第一章 商业银行会计的基本原理

《银行会计》
钟永红 副教授 经济学博士
学习要求
• 课堂理论教学（40学时）+上机实验（16学时） • 教学内容：教材+金融企业会计法规+金融业务 核算办法 • 考核办法：平时成绩+期末考试+实验报告
第一章
商业银行会计的基本原理
目
1. 商业银行会计概述
录
2. 银行会计科目和账户 3. 银行会计记账方法 4. 银行会计凭证 5. 银行会计账务组织与账务处理程序
交易性金融资产：企业为交易目的所持有的债券投资、股 票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 买入返售金融资产：指公司按返售协议约定先买入再按固 定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。 贷款损失准备：银行贷款的减值准备。计提贷款损失准备 的资产范围包括：贴现资产、拆出资金、贸易融资、客户 贷款、银团贷款、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款 等。 代理兑付证券：核算银行接收委托代理兑付到期的证券。 代理业务资产：核算银行不承担风险的代理业务形成的资 产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。
• （四）严密性
• 核算手续和内部监督上更加严密。P2
• 二、银行会计法规制度体系
• （一）会计法 • （二）企业会计准则 • 三、银行会计机构的设置
• 与该行的管理体制、业务量的多少相适应。一般实行
四级核算制，有的是三级核算制（总、分、支）。
• 四、银行会计工作的劳动组织
• （一）专柜制 • 按标准将业务流程细分，按流程安排合理组织人员结 构的组织形式。 • （二）柜员制 • 综合柜员制是指营业网点在法定业务范围内，按照规 定的业务处理权限和操作流程，由单一员工或多个员 工组合，通过临柜窗口为客户综合办理本外币对公会 计、出纳、储蓄、信用卡等多种金融业务，并独立承 担相应责任的一种劳动组合方式。 • 综合柜员制。
科目日结单
基本凭证：
• 现金收入凭证，现金付出凭证：现金收（付）传票是银行 收入（付出）现金时填制的，记账员凭以记账，出纳员凭 以办理现金收付。
• 转账借方凭证，转账贷方凭证：凡发生银行内部转帐业务 时，应同时编制转帐借（贷）方传票，记帐员凭以登记有 关借贷帐记有。 • 特种转账借方凭证，特种转账贷方凭证：特种转帐借方 （贷方）传票一般套写使用，一联作为银行的记帐凭证， 另一联加盖银行业务公章后，作为对单位的收款通知或付 款通知（即在外传递，而且又涉及外单位 ）。 • 表外科目收入凭证，表外科目付出凭证：凡表外科目业务 发生或增加时，编制表外科目收入传票；业务完成或减少 时，编制表外科目付出传票。
• 二、会计凭证的分类
• （一）原始凭证
• （二）记账凭证 • 传票 见书P15-19
专用凭证 明细账 记账凭证
银行制定，用于 特定业务 现金收入传票 现金付出传票 转账借方传票 转账贷方传票 特种转账借方传票 特种转账贷方传票 表外科目收入传票 表外科目付出传票
基本凭证
记 账 凭 证
总账 记账凭证
• 存出保证金：因办理业务需要存出或交纳的各种保证 金款项。包括交易保证金、存出分保准备金、存出理 赔保证金、存出共同海损保证金、存出其他保证金等。 存出保证金应按实际存出的金额入账。 • 金融企业应设置“存出保证金”科目，并在该科目下 设置“交易保证金”、“存出分保准备金”、“存出 理赔保证金”、“存出共同海损保证金”、“存出其 他保证金”等明细科目进行相关核算。 • 企业存出保证金，借记本科目，贷记“银行存款”、 “存放中央银行款项”、“结算备付金”、“应收分 保账款”等科目；减少或收回保证金时做相反的会计 分录。
总账记账凭证：
会计凭证的签章
• 一切现金收入凭证及回单应加盖现金收讫章； • 一切现金付出凭证应加盖现金付讫章； • 一切转账凭证和给单位的回单以及收款通知、 支款通知等，应加盖转讫章；
• 签发有关结算凭证，以及有关结算款项的查询
查复书等，应加盖结算专用章；
• 联行专用章按特约联行制度规定使用。
第一次飞跃
第二次飞跃
改革开放以后 至1987年，是 金融会计制度 的起步阶段。 中国人民银行 的单位会计制 度就是金融行 业的会计制度。 1987年中央银 行颁布了《全 国银行统一会 计基本制度》。
财政部在2001 年颁布《金融 企业会计制 度》，引入企 业会计具体准 则精神，基本 实现同类金融 会计事项在商 业银行、证券 公司、保险公 司等金融企业 的核算的一致 性。
（一）会计凭证的填制
• 凭证的种类要与经济业务活动的内容相一致； • 基本凭证一般都是单联，应分张填写。多联次专用凭 证则应一次套写； • 各种凭证的内容必须填写齐全，做到不错不漏； • 大小写金额要符合规范并应正确填写，不得自造简化 字或使用不规范的作法； • 现金收付业务，只需填写××科目的现金收入凭证或 现金付出凭证； • 各种结算凭证的大、小写金额、日期、收款人名称一 律不准更改。其它内容更改时应由原制证人签章证明。
减时记付出，余额表示尚未结清的业务事项。
• 运用单式记账方法，由于各科目只单方面反映自身的 增减变动，不涉及其他科目，所以也不存在科目间的 平衡关系。
单式收付记账法应用举例
【例1】某银行承兑汇票
一张，金额40万元，经 审查双方签属协议。 收入：银行承兑汇票 —— 40万
【例2】银行收到某企业
用于抵押贷款的楼房一处， 价值200万。 收入：待处理有价值品 ——200万
基本实现了同 类业务在金融 企业和非金融 企业的会计确 认、计量、记 录和披露方式 的统一及其国 际会计准则的 基本趋同。
第一节
• （一）统一性
商业银行会计概述
• 一、银行会计的特点
• 实现了业务过程与会计过程的统一性。 • （二）综合性
• 是国民经济的总会计。
• （三）及时性 • 银行会计必须及时对外提供会计信息，日计表。
如上图例所示，这是工商银行的贷款还款凭 证，第三联偿还贷款收据，上面有借款单位 的签章和财务的印章，银行相关复核员的签 字或盖章以及贷款银行的转讫章。
• 三、银行会计凭证的特 点 • （一）采用单式凭证 • （二）大量以客户提交 的原始凭证代替记账凭 证作为记账的依据
• 四、银行会计凭证的处 理过程 • （一）会计凭证的编制 • （二）会计凭证的审核 • （三）会计凭证的传递 • （四）会计凭证的整理、 装订与保管 • （五）重要空白凭证的 管理
• 部分会计科目解释：
• 存放中央银行款项：用于核算商业银行存放于中国人 民银行的各项款项，包括业务资金的调拨，办理同城 票据交换和异地跨系统资金汇划、提取和缴存现金等。 法定准备金和超额准备金也通过该科目核算。
• 存放同业：银行存放于境内（外）银行和非银行金融 机构的存款。银行增加在同业的存放款项，借记本科 目（本金），按实际存出的金额，贷记“存放中央银 行款项”等科目。减少在同业的存放款项做相反的会 计分录。
•
有价单证一律纳入表外科目核算，以原面值金额列帐。会计部门建立 “有价单证登记簿”进行明细核算。已兑付、作废及停止使用的待销毁 的有价单证应设表外科目单独核算。 有价单证及重要空白凭证上应印具号码，按号码顺序发售和使用，不得 跳号。发生跳号应立即查明原因，并在保管领用登记簿上登记备查。
•
（二）按照会计科目反映的经济内容划分 • 资产类科目：各种存放款项科目，各种贷款科目，各 种投资科目，固定资产和无形资产科目； • 负债类科目：各种存款科目，各种存入款项科目，各 种拆入款项科目，各种应付款项科目； • 资产负债共同类：该类科目是指那些资金性质不确定、 可依一定条件变化的科目。其科目余额在借方时表示 银行的资产，余额在贷方时表示银行的负债。联行往 账、联行来账、清算资金往来、货币兑换、衍生工具、 套期工具、被套期工具等； • 所有者权益类科目：实收资本、资本公积、盈余公积、 本年利润、利润分配； • 损益类科目：收入类科目和费用类科目。
• 例1：某商业银行向人民银行领入银行定额本票。
• 收入：未签发本票
例2：某客户向银行交存款项，申请签发银行定额本票 • 借：库存现金或吸收存款——活期存款
•
贷：本票
同时，要反映银行定额本票减少。
• 付出：未签发本票
第四节
银行会计凭证
• 一、会计凭证的意义和作用
• 是处理业务和办理资金收付的Байду номын сангаас据。 • 是核对账务和事后查考的依据。 • 是加强经营管理责任制的重要手段。
•吸收存款：吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款。 包括单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转 贷款资金和财政性存款。 •同业存放：银行吸收的境内（外）金融机构的存款。 •贴现负债：银行办理商业票据的转贴现所融入的资金。 •同业存款：是指金融企业之间因发生日常结算往来而存 入本企业的清算款项。 •交易性金融负债：银行承担的交易性金融负债的公允价 值。 •卖出回购金融资产款：银行按回购协议先卖出再按固定 价格买入的票据、证券、贷款等金融资产融入的资金。
• 银行会计是商业银行一项重要的基础性
工作，是银行经营管理工作的重要组成
部分。银行会计通过核算和监督，实现
资金的收付、存放与营运，对于促进货
币政策手段的运用和货币政策目标的实
现，发挥着重要的促进作用。
我国银行会计制度的发展历程
起步阶段 初步接轨时期
中央银行和财 政部联合颁布 了《金融企业 会计制度》、 《金融保险企 业财务制度》 和《银行业统 一会计科目 表》。要求金 融业统一使用 借贷记账法， 采用国际通行 的财务报告体 系。
• 重要空白凭证：无面额的经银行（或其他金融机构， 下同）或单位填写金额并签章后即具有支付效力的空 白凭证，包括：存单、存折、支票、信用卡（证）、 限额结算凭证、汇票、联行报单、债券收款单证以及 其他重要空白凭证等。 • 有价单证：待发行的印有固定面额的特定凭证，包括： 金融债券、代理发行的各类债券、定额存单、定额汇 票、定额本票以及印有固定面值金额的其他有价单证 等。