中央民族大学财务会计课件第三章应收款项
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财务会计第三章应收款项
11700
• 贷：主营业务收入
10000
•
应交税费—应交增值税(销项) 1700
•货款在10天内受到，有现金折扣
•借：银行存款
11466
• 财务费用
234
• 贷：应收账款
11700
•净价法 下如何 处理？
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•货款在最后期限支付 •借：银行存款 • 贷：应收账款
11700 11700
财务会计第三章应收款项
•＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋
300
•＝9660（元）
•借：应收账款 9660
• 贷：主营业务收入 8000
• 贷：应交税费—应交增值税（销项税）1360
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财务会计第三章应收款项
坏账及坏账损失
•（一）概念
•收不回来
坏账损失
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•应收款项
•坏账
财务会计第三章应收款项
财务会计第三章应收款项
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现金折扣的账务处理
• •
• •
•总价法
•净价法
现客 金户 折享 扣受
•调整 •“财务费用”
现客 金户 折未 扣享
受
财务会计第三章应收款项
•例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件 为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。
• 借：应收账款
•=20000 – 386
•=19614
财务会计第三章应收款项
• 会计处理：
•借：银行存款 19614 • 财务费用 386 • 贷：应收票据
20000
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财务会计第三章应收款项
财务会计--第3章应收及预付款项课件
应交税费—应交增值税（进项税额） （可抵扣的税金）
贷：应收票据 （票面金额） 银行存款 （差额）
【例3－2】
财务会计--第3章应收及预付款项
第二节 应收帐款
一、应收帐款计量 二、应收帐款核算
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（一）概念 应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销
售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的 价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收票据的计量
（三）应收票据计量 收到票据时，按票面金额入账。 资产负债表日，企业应对应收票据的账面价值
进行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据发 生减值的，应计提减值准备。
财务会计--第3章应收及预付款项
二、应收票据核算
（1）销售商品、提供劳务收到商业汇票时：
借：应收票据 （票面金额）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）票据到期收回时：
借：银行存款 贷：应收票据 （票面金额）
带息票据的 利息收入
财务费用
财务会计--第3章应收及预付款项
【例3－1】
二、应收票据核算
（3）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料（或库存商品等）（成本）
（三）确认
一般与收入确认同步
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（四）计量 1、取得应收账款时，通常按实际发生的交易价格 作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付 的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金 折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折 扣。 2、资产负债表日对应收账款的账面价值进行减值 测试，如果有客观证据表明该应收账款发生减值的， 应计提减值准备。
贷：应收票据 （票面金额） 银行存款 （差额）
【例3－2】
财务会计--第3章应收及预付款项
第二节 应收帐款
一、应收帐款计量 二、应收帐款核算
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（一）概念 应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销
售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的 价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收票据的计量
（三）应收票据计量 收到票据时，按票面金额入账。 资产负债表日，企业应对应收票据的账面价值
进行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据发 生减值的，应计提减值准备。
财务会计--第3章应收及预付款项
二、应收票据核算
（1）销售商品、提供劳务收到商业汇票时：
借：应收票据 （票面金额）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）票据到期收回时：
借：银行存款 贷：应收票据 （票面金额）
带息票据的 利息收入
财务费用
财务会计--第3章应收及预付款项
【例3－1】
二、应收票据核算
（3）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料（或库存商品等）（成本）
（三）确认
一般与收入确认同步
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（四）计量 1、取得应收账款时，通常按实际发生的交易价格 作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付 的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金 折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折 扣。 2、资产负债表日对应收账款的账面价值进行减值 测试，如果有客观证据表明该应收账款发生减值的， 应计提减值准备。
《中级财务会计》课件-第3章_应收账款
3
3 应收款项
• 分类：1、按票据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行 承兑汇票 • 2、按票据是否带息，分为带息票据和不带息票据 • 3、按票据是否带追索权，分为带追索权的票据和不带 追索权的票据 • 计价：按票据的面值入账。按现行制度规定，企业收到开出 、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价 值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的 利率计提利息，并同时计入当期损益。 • 在资产负债表日，应进行减值测试． • 到期日的确定：1、按月表示时，统一按次月对日为整月计 算。 • 2、按日表示时，统一按票据的实际天数计算。
2019/2/17
7
3 应收款项
• • •
• • • •
例1、某企业采用商业汇票结算方式销售一批产品给某机 械厂，价款300000元，增值税51000元，产品已发出， 机械厂在同一日承兑一张面额为351000元，为期4个月 的商业承兑汇票 收到时， 借：应收票据 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费——应交增值税 （销项税额） 51000 到期对方支付， 借：银行存款 351000 贷：应收票据 351000 到期对方无力支付， 借：应收帐款 351000 贷：应收票据 35100
2019/2/17
4
3 应收款项
核算时：1、收到票据时： 按面值入账，记入“应收票据”的借方 2、期末或到期时： 计提利息，并记入“应收票据”的借方 ，增加其帐面价值 注：账面价值—包括面值和应计利息
2019/2/17
5
3 应收款项
（二）应收票据取得和到期收回的核算 （1）设置帐户 应收票据（资产类）
收到时 按面值 入帐
票据增加额 （面值和已计 利息） 期末应收票 据实有额 票据减少额 （兑现、转让）
C第三章--应收款项课件
的-30亿元，到2004年回升为7.6亿元。 • 坏账准备——2004年全年计提24亿，亏损36亿。
C第三章--应收款项
二、应收账款的确认和计量
• 入账时间 ——收入实现时
入账金额 ——已收或应收的合同或协议价款 商业折扣 在商品标价基础上给予的价格扣除
影响:已从应收金额中扣除,不影响入账价值
现金折扣 为鼓励客户在规定的期限内付款而提供的债务扣除
C第三章--应收款项
四川长虹应收账款危机
• 危机的发生 应收账款迅速增加——应收账款周转率下降 ——经营
活动现金流量减少——巨额坏账准备导致巨大亏损 • 应收账款——从1995年的1900万到2003年的近50亿 • 应收帐款周转率——从1999年的4.67%到2004年的
1.09% • 经营活动现金流量——从1999年的30亿元到2002年
第三章
应收款项
C第三章--应收款项
第三章 应收款项
• 学习目的与要求
• 掌握应收款项的内容
• 重点掌握应收账款、应收票据的核算
• 掌握其他应收款的核算 重点 • 应收账款和应收票据的会计处理 • 应收款项减值损失的核算 难点 • 应收票据贴现的计算与核算、应收款项减值 损失的核算
C第三章--应收款项
C第三章--应收款项
二、应收票据的计价
• 入账时间—— • 入账金额
收到客户开出、承兑的商业汇票时
面值——票据上标明的金额 现值——某一特定日收到的现金流量按 交易发生时市场利率折现的价值
我国会计规定
C第三章--应收款项
三、应收票据到期日与到期值的计算
• 票据到期日的计算 (1)按月表示—— 到期日为到期月的对日 (2)按日表示—— 采用“去头不去尾”实际计算后确定
C第三章--应收款项
二、应收账款的确认和计量
• 入账时间 ——收入实现时
入账金额 ——已收或应收的合同或协议价款 商业折扣 在商品标价基础上给予的价格扣除
影响:已从应收金额中扣除,不影响入账价值
现金折扣 为鼓励客户在规定的期限内付款而提供的债务扣除
C第三章--应收款项
四川长虹应收账款危机
• 危机的发生 应收账款迅速增加——应收账款周转率下降 ——经营
活动现金流量减少——巨额坏账准备导致巨大亏损 • 应收账款——从1995年的1900万到2003年的近50亿 • 应收帐款周转率——从1999年的4.67%到2004年的
1.09% • 经营活动现金流量——从1999年的30亿元到2002年
第三章
应收款项
C第三章--应收款项
第三章 应收款项
• 学习目的与要求
• 掌握应收款项的内容
• 重点掌握应收账款、应收票据的核算
• 掌握其他应收款的核算 重点 • 应收账款和应收票据的会计处理 • 应收款项减值损失的核算 难点 • 应收票据贴现的计算与核算、应收款项减值 损失的核算
C第三章--应收款项
C第三章--应收款项
二、应收票据的计价
• 入账时间—— • 入账金额
收到客户开出、承兑的商业汇票时
面值——票据上标明的金额 现值——某一特定日收到的现金流量按 交易发生时市场利率折现的价值
我国会计规定
C第三章--应收款项
三、应收票据到期日与到期值的计算
• 票据到期日的计算 (1)按月表示—— 到期日为到期月的对日 (2)按日表示—— 采用“去头不去尾”实际计算后确定
中财第三章货币资金和应收款项精品PPT课件
③ 交付汇票
收款人 （持票人）
⑤银行间结算资金
⑦划回票款
上海立信会计学院
④
委
⑧
托
通
收
知
款
收
妥
入
账
收款人(持票人)
开户行
15
第一节 货币资金
（五）汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收
款人的结算方式。 汇兑是异地结算的一种，有电汇和信汇两
种方式。
2020/10/9
上海立信会计学院
16
第一节 货币资金
中级财务会计
liyingqi@
2020/10/9
1
第三章 货币资金与应收款项
学习目标与要求
1.了解货币资金的三种形式； 2.掌握货币资金日常收付的会计处理； 3.熟悉货币资金的管理与内部控制； 4.掌握应收票据的概念、计价及应收票据取得、
贴现、到期收回的会计处理； 5.掌握应收账款的概念、确认及其会计处理。
2020/10/9
上海立信会计学院
6
第一节 货币资金
（三）现金溢余或短缺 通过“待处理财产损溢”账户核算 按管理权限报经批准处理时：
现金溢余转入 现金短缺转入
“其他应付款”账户（应支付的） “营业外收入”账户（无法查明原因的） “其他应收款”账户（应收赔偿的） “管理费用”账户 （无法查明原因的）
收款人 （持票人）
⑤
通
④
知
发
付
出 付
款
款
通
知
承兑人 （付款人）开户行
2020/10/9
②
⑦
委
通
托
知
收
收
款
妥 入
账
财务与会计实务 第3章 应收款项.ppt
2 000 000
过期1个月
1 800 000
过期4个月
400 000
过期8个月 过期8个月以上
500 000 300 000
合计
5 000 000
估计坏账率（%）估计坏账损失金额 （元）
0.5
10 000
1
18 000
1.5
6 000
2
10 000
3
9 000
53 000
返回
账务处理
【例3-20】南新公司2007年赊销净额为800 000元，根据历史经验确 定坏账损失约占赊销净额的2‰。计提坏账准备前“坏账准备”账户 借方余额为1 000元。
【例3-12】兴隆公司2007年1月10日，销售商品一批给陆安公司，货款 100 000元，给予5%的商业折扣，适用增值税率17%，代垫运费4 000 元，已办妥银行托收手续。
扣除商业折扣后，实际成交价格为95 000元，增值税为16 150元，
借：应收账款——陆安公司
115 150
贷：主营业务收入
借：应收账款——深云公司 100 000
贷：应收票据——深云公司
100 000
返回
背书转让
【例3-6】 美凌股份公司向鑫达公司购入材料一批，价款20 000元，增值税 3 400元，现将持有的由中原公司签发并承兑的、面值为20 000元、利率4%、 3个月期商业汇票转让给鑫达公司，同时开出支票支付余额3 400元。 材料已经验收入库。
23 400
贷：应收账款——中原公司
23 400
返回
到期收回
【例3-3】承例3-1，新华公司持有的由海印公司签发的、面值为117 000元 的不带息商业承兑汇票到期，收回到期票款。
过期1个月
1 800 000
过期4个月
400 000
过期8个月 过期8个月以上
500 000 300 000
合计
5 000 000
估计坏账率（%）估计坏账损失金额 （元）
0.5
10 000
1
18 000
1.5
6 000
2
10 000
3
9 000
53 000
返回
账务处理
【例3-20】南新公司2007年赊销净额为800 000元，根据历史经验确 定坏账损失约占赊销净额的2‰。计提坏账准备前“坏账准备”账户 借方余额为1 000元。
【例3-12】兴隆公司2007年1月10日，销售商品一批给陆安公司，货款 100 000元，给予5%的商业折扣，适用增值税率17%，代垫运费4 000 元，已办妥银行托收手续。
扣除商业折扣后，实际成交价格为95 000元，增值税为16 150元，
借：应收账款——陆安公司
115 150
贷：主营业务收入
借：应收账款——深云公司 100 000
贷：应收票据——深云公司
100 000
返回
背书转让
【例3-6】 美凌股份公司向鑫达公司购入材料一批，价款20 000元，增值税 3 400元，现将持有的由中原公司签发并承兑的、面值为20 000元、利率4%、 3个月期商业汇票转让给鑫达公司，同时开出支票支付余额3 400元。 材料已经验收入库。
23 400
贷：应收账款——中原公司
23 400
返回
到期收回
【例3-3】承例3-1，新华公司持有的由海印公司签发的、面值为117 000元 的不带息商业承兑汇票到期，收回到期票款。
财务会计第3章应收款项
收票据的计价
如果应收票据票据债权到期不能收 回的，应按其账面余额转入“应收账款” 账户。
需注意的是，带息的应收票据转作 应收账款后不再计算利息，并按应收账 款的要求计提坏账准备。
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财务会计第3章应收款项
3.1.2 应收票据的会计处理
• 为了总括反映应收票据的取得和收回的情 况，企业应设置“应收票据”总账账户， 用来核算企业因销售商品、提供劳务等经 营活动收取的商业汇票而形成的债权。
到期时，根据到期值借记“银行存款” 账户，根据票面值及预计的利息贷记“应 收票据”账户，根据未预计的利息贷记 “财务费用”账户。
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财务会计第3章应收款项
【例3-4】腾龙公司收到蓝星公司9月20日 签发并承兑的票面值58 500元，其中价款 50 000元，增值税8 500元，票面利率3%， 期限为2个月的商业承兑汇票一张。2个月 后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝 星公司所欠款项均已收妥入账，腾龙公司 期末预计应收票据利息。
58 792.50
贷：应收票据-蓝星公司
58 695
财务费用
97.50
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财务会计第3章应收款项
【例3-5】腾龙公司收到蓝星公司9月25日 签发并承兑票面值23 400元，其中价款为 20 000元，增值税3 400元；票面利率3%， 期限为40天的商业承兑汇票一张。
腾龙公司在票据到期时接到银行通知， 蓝星公司所欠款项均已收妥入账，假定腾 龙公司期末不预计利息。
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财务会计第3章应收款项
• “算头不算尾”确定到期日时，有关计 算如下：
9月
30-25+1＝6（天）
10月
31（天）
如果应收票据票据债权到期不能收 回的，应按其账面余额转入“应收账款” 账户。
需注意的是，带息的应收票据转作 应收账款后不再计算利息，并按应收账 款的要求计提坏账准备。
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财务会计第3章应收款项
3.1.2 应收票据的会计处理
• 为了总括反映应收票据的取得和收回的情 况，企业应设置“应收票据”总账账户， 用来核算企业因销售商品、提供劳务等经 营活动收取的商业汇票而形成的债权。
到期时，根据到期值借记“银行存款” 账户，根据票面值及预计的利息贷记“应 收票据”账户，根据未预计的利息贷记 “财务费用”账户。
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财务会计第3章应收款项
【例3-4】腾龙公司收到蓝星公司9月20日 签发并承兑的票面值58 500元，其中价款 50 000元，增值税8 500元，票面利率3%， 期限为2个月的商业承兑汇票一张。2个月 后票据到期，腾龙公司接到银行通知，蓝 星公司所欠款项均已收妥入账，腾龙公司 期末预计应收票据利息。
58 792.50
贷：应收票据-蓝星公司
58 695
财务费用
97.50
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财务会计第3章应收款项
【例3-5】腾龙公司收到蓝星公司9月25日 签发并承兑票面值23 400元，其中价款为 20 000元，增值税3 400元；票面利率3%， 期限为40天的商业承兑汇票一张。
腾龙公司在票据到期时接到银行通知， 蓝星公司所欠款项均已收妥入账，假定腾 龙公司期末不预计利息。
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财务会计第3章应收款项
• “算头不算尾”确定到期日时，有关计 算如下：
9月
30-25+1＝6（天）
10月
31（天）
《中级财务会计课件》 第三章 应收款项
（2）到期值的确定
不带息票据：面值 到期值
票据利息=票面金额×利率×期限 期末计算票据利息时，记为： 借：应收利息 贷：财务费用
（3）到期时的会计处理
（1）收回票据款 （2）付款人拒付
不 带 息 带 息
借：银行存款（面值） 贷：应收票据（面值）
借：银行存款（面值+利息） 贷：应收票据（面值） 应收利息（已计利息） 财务费用（未计利息）
第三章 应收款项
学习要求
通过本章学习，要求了解应收票据的 概念及种类，掌握应收票据利息的计算， 掌握应收票据取得、收回、转让、贴现 的核算；了解应收账款的核算范围，掌 握应收账款的计价及核算，掌握坏账损 失的确认及核算方法；熟悉其他应收款 的核算范围。
学习内容
第一节 第二节 第三节 第四节 应收票据 应收账款 预付款项和其他应收款 应收款项的坏账
借：银行存款 贷：应收账款
二、应收账款的计价
应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价 时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
（一）商业折扣 是指企业根据市场供需情况，或针对不同的 顾客，在商品标价上给予的扣除。一般来说，商 业折扣可用百分比来表示。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，所以， 企业发生应收账款，应按扣除商业折扣后的实际 售价入账。
无论是否带息，均按面值入账。
三、应收票据的核算
（一）设置“应收票据”总分类账户 应收票据 企业收到的票据面值 票据到期收回的面值 转让时冲销的应收票据 面值 尚未兑现的票据面值
（二）应收票据的会计处理
包括取得、到期、转让、贴现等
1、取得时
企业收到承兑的商业汇票时，无论是否带息， 记为：
借：应收票据 （面值） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （或应收账款）