第八章 对外投资的核算
融资担保公司财务管理制度
融资担保公司财务管理制度第一章总则第一条为了规范公司的财务行为～加强财务管理和经济核算～依据《中华人民共和国会计法》、《企业财务通则》、《××市担保有限公司章程》～结合担保企业的特点及公司的具体情况~制定本制度。
第二条财务管理的基本原则（一）公司设臵财务机购～配备财会人员～实行会计监督～公司发生的各项经济业务必须通过会计核算.（二）建立健全公司内部的财务管理制度。
包括:资产管理制度,资金管理制度,投资管理制度,成本和费用管理制度,营业收入、利润管理制度,财务报告与财务评价制度等。
(三）做好财务管理的基础工作.做到原始记录完整、真实、及时、合法、手续齐备。
（四)遵守财经法规～严格执行国家规定的各项费用开支范围和标准～如实反映公司的财务状况和经营成果~依法计算和缴纳国家税费并接受主管财政机关的检查监督～保障所有者和债权人的合法权益。
第三条财务管理任务（一）依法、合理地筹措资金～保证公司担保业务的开展和正常经营的需要。
(二)合理地投放使用资金～提高资金使用效益.做好资金的控制、调度、核算和分析工作。
（三）做好收入和成本费用的核算工作。
(四)正确处理公司与投资者、被投资者的所有权关系,公司与债仅人、债务人、往来客户之间的债务关系、合同责任关系,公司内部各部门之间的结算关系，公司与员工之间的分配关系。
（五）进行公司的建立、合并、分立、合资、联营以及清算过程中的财务活动.财务管理主要方法第四条(一)财务预测.包括资金预测、成本费用预测、利润预测。
要详细收集资料～掌握准确数据～根据公司财务活动的规律和理财环境的变化～运用正确、可靠的方法对公司未来的财务状况、财务成果及其发展趋势作出预测~选择最优方案。
(二)财务计划。
在财务预测的基础上编报财务收支计划.包括财务收支计划、成本费用计划、利润计划、投资计划等.编制财务计划既要积极先进又要切实可行~留有余地.(三)财务控制。
要将财务计划指标层层下达～按计划、定额、目标进行检查监督。
对外投资管理制度
股份有限公司对外投资管理制度第一章总则第一条为规范股份有限公司（以下简称“公司”）的对外投资行为，提高投资效益，规避投资所带来的风险，有效、合理地使用资金，依照《中华人民共和国公司法》（下称“《公司法》”）、《中华人民共和国合同法》等法律、法规、规范性文件以及《股份有限公司章程》（以下简称“《公司章程》”）、《股东大会议事规则》、《董事会议事规则》等规定，制定本制度。
第二条本制度所称对外投资，是指公司为实现扩大生产经营规模的战略，达到获取长期收益为目的，将现金、实物、无形资产等可供支配的资源投向其他组织或个人的行为。
包括投资新建全资子公司、向子公司追加投资、与其他单位进行联营、合营、兼并或进行股权收购、转让、项目资本增减等。
第三条按照投资期限的长短，公司对外投资分为短期投资和长期投资。
短期投资主要指公司购入的能随时变现且持有时间不超过一年（含一年）的投资，包括各种股票、债券、基金、分红型保险等；长期投资主要指投资期限超过一年，不能随时变现或不准备变现的各种投资，包括债券投资、股权投资和其他投资等。
包括但不限于下列类型；（一）公司独立兴办的企业或独立出资的非日常业务经营范围内的投资经营项目；（二）公司出资与其他境内（外）独立法人实体、自然人成立合资、合作公司或开发项目；（三）参股其他境内（外）独立法人实体；（四）经营资产出租、委托经营或与他人共同经营。
第四条投资管理应遵循的基本原则：合法、审慎、安全、有效的原则，符合公司发展战略，合理配置企业资源，促进要素优化组合，创造良好经济效益。
第五条本制度适用于公司的一切非日常业务经营范围内的对外投资行为。
第二章对外投资的审批权限第六条公司对外投资实行专业管理和逐级审批制度。
第七条公司对外投资的审批应严格按照国家相关法律、法规和《公司章程》、《股东大会议事规则》、《董事会议事规则》等规定的权限履行审批程序。
第八条未达到以下标准的对外投资，由董事会全体董事过半数审议通过，达到以下标准之一的对外投资，董事会审议通过应当提交股东大会审议：（一）单笔投资涉及的资产总额（同时存在账面值和评估值的，以高者为准）超过公司最近一期经审计总资产的30%；（二）单笔投资标的（如股权）在最近一个会计年度相关的营业收入超过公司最近一个会计年度经审计营业收入的30%，且绝对金额超过300万；（三）单笔投资标的（如股权）在最近一个会计年度相关的净利润超过公司最近一个会计年度经审计净利润的30%，且绝对金额超过100万;（四）单笔投资的成交金额（包括承担的债务和费用）超过公司最近一期经审计净资产的30%，且绝对金额超过300万；（五）单笔投资产生的利润超过公司最近一个会计年度经审计净利润的30%，且绝对金额超过100万。
东财国际金融学第八章国际收支平衡表
一、国际收支国际收支是一国居民与非居民在一定时间内各种往来而引起的全部货币收付活动或国际交易。
三方面要点：1.国际收支反映的内容是货币记录的交易；2.国际收支记录必须是一国居民与非居民之间的交易。
居民是指一个国家的经济领土内具有一定经济利益中心的经济单位。
一国大使馆驻外机构是所在国的非居民，国际组织是任何国家的非居民。
3.国际收支是一个流量的概念。
国际收支是对一定时期内的交易总计，不同于存量概念的国际投资头寸。
二、国际收支平衡表结构。
国际收支平衡表系统记录反映一国国际交易，以货币为计量单位、运用复式借贷记账原理及国际收支特定账户分类编制的。
1. 内容：国际收支平衡表分为两类账户：第一类是经常账户，反映商品、服务进出口以及净要素支付等实际资源流动的账户。
另一类是资本与金融账户，反映资产所有权流动。
（1）经常账户经常账户是记录实际资源在国际间交易行为的账户。
具体分类为货物和服务、初次收入、二次收入①第一类是货物和服务。
②第二类是初次收入。
初次收入是指由于提供劳务、金融资产和出租自然资源而获得的回报，包括雇员报酬、投资收益、其他初次收入。
其中雇员报酬是指我国居民户主向非居民雇员支付，或非居民向我国居民支付的劳务报酬；投资收益是指金融资产投资获得的利润、股息、再投资收益，不包括资本利得和损失；其他初次投入是指将自然资源让渡给另一主体使用而获得的租金收入，以及跨境产品和生产的征税和补贴。
③第三类是二次收入。
指居民和非居民之间的经常转移，是无关于经济回报的现金和实物的转移。
（2）资本和金融账户包括资本账户和金融账户1. 资本账户居民与非居民之间的资本转移，以及非生产、非金融资产的取得和处置。
2. 金融账户发生在居民和非居民之间涉及金融资产和金融负债的各项交易。
金融账户细分为非储备性性质账户和国际储备资产。
①非储备性质的金融账户，包括直接投资、证券投资、金融衍生工具和其他投资。
直接投资：一国的投资者对另一国企业的对外投资，以获得对企业的生产经营所有权、控制权并获得长期持久利益。
国有企业对外投资管理制度
国有企业对外投资管理制度第一章总则第一条为规范XXXX集团投资行为，建立和完善投资决策及运作程序，切实加强集团投资管理，保证集团资产的保值增值，根据《公司法》和《章程》制定本制度。
第二条本制度适用于对集团本部和各子公司的对外投资行为从立项、论证、实施到回收投资整个过程实施的管理。
第三条对外投资管理旨在通过规范企业的对外投资行为，建立有效的投资风险约束机制；强化对外投资活动的监管，将投资决策建立在科学的可行性研究基础之上，努力实现投资结构最优化和效益最佳化。
第二章岗位分工与授权批准第四条公司设立xx部和xx部，参与制定集团中长期发展规划；制定年度投资预算；负责投资项目的策划、论证、实施与监管；负责子公司投资项目的审查、登记和监控。
第五条部门应当配备合格的人员办理对外投资业务，办理对外投资业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德，忠于职守。
第六条应当定期对对外投资人员进行培训，不断提高他们的业务素质和职业道德水平。
第七条集团应当建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保对外投资业务的不相容职务相互分离、相互制约和相互监督。
第八条对外投资项目必须实行项目责任人负责制，明确指定专人负责，严格规定项目负责人的“责权利”，项目结束，严格考核，奖罚兑现。
第九条集团对外投资应当由集团xxxx会批准，或由董事会授权相关人员批准。
被授权人应当根据对外投资授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
第三章投资预算控制第十条集团对投资业务实行预算管理。
在每年年度开始之前，战略规划部门应编制短期和长期投资预算，对下一年度的投资业务进行事前控制。
第十一条编制短期投资预算时，主要应考虑资金的充裕程度、资金的机会成本及风险程度等；编制长期投资预算时，则应从企业整体发展计划出发，并考虑资金的安排、资金的机会成本、被投资单位效益状况、发展前景、投资存在风险以及企业长期发展目标等因素第十二条投资预算需通过集团XXXX会议批准。
企业会计准则 对外投资会计分录
企业会计准则对外投资会计分录
外投资会计分录是指一个企业向其他企业投资的过程中所涉及的会计分录。
根据企业会计准则，外投资会计分录应当按照以下方式进行记录：
当企业进行对外投资时，需要记录投资的金额。
如果企业购买了其他企业的股票，那么投资金额就是股票的购买价格。
如果企业购买了其他企业的债券，那么投资金额就是债券的购买价格。
在这种情况下，会计分录可以如下表示：
借：投资（资产类科目）
贷：银行存款（资产类科目）
企业还需要记录投资所带来的收益或损失。
如果投资带来了股息收入，那么收益可以通过以下会计分录进行记录：
借：银行存款（资产类科目）
贷：投资收益（收入类科目）
如果投资带来了亏损，那么损失可以通过以下会计分录进行记录：借：投资损失（费用类科目）
贷：银行存款（资产类科目）
如果企业出售了投资，需要记录出售所得到的现金或其他资产。
会计分录可以如下表示：
借：银行存款（资产类科目）
贷：投资（资产类科目）
以上是根据企业会计准则对外投资会计分录的一般规定。
在实际操作中，根据具体情况可能会有一些差异。
企业应根据自身情况，合理记录对外投资的会计分录，以确保财务报表的准确性和合规性。
第八章对外长期投资管理模板ppt课件
发起人
投资人
（法人 托管人
发起人与管理人和托管人之间的权利与义务 通过信托契约来规定
4.投资基金与股票、债券的区别
①发行主体不同， 体现的权力关系不同
投资基金
投资人与发行人：契约关系 发行人与管理人、托管人：信托契约关系
股票、债券是一种经济关系
②风险收益不同 ③存续时间不同
第二节：对外直接投资
一、对外直接投资的方式
（一）合资经营方式 1.定义：是指投资企业通过与其他企业共同投 资组建
合资企业所进行的对外长期直接投资。
2.原则：共同投资，共同经营，共享利润，共担风险
3.应用：在汽车行业具有独特的优势
E.g. 合资经营与我国汽车工业 中国以市场换技术
(二)合作经营方式
1. 定义：是指由两个或两个以上的企业进行合作的各
方，通过协商签订合同，规定各方的权利与义务， 据以开展经营活动的一种对外直接投资方式。
2. 原则：各方投入的资本不必折成股份，投资各方
的责任完全由投资协议来确定。
3. 应用：中国乐凯与柯达的合作
组织形 式
出资方 式
权力机 构和经 营管理 机构
盈亏分 担
提高资 产利用 效率
（二）
优化 投 资组合，
降低经 营风险
（三）
稳定企 业产业 链，
扩大市 场占有 率
（四）
提高资 产的流 动性，
增强企 业偿债 能力
三、对外长期投资的特点
（一）对象的多样化，决策程序比较复杂 （二） 对外投资的收益与风险差别较大 （三） 对外投资的变现能力差别较大 （四） 对外投资回收时间和方式差别较大
契约关 系
（三）并购控股方式
1.定义：是指通过兼并其他企业或者购买其他企业
《预算会计》习题及答案新
第一章预算会计概述一、判断题1、会计按其适用范围和核算对象，可分为企业会计和事业单位会计、行政单位会计及财政总预算会计两大类。
（ T ）2、财政总预算会计的核算内容不包括财产物资的核算。
（ T）3、财政总预算会计核算的主体是各级财政机关。
（ F ）4、行政单位也需要进行成本核算。
（ F ）5、事业单位会计、行政单位会计和财政总预算会计，与企业会计比较基本相同。
（ F ）6、财政机关经常用现金支付办公用品的零星开支，因此财政总预算会计也要进行现金的核算。
（ F ）7、所有事业单位都是非营利性质的。
（ F）二、单项选择题1、在下列会计核算的一般原则中，事业单位会计与企业单位会计核算不同的是（ D ）。
A 历史成本计价原则 B及时性原则 C 权责发生制原则 D 专款专用原则2、下列单位不属于事业单位范畴的是（ D ）。
A 气象台B 林业研究所C 出版社D 福利企业3、预算会计的基本等式为（ D）。
A 资产=权益 B资产=负债+所有者权益C 资产=负债+净权益D 资产+支出=负债+净资产+收入4、我国财政总预算会计管理体系设置的原则为（ C ）。
A 按经济区域设置B 按管理权限设置C 一级政府，一级总预算会计D 统一领导，分级管理5、我国会计按其适用范围和和核算对象，可分为（ A）。
A企业会计和预算会计 B预算会计和行业会计C行业会计 D 旅游、房地产会计6、事业单位经营性收支业务核算可采用（ D ）A 收付实现制 B按历史成本计价 C 按重置成本计价 D 权责发生制7、总预算会计是各级人民政府财政部门反映和监督（ D）。
A 省级以下各级财政部门的会计B 中央财政会计‘C 以地方为主中央为辅的会计D 总预算执行情况的会计8、凡是向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系的行政主管单位所实行的独立会计核算，称为行政（ D）。
A 二级单位会计B 三级单位会计C 基层单位会计D 主管单位会计三、多项选择题1、预算会计的主体包括（ BCD ）。
对外投资的审计制度
对外投资的审计制度
对外投资的审计制度是对企业以现金、实物、无形资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位进行投资的行为进行监督、评价和核查的一种制度安排。
这一制度的核心目标在于确保投资项目的真实性、合法性以及效益性，并促进企业完善投资管理体制，从而提高企业的投资效益，有利于企业国有资产的保值增值。
具体来说，对外投资的审计制度主要关注以下几个方面：
1.投资决策程序的规范性和完整性：审计人员会检查投资决策是否经过了必要的论证和审批，是否符合企业的投资战略和规划。
2.对外投资入账价值的准确性：审计人员会核实对外投资入账价值是否符合投资合同、协议的规定，以及相关的财务会计制度。
3.对外投资核算方法的合规性：审计人员会检查对外投资的核算方法是否符合财务会计制度的规定，确保投资收益和成本的准确计算。
4.对外投资效益的评估：审计人员会对投资项目的效益进行评估，包括投资回报率、风险水平等，以判断投资项目是否达到了预期的目标。
此外，对外投资的审计制度还强调对投资项目的持续监督，确保企业在投资过程中能够及时发现并纠正潜在的问题和风险。
这一制度不仅有助于保障企业的投资安全，还能提高企业的投资效率，促进企业的健康发展。
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投资减值的核算
（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金 流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总 体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预 计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资 产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家 或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明 显下降、所处行业不景气等； （7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律 环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能 无法收回投资成本； （8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时 性下跌； （9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。
长期股权投资的核算
(二)对其他方式取得的长期股权投资，应当按照下 列规定确定其初始投资成本： 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实 际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成 本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金 及其他必要支出，但实际支付的价款中包含的已宣 告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核 算。 [例8-7]
内容：为交易目的所持有的债券投资、股票投资、 基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产。 设置账户： 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 公允价值变动损益
主要业务账务处理
（1）取得 处理原则：交易性金融资产按公允价值入帐，交易费用 计入当期损益，如果取得的交易性金融资产包括股利或利息， 计入“应收股利”或“应收利息”
房地产开发企业 会计
第八章 对外投资的核算
本章要点
房地产开发企业对外投资的类型 掌握金融资产投资的核算 掌握长期股权投资的核算 了解投资发生减值的处理
第一节 交易性金融资产投资的核算
一、投资概述 企业对外投资的核算分为四类：交易性金融 资产投资、可供出售金融资产投资、持有至 到期投资和长期股权投资。 其中，前三项金融资产投资由《企业会计准 则--金融工具确认和计量》进行规范，长期 股权投资由《企业会计准则--长期股权投资》 进行规范。
（2）持有
被投资企业宣告（或）分派股利： 取得时包含股利：冲减“应收股利” 取得时不包含股利：确认为投资收益 资产负债表日： 交易性金融资产的公允价值与账面价值比较： 公允价值＞帐面价值： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ？公允价值＜帐面价值
1、性质： 可供出售的股票投资、债券投资等 2、账户设置 可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 3、账务处理 与交易性金融资产的账务处理类似，有以 下特点： ①账户名称不同 ②取得时的交易费用计入成本 ③资产负债表日公允价值变动差额计入资 本公积
持有的可供出售债券如为分期付息、一次还本付息债券投资， 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借 记“应收利息”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率 计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额， 借记或贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目； 如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率 计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产（应计 利息）”科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确 定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或 贷记“可供出售金融资产（利息调整）”科目。 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放的现金 股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投 资收益”科目
投资减值的核算
3．持有至到期投资减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 转回时，作相反分录。 [例8—12]
（3）持有期间帐务处理 ①被投资企业实现利润 调增长期股权投资和确认投资收益 ②被投资企业发生亏损 确认投资损失和调减长期股权投资 ③被投资企业宣告分配股利 确认债权和调减长期股权投资 ④被投资企业所有者权益变动 增减长期股权投资和资本公积 [例8-10]
三、成本法与权益法的转换 ①成本法转按权益法核算 按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法 核算的初始投资成本。 初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公 允价值份额的差额，借记本科目（投资成本），贷 记“营业外收入”科目。 ②权益法转按成本法核算 按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核 算的初始投资成本。 处理原则： 实际收到的金额与长期股权投资的帐面价 值的差额确认为投资收益；原计入“资本公积”的 金额转入“投资收益”。
[例8-8]
（二）权益法 在持有期间应根据投资企业享有被投资单位所有者 权益的份额的变动对投资帐面价值进行调整的方法。 （1）帐户的设置 “长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他权益变动” （2）取得帐务处理 投资成本＞净资产公允价值：不调整 投资成本＜净资产公允价值：确认营业外收入[例 8-9]
长期股权投资的核算
2．以发行权益性证券取得的长期股权投资，按公 允价值作为初始投资成本。 3．投资者投入的长期股权投资，按投资合同或协 议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约 定价值不公允的除外。 4．通过非货币性资产交换取得的长期股权投资， 以换出资产的公允价值作为初始投资成本。 5．通过债务重组取得的长期股权投资，按照将享 有债务人股份的公允价值作为初始投资成本。
如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金 融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是 说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一 些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独 立事件，否则将持有至到期。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 （四）至期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的 影响 （五）持有至到期投资的会计处理 [例8-3]
注：非同一控制下企业合并和非企业合并 方式取得的投资 ①投资方应当以公允价值为计量基础。 ②公允价值与帐面价值不一致的计入营 业外收支项目 ③投资发生的相关费用计入投资成本 ④取得投资时包含的股利计入债权项目
长期股权投资的核算
二、长期股权投资的后续计量 长期股权投资形成了投资企业与被投资企业之间的 关联方关系，按其对被投资单位实施影响的能力， 分为以下四种类型： (1)控制。是指有权决定一个企业的财务和经营政策， 并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 (2)共同控制。是指按合同约定对其某项经济活动所 共有的控制。 (3)重大影响。是指对一个企业的财务和经营政策有 参与决策的权力，但并不决定政策。 (4)无控制。是指无共同控制且无重大影响。
长期股权投资的核算
发行权益性证券(如换股合并)作为合并对价的： 初始投资成本：被合并方所有者权益账面价 值的份额。 成本与股份面值差额：调整资本公积；资本 公积不足冲减的，调整留存收益。
[例8-4] [例8-5]
长期股权投资的核算
2、非同一控制下的企业合并时，购买方在购买日应当以按 照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作 为长期股权投资的初始投资成本。 非同一控制下的企业合并与同一控制下的企业合并的区别在 于： （1）同一控制下的企业合并，初始投资成本为被合并方所 有者权益账面价值的份额；而非同一控制下的企业合并，投 资方在购买日是按照投资方投出资产以及承担债务的公允价 值，确定长期股权投资初始成本，是参股方式。 （2）同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本 与投出资产以及承担债务的账面价值的差额，调整投资方的 净资产；非同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资 成本与投出资产以及承担债务的账面价值的差额调整投资方 的当期损益。 [例8-6]
第三节 投资减值的核算
一、交易性金融资产之外的金融资产减值 房地产开发公司应当在资产负债表日对交易性金 融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有 客观证据表明该企业金融资产发生减值的，应当 计提减值准备。
投资减值的核算
1．金融资产发生减值的判断 （1）发行方或债务人发生严重财务困难； （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金 发生违约或逾期等； （3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑， 对发生财务困难的债务人作出让步； （4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无 法在活跃市场继续交易；
长期股权投资的核算
后续计量有成本法和权益法两种：当投资企业对被 投资企业实施控制，不具有重大影响的情况下采用 成本法，具有共同控制和重大影响，采用权益法。
长期股权投资的核算
（一）成本法 成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。 只有在被投资企业宣告或分得股利时，才进行有 关帐务处理： 对于分享的股利，区分一般股利和清算性股利， 一般股利确认“投资收益”；清算性股利作为投资 成本的收回。 清算性股利=累计实现净收益＜累计派发的股利
投资减值的核算
2．可供出售证券减值及转回 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产——公允价值变动 转回时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失 但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃 市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资） 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 例8-11
四、持有至到期投资的核算 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定 或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期 投资： （1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的非衍生金融资产； （2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融 资产； （3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资 产。