合并报表编制抵销分录调整是关键-会计实务之财务报表
合并财务报表抵销分录的账务处理
合并财务报表抵销分录的账务处理合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。
连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。
1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。
编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录-会计实务之财务报表
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表
编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录
1、调整固定资产账面价值与公允价值之间的差额的影响
借：管理费用 1000000
贷：固定资产累计折旧 1000000
2、按权益法调整对B公司长期股权投资
借：长期股权投资B公司 7000000
贷：投资收益 3500000
资本公积其他资本公积 3500000
注：
(1) 投资收益：B公司2009年调整后的净利润500万元中，A公司按持股比例70%计算的金额。
(2) 资本公积：B公司2009年可供出售金融资产公允价值变动增加的资本公积500万元中，A公司按持股比例70%计算的金额。
3、抵消子公司所有者权益各项目
借：股本 60000000
资本公积-股本溢价 33000000
盈余公积 5500000
未分配利润 19500000
商誉 10000000
贷：长期股权投资 117000000
少数股东权益 11000000。
中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序
中级会计实务：合并报表调整、抵销分录的编制顺序中级会计职称《中级会计实务》科目——答疑周刊精选问题合并报表调整、抵销分录的编制顺序：在编制合并财务报表时，首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录，然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录，最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。
之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。
（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。
（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。
计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等或做相反处理。
连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。
（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积同时调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额或做相反处理。
合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例
合并财务报表调整、抵消分录技巧、实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。
应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。
因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。
在具体处理过程中。
我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。
在解题时。
只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。
以母子公司内部交易存货为例。
解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。
因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。
【例题1】A公司为B公司的母公司。
2009年3月。
A公司向B 公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。
B 公司购入后将其作为库存商品管理。
截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。
母子公司适用的所得税税率均为25％。
不考虑其他因素。
A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本120[(1000-800)x60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。
合并报表的抵销分录和调整分录-会计实务之财务报表
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合并报表的抵销分录和调整分录-会计实务之财务报表
合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。
合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。
初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。
1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。
（1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
（2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。
对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
第一年
①将子公司的账面价值调整为公允价值
借：固定资产、无形资产等。
合并财务报表调整抵消分录技巧实例
合并财务报表调整抵消分录技巧实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。
应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。
因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。
在具体处理过程中。
我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。
在解题时。
只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。
以母子公司内部交易存货为例。
解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。
因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。
【例题 1】A 公司为B 公司的母公司。
2022 年 3 月。
A 公司向B 公司销售 100 件甲商品．售价 11000 万元，成本 800 万元。
B 公司购入后将其作为库存商品管理。
截至 2022 年年末． B 公司对外出售 40 件甲商品．剩余甲商品在 2022 年 12 月 31 日的可变现净值为 550 万元。
母子公司合用的所得税税率均为 25％。
不考虑其他因素。
A 公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1000贷：营业成本 1000借：营业成本 120[(1000-800)某 60％】贷：存货 120借：存货——存货跌价准 50贷：资产减值损失 50上述抵销分录。
合并会计报表基本抵销分录
合并会计报表基本抵销分录引言在合并会计报表编制过程中，抵销分录是非常重要的一环。
抵销分录的目的是在合并报表中消除母公司与子公司之间的内部交易和持股关系，确保合并报表能真实、公允地反映整个集团的财务状况和经营成果。
本文将介绍合并会计报表基本抵销分录的概念、原则以及具体操作步骤。
概念合并会计报表合并会计报表是指将母公司和其控股子公司之间的财务状况和经营成果合并在一起，形成整个集团的财务报表。
通过合并会计报表，可以更准确地了解集团的整体状况和经营情况。
抵销分录抵销分录是指在合并报表编制过程中，针对母公司与子公司之间的内部交易和持股关系进行的一种凭证处理方法。
其目的是消除内部交易对合并报表的影响，确保合并报表能真实、公允地反映整个集团的财务状况和经营成果。
原则在进行合并会计报表编制过程中，应遵循下列原则进行抵销分录的处理：1.业务实质原则：即遵循经济实际，根据被合并方与合并方之间交易的实际本质进行核算和抵消处理。
2.审慎原则：确保抵销分录处理过程中的会计账务准确无误，避免错误信息被抵消或漏报。
3.公允原则：抵销分录的处理应符合公允价值原则，即按照市场价格和市场价值进行抵消处理。
4.可比性原则：合并报表中的抵销分录应使各期合并报表具有可比性，方便进行横向和纵向的分析比较。
操作步骤根据合并会计报表编制的需要，进行以下具体操作步骤：1.确定内部交易和持股关系：首先要确定母公司与子公司之间的内部交易和持股关系，包括货物、服务、资金、债务和股权等方面的交易关系。
2.按照业务实质分析和核算：根据被合并方与合并方之间交易的实际本质，进行业务实质分析和核算，将涉及到的交易进行分类。
3.编制抵销分录：根据业务实质的分析和核算结果，编制抵销分录，消除内部交易和持股关系对合并报表的影响。
4.凭证录入和核对：将编制好的抵销分录录入会计系统，并进行凭证的核对和审阅，确保抵销分录的正确性。
5.生成合并报表：根据录入好的凭证数据，生成合并会计报表，并进行核对和审阅，确保报表的准确性和可靠性。
浅谈合并报表抵销分录的编制
浅谈合并报表抵销分录的编制合并报表是指将母公司的财务报表和子公司的财务报表合在一起，形成一个整体的财务报表。
在合并报表中，会存在一些相互抵销的科目，需要编制相应的抵销分录来进行处理。
本文将就合并报表中抵销分录的编制进行探讨。
一、合并报表的背景在进行合并报表编制时，通常会涉及到母公司和其控制下子公司的财务报表。
母公司和子公司各自的财务报表存在某些交叉的科目，比如应收账款、应付账款、股东权益等。
在合并报表中，这些交叉科目需要进行抵销处理，以消除重复计算和重复确认。
二、抵销分录的编制原则1. 成本法原则在进行合并报表编制时，通常会采用成本法进行处理。
成本法要求将母公司对子公司的投资成本与子公司净资产进行抵销，从而达到合并报表的准确反映。
在这种原则下，编制抵销分录时需要注意确保抵销后的数额是准确可靠的。
2. 对账差异处理在合并报表中，母公司和子公司的账务存在一定差异，比如货品库存评估方法不同、账面价值与实际价值存在差异等。
在编制抵销分录时，需要对这些对账差异进行处理，以确保合并报表的准确性和真实性。
1. 应收账款的抵销分录对于应收账款的抵销分录，通常可以按照以下步骤进行编制：（1）子公司应收账款借方，母公司投资子公司权益借方，母公司其他应收款贷方，以抵销子公司应收账款和母公司对子公司的投资成本。
3. 股东权益的抵销分录四、抵销分录的意义和作用1. 消除重复计算和重复确认合并报表的目的是为了反映母公司对子公司的控制关系，而不是为了对同一笔交易重复计算。
通过编制抵销分录，可以合理地抵销掉母公司和子公司之间的交叉科目，从而达到消除重复计算和重复确认的目的。
2. 确保合并报表的准确性和真实性编制抵销分录是合并报表编制过程中的一个重要环节，可以确保合并报表的准确性和真实性。
通过对应收账款、应付账款、股东权益等科目进行抵销处理，可以有效地消除账务差异和错误，从而保证合并报表的财务信息是真实可靠的。
3. 符合会计准则和规定合并报表的编制需要符合会计准则和规定的要求，抵销分录的编制也是在这一框架下进行的。
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合并报表编制抵销分录调整是关键-会计实务之财务报表
合并财务报表的编制一直是财务会计中较为复杂的业务，由于企业合并事件具有特殊性，合并报表采用了特殊的编制方法工作底稿法，这使得合并报表同普通报表相比有很大的不同。
本文以案例的形式，对合并财务报表中常见事项做一简单的分析。
合并范围应以控制为基础确定
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定。
控制的主要情形如下：其一，母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外，通常包括以下三种情况：一是母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；二是母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；三是母公司以直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
其二，母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况：一是通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权；二是根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策，有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
这种情况下，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用；在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
这种情况下，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。
合并工作底稿的编制程序
合并工作底稿整个编制程序，主要包括两个内容：
一是调整分录，即将账面价值调整为公允价值，将成本法调整为权益法。
需要说明的是，对子公司个别财务报表进行调整分两种情况：对于同一控。