的是为了保证财务会计与税务会计的一致性。
二、英美会计模式的优缺点英美会计模式下最明显的特征的是公认会计原则，这一原则是由行业内的权威机构发布的行业内普遍认同的公告和各种惯用条例组成的，这样的特点很容易适应市场环境。
企业合并准则CAS20与IFRS3的比较
企业合并准则CAS20与IFRS3的比较摘要：全球金融危机的爆发引起了财务会计的改革，本文分析IFRS3和CAS20修订背景及意义，将《国际财务报告准则第三号-企业合并》（International Financial Reporting Standards 3，简称IFRS3）和《企业会计准则第20号-企业合并》（China Accounting Standards20，简称CAS20）在商誉、合并方法的选择、分次购并、合并成本这些方面的区别和联系进行阐述，并且在分次合并商誉的处理以及同一控制下企业合并的条件两方面通过对比IFRS3对我国企业会计准则提出建议。
关键词：CAS20 IFRS3 企业合并一、CAS20与IFRS3修订背景（一）CAS20的修订背景改革开放以来，我国经济迅猛发展，国际贸易频繁，国际竞争力也不断加强，海外并购、企业合并的案例层出不穷，这种企业交易模式也成为了企业转向资本化经营的重要途径。
财政部在1996年发布了《企业兼并有关财务问题的暂行规定》分别对母子公司会计报表合并进行了规定，但是在购并行为中缺乏完善的行动指导。
由于企业并购变得越来越复杂，合并问题不断出现，因此要求制定合并准则规范的呼声越来越高。
财政部基于与国际会计准则趋同的形式，在2006年2月发布CAS20，规范企业在购并业务中的行为。
（二）IFRS3的修订背景在随着IASB2001年改组完成后，恰逢FASB废除权益结合法和商誉摊销的准则，致力于企业合并的IASB也以主体观明确了企业合并只应采用购买法，禁止使用权益结合法，细化了企业合并类型和购买方的判断标准，同时将少数股东权益列示在合并股东权益中。
规定指出企业应将少数股东权益以被购并方购并当日的可辨认净资产的公允价值列示，增强会计信息的可比性。
其思路可以依据一个公式来反映：二、CAS20与IFRS3的差异分析（一）一次性购并的商誉处理我国CAS20规定，（1）企业合并中主并方支付的合并成本大于合并日所取得被购并方可辨认净资产公允价值的份额的超出部分，确认商誉。
会计计量模式
会计计量模式
会计计量模式是指为了在财务报表中反映企业的财务状况和经营成果，对企业的经济业务和交易进行计量和报告的方法和原则。
常见的会计计量模式包括以下几种：
1. 历史成本计量模式：这是最传统和常用的会计计量模式，基于资产或负债的取得或发生时的实际成本进行计量。
历史成本计量模式的优点是客观性和可靠性高，缺点是可能无法反映资产或负债的现行价值。
2. 重置成本计量模式：这种模式是根据当前市场条件下重新购置或建造相同资产或承担相同负债所需的成本进行计量。
重置成本计量模式适用于某些特定情况，如评估资产减值或进行资产重估。
3. 公允价值计量模式：公允价值是指在市场上公平交易中，熟悉情况的买卖双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
公允价值计量模式能够提供更接近资产或负债现行价值的信息，适用于金融资产、投资性房地产等领域。
4. 现值计量模式：现值是指未来现金流量的折现值，用于计量长期资产或负债的价值。
现值计量模式考虑了货币的时间价值，常用于长期项目的投资决策和租赁负债的计量。
5. 可变现净值计量模式：可变现净值是指在正常经营过程中，预计资产出售所能获得的现金净额。
这种计量模式主要用于存货的计价和资产减值测试。
选择合适的会计计量模式需要考虑多个因素，包括会计准则的要求、财务报表使用者的需求、企业的经营特点等。
不同的计量模式可能会对财务报表产生不同的影响，因此在选择和应用会计计量模式时，需要进行充分的考虑和分析。
会计3、4班、多星
（三）财务管理人员与管理会计人员在素质要 求方面不同：
财务决策的正确与否关系到企业的前途命运，因此财务管 理人员要求要有较高的素质。 管理会计人员的素质要求侧重于需具备相关的专业知识技 能。能熟练掌握会计核算方法，以便及时提供真实、正确、完 整的能满足有关方面需要的会计信 息。
（四）财务管理与管理会计机构设置不同：
小组名：多星 组 员：穆晓芹 王雅阁
蒋建 刘思 周南杏 林黛艳 魏显英
财务会计
指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督， 以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有 关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目 标而进行的经济管理活动。其工作内容如下：
管理会计
又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为 对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营 管理决策的科学依据为目标而进行的经济活动。
（二）财务管理与管理会计的工作性质和指导原则不同 财务管理应属于业务管理部门，直接管理对象为人、财、 物，并在其职能范围内具有直接决策权。财务管理工作的指 导原则应是“企业财务通则”和“企业财务制度”。管理会 计不是业务管理部门，而是综合性的信息部门，是企业决策 支持系统的重要组成部分，对企业生产经营管理没有直接决 策权。管理会计工作的指导原则是“企业会计准则”和“企 业会计制度”。
财务管理与管理会计的主要联系：
（一）财务管理与管理会计的对象都是资金和资
金运动 （二）财务管理必须以管理会计提供的会计信息 为基础 （三）管理会计必须符合财务管理的需要
财务管理与管理会计的区别：
（一）财务管理与管理会计的职能不同 1、财务管理的职能 （1）职能之一，进行经济合理的筹资决策 。 （2）职能之二，进行科学的投资决策， 包括企业内部资金配置决策和 外部资金投放决策。
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以财务会计概念框架指导会计准则的制 定
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税务会计与财务会计相背离
美国所得税法的会计要求与公认会计准则 在许多方面是不一致的。特别是在收入和 费用的确认上，公认会计准则主要采用应 应 计制，而所得税法则主要依据实现制 实现制。美 计制 实现制 国政府十分重视利用所得税作为刺激投资 和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务 会计与财务会计相背离的重要原因 重要原因。 重要原因
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以财务会计概念框架指导会计准则的制 定
美国财务会计准则的制定 制定，是采取通过对会计实 制定 务的考察从惯例中进行筛选的方式。 在美国所开创的从准则制定机构内部的“讨论备 忘录”到公开发布的《征求意见稿》再到最终的 准则《公告》的公认会计准则的制定过程，并且 通过征集评论函件和举行听证会等方式让各利益 集团充分参与的做法，反映了准则的制定过程正 是各方利害关系的矛盾消长折中的结果。
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以财务会计概念框架指导会计准则的制 定
财务会计准则委员会在1976年正式宣布要执行一 项探讨财务会计和财务报告的概念框架(conceptu al framework，或译作概念结构)的长期计划，从 1978年至1985年，先后发布了关于财务报告的目 标、会计信息的质量特征、财务报表的要素及其 定义、会计确认与计量等方面的6个《财务会计概 念公告》(SFACs)，以此来指导新的会计准则的制 定，并着手修订旧的会计准则。 FASB于2000年2月发表了第7号SFAC《在会计计量 中使用现金流量信息和现值》，见表3-5。
(1)英联邦； (2)法国—西班牙—葡萄牙； (3)德国／荷兰； (4)美国； (5)共产主义国家。
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美国会计学会的会计模式国际分类
该报告的贡献 贡献在于：它的目标是“在国际范围 贡献 内，为会计体系的比较研究提出方法论的纲 要”。 该报告形成了如表3-1所示的“比较会计体系的 框架形态”。 该报告的缺陷 缺陷是，由于报告的各个部分是委员 缺陷 会成员分头撰写的，最终并没有编撰成一个整 体。
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流传颇广的阿伦的会计模式国际分类
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第二节 美国会计模式
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在官方的支持和影响下由民间机构制定 会计准则 会计准则
美国国会于1933年和1934年先后通过了 《证券法》和《证券交易法》，联邦政府 根据《证券交易法》成立了证券交易委员 证券交易委员 (SEC)，它是法律授权可对证券上市交易 会(SEC) 和证券公开发行的非上市公司(统称公众公 司)制定其在提供财务报告时应遵循的规则 的政府机构。
（1）准则必须包括公认的综合性的会计基本概念中 的核心部分。 （2）准则必须高质量。 （3）准则必须严格地加以解释和应用。
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《2002年公众公司会计改革和投资者保 2002年公众公司会计改革和投资者保 护法案》 护法案》的重大结构性改革
2002年7月25日，美国国会通过了《2002年萨班 斯—奥克斯利法案》，即《2002年公众公司会计 改革和投资者保护法案在7月30日即由布什总统签 署成为法律正式生效。该法不仅对《1933年证券 法》和《1934年证券交易法》进行了多处修订， 而且标志着对前述各项机制进行了全面的结构性 大调整和大改革。 《法案》凸显了“投资者利益至上”的原则。
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年度审计和财务报告的要求主要适用于 股票上市交易或公开发行的公司
美国体制的另一个重要特点 重要特点是：州和领地的法律 重要特点 没有对定期公布经过审计的财务报告提出要求。 对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在 于联邦一级 联邦一级。这些要求只适用于股票在证券交易 联邦一级 所上市交易或在场外市场发行的公司以及股东超 过500人而且资产超过100万美元的公司。 美国公司财务报告的目标 目标，主要是为证券(股票和 目标 债券)投资者提供决策有用的信息，而公认会计准 则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。
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第一节 会计模式的国际分类
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会计模式与会计实务体系 会计模式与会计实务体系
会计模式可表述为会计实务体系的示范形式， 会计模式 它是对已定型的具有代表性的会计实务体系的 概括和描述。 不同国家和地区的会计实务体系，其基本的共 同特征可以被描述为一种会计模式，而并不排 除属于同一模式的各国和各地区会计实务体系 中仍存在某些非基本性的差异。不同的会计模 式则是就其基本特征的差异而相区别的。
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美国会计学会的会计模式国际分类
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诺比斯的具有独到创见的会计模式国际 分类 分类
C.W.诺比斯(Nobes)教授在考察各国会计惯例的 基础上，提出了对世界范围内的会计实务体系 的分类系统，这个分类系统划分为5个层次(见 表3-2)。 Nobes的分类系统展示了各国会计实务体系的 “亲疏”关系，这种“亲疏”关系隐含着历史、 文化、地理、经济纽带、法制、理论等多重因 素的影响。
6
缪勒创始的会计模式国际分类
(4)欧洲大陆(不包括联邦德国、荷兰和斯堪的 纳维亚各国)； (5)斯堪的纳维亚各国； (6)以色列／墨西哥； (7)南美洲； (8)近东和远东的发展中国家； (9)非洲(不包括南非)； (10)共产主义国家。
7
美国会计学会的会计模式国际分类
美国会计学会(AAA)国际会计工作和教育委 员会在1975—1976年的报告中指出：世界 的会计模式可以根据“影响地区”划分。 区分出以下5个明显的“影响地区”：
２１
纪会计学系
教
国 际 会 计（第五版）
常勋／编著
厦门大学出版社
纪会计学系 ２１ 纪会计学系 教
第三章 比较会计模式
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 第八节 会计模式的国际分类 美国会计模式 英国会计模式 法国会计模式 德国会计模式 日本、荷兰、瑞典的会计实务体系 捷克（转型期国家）会计实务体系的特征 发展中国家会计实务体系的一般特征
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《2002年公众公司会计改革和投资者保 2002年公众公司会计改革和投资者保 护法案》 护法案》的重大结构性改革
(一)在财务会计准则的制定方面
1.《法案》规定，今后FASB制定的准则均需经S EC认可。更为重要的是，《法案》切断了AICPA (和其他职业协会)对FASB的财务支持，改由公 众公司支付“会计支持费”作为FASB的运作资 金来源。 2. FASB于2002年10月21日发出了关于《美国准 则制定趋向原则基础的建议》，公开征求意见， 并且已形成初步意见。
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诺比斯的具有独到创见的会计模式国际 分类 分类
鉴于批评，Nobes在1998年改进了上述分类系统 （改进后的分类系统参见表3-3），主要是：
（1）在研究主要关注的不再是不同的国家，而是提供 财务报告的公司； （2）所分的层次不再借用生物学的术语，而是使用对 而是使用对 财务报告实务的分类用语，分为“ (class)、 财务报告实务的分类用语，分为“类”(class)、“属” family)和 体系” system），并且，以举“ ），并且 （family)和“体系”（system），并且，以举“例” （examples)的方式列示不同国家的不同公司的财务报 告所属的类别。
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其他重要特征
(一)重视短期偿债能力分析，强调充分披 露，不赞同利润平稳化 (二)详细和繁多的会计准则和审计规章 (三)强大的会计职业界组织
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SEC和FASB创议的高质量会计准则 SEC和FASB创议的高质量会计准则 创议的高质量会计准则
在美国会计学会（AAA）与FASB联合举行的 财务报告问题研讨会1997年年会上，当时的 SEC主席A.Levitt（列维）发表了“高质量 会计准则的重要性”的演讲，提出了需要高 质量的会计准则问题，Levitt的观点可概括 为：
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税务会计与财务会计相背离
所得税法的会计要求和公认会计准则之间的不一 致，再加上 再加上美国有关所得税、销售税、货物税、 再加上 财产税等税收的大量税务规章中提出的会计要求， 促使税务会计从财务会计中分离出来，成为会计 实务的一个独立分支。再者 再者，由于按照税法要求 再者 计算的应税收益和以公认会计准则为依据的报告 收益之间存在着大量的暂记性差异，使“所得税 的跨期摊配”成为财务会计中的一大课题。而美 国公司的资产负债表中，则往往出现数额可观的 递延所得税借项或贷项。
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在官方的支持和影响下由民间机构制定 会计准则 会计准则
证券交易委员会通过它的会计系列文告， 证券交易委员会 对它认为必须立即制定准则的会计问题或 它不同意民间准则制定机构的见解的会计 问题，正面阐明自己的立场，来影响和引 导会计准则的制定工作，而避免采用直接 干预或批评的做法；财务会计准则委员会 财务会计准则委员会 则十分尊重证券交易委员会的表态，努力 作出符合官方要求的反应。
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在官方的支持和影响下由民间机构制定 会计准则 会计准则
美国的公认会计准则，是由会计程序委员会发表 美国的公认会计准则 的《会计研究公报》、其后继者会计原则委员会 (APB，1958—1973)发表的《意见书》以及财务会 计准则委员会(FASB，1973— )发表的《财务会计 准则公告》和《财务会计准则解释》所构成的， 这些准则中，凡未被嗣后发布的准则取代或修订 的，都仍然有效。 财务会计准则委员会是以美国注册会计师协会、 财务会计准则委员会 财务经理协会、财务分析师协会、全国会计人员 协会、证券业协会、美国会计学会等六个组织成 立的财务会计基金会(FAF)为其母体的
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会计模式与会计实务体系
会计模式所描述的是会计实务体系，但实际上， 不同模式的会计实务体系都体现了特定的会计 理论和概念。 比较和分析各国会计实务体系的基本特征，把 它们概括分类为若干会计模式，联系现存的环 境因素及其演变趋向，探求求同存异的国际协 调化的途径，是国际会计的重要内容 重要内容。 重要内容
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诺比斯的具有独到创见的会计模式国际 分类
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诺比斯的具有独到创见的会计模式国际 分类