论会计信息属性与政府会计监管
论我国政府会计监管的适度界限
３ 政府监 管部 门之 间的协 调
参 考文 献
１ 张瑛瑜． 刍论政府会计监管Ｅ３ 财会月刊 ，０ ６ （ ３． Ｊ． ２０，２） 在 我国 ， 府 监管 部 门众 多 ， 括 财 政 、 务 、 计 、 政 包 税 审 工 ［ ］陈富永 ， ［ ］昊丹， 琦． ２ 徐 浅谈 我国政府会计 监管Ｅ ］ 合作 经济 与科 技 ，０ ７ Ｊ． ２０ ， 商 、 监 会 、 监会等 ， 财 政部 、 监 会 和审计 部 门为例 ， 证 银 以 证 （ ） ５． 他们之 间存 在责任交叉 、 重复监 管 问题 ， 他们对 企业 的会 如 ［ ］任立英． 强政 府会 计监 管主 体 建设之探 索［ ］ 商 场现代 化 ， ３ 加 ｊ． 计 资 料 都 有 查 处 权 ， 旦 权 利 不 放 ， 想 着 “ ” 业 ， 响 一 都 管 企 影 ２０ （ ６． ０ ８。 １ ） 企业 的 正 常 运 营 ， 加 了 监 管 成 本 ， 影 响 了企 业 的 主体监 管 之间的协 调
２ １ 公 司 内部 会 计 监 管 ．
公 司 内部 会 计 监 管 和 政 府 会 计 监 管 属 同 一 个 层 次 的会 计 监 管 ， 是 不 同 的 会 计 监 管 主 体 和 监 管 目 的 。 公 司 内部 只 会 计 监 管 主要 是 单 位 为 了 提 高 会 计 信 息 质 量 ， 护 资 产 的 保 安全 、 整 ， 完 确保 有 关 法 律 法 规 和 规 章 制 度 的 贯 彻 执 行 和 实 施 的 一 系列 控 制 方 法 、 施 和 程 序 。 措
戒。
２３ 媒 体 ．
虽 然 媒 体 的 舆 论 导 向是 政 府 监 管 的 一 个 方 面 ， 媒 体 但 的 及 时 客 观 的 报 道 也 往 往 能 给 政 府 监 管 提 供 线 索 。在 已 暴 露 的重 大会计舞 弊案 件 中， 不 少造 假 案件 是 因 为媒体 深 有 入 调 查 报 道 后 ， 府 才 介 入 的 。 当 然 媒 体 的 不 切 实 际 的 报 政 道 也 会 对 社 会 产 生 负 面 的 影 响 ， 以 在 舆 论 导 向上 政 府 也 所 承担着 监管责任 ， 应保证媒 体 的独立 性不受 干扰 ， 也 同时政 府还可 以利 用媒 体 宣 传 监 管 的一 些 情 况 ， 监 管 措 施 、 如 方 式、 结果等信息 反馈 情况 ， 此与 媒体 形 成互 动 、 惠互 利 间 的合 作与沟通 ， 以 互 为兄弟部 门提供适 当的便利 。 的 良好 局 面 。
论政府对会计监管的必要性、缺陷和效果
收 稿 日期 ：（ ２ ４— ３ ２０ —０ ０ １
作者简 介 ： 吴水澎（９ １ ， ， 建诏 安人 ， Ｉ大学会计 学 系教授 ， 士生导师 ； 秀玲 （９６ ， ， １ 一）男 福 ４ 厦‘ １ 博 毕 １ 一）女 ６ 山 东威 海人 ， 东经济 学院会计 学 系副教授 ， 门大学会计 学 系 士研 究生。 山 厦 博
１政 府 会 计 监 管是 推 动会 计 发 展 和变 革 的主 要 动 力 ．
首 先 ， 历 史 上 ， 计 的最初 规 范源 于政 府对 税 负 管理 的需要 。 由于前 资本 主 义社 会 时期 在 会 实行 中央 集权 制 ， 了维 护公 共 权 力机 构 （ 括 军 队 、 察 和 法 庭 等 ） 正 常 运 转 ， 管 理 捐税 为 包 警 的 以 和 宫廷 财 产 为 主 的官 厅会 计 成 为 “ 国安 邦 ” 治 的大 计 ， 到统 治 者 的 高 度 重 视 。此 时 官 厅 会 计 受
一
、
政府会 计监 管 的必要性
所谓政府会计监管是相对会计行业 自律 （ 如会计师协会等 ） 民间监管（ 或 如公众媒体等） 而 言的 ， 是指政府直接或间接通过立法和制定一系列法规性文件 ， 来强制或指导会计主体的会计 信息生产和会计信息披露行为。这些法规性文件包括企业会计准则或企业会计制度 以及其他
比民间会计更加发达 ， 与政府所起的作用是分不开的。其次 ， 政府间的侵略 、 张加 速 了会计 扩 的传播 ， 如十字军 的东征（ 政府地域扩张上的侵略） 促进了复式簿记规则 向东方的传递 。
更 为典 型 的 是 ，９９年 美 国经 济 的大危 机 过后 ， 人 们把 危 机 的根 源 归 咎 于放 任 自流 、 １２总第 １２期 ） ５
论会计监管
。 第二 ， 从政府 作 为投 资者 的 角度 来讲 ， 国有 企 业 中 ， 督 ） 在 。 国家作 为出资者拥 有企 业 的绝 大部 分股 份 ９ 国家 作 为委 托 ２ ２ 监 管 对 象
１ １ 会 计 监 管 的 含 义 ．
２ １ 监 管 主 体 ．
根据《 会计法 》 的规 定 ， 级以 上人 民政府 财政部 门为 县
对各 单 位会计 工 作行 使 会 计 监 管 是 政 府 或 会 计 职 业 团 体 对 会 计 工 作 的 干 预 ， 各单位会计工 作 的监管 检查 部 门 ， 对 政 以确保会计工作合 理 、 序 ， 有 真实 地进行 。会计 监管 本质 上 监 督 权 ， 违 法 会 计 行 为 实 施 行 政 处 罚 。笔 者 认 为 ， 府 会 计监管主体 的设 定 ， 当在 转 变监 管 职能 的基 础上充 分 体 应 要 求其必须具备 经常性 、 面性和连续性 的特点 。 全
现 效 率 原 则 ， 免 职 责 重 叠 和 交 叉 监 管 。具 体 建 议 是 ： 市 避 对 １２ 政 府 会 计 监 管 的 含 义 ． ． 场主体 的会计 监管 主要 通过 法 律委 托 会计 中介 机构 承担 ， 第 一 ， 政 府 作 为 社会 管 理 者 的角 度 来 讲 ， 府 会 计 监 从 政 财 管 是指政府作 为各 利益 集 团（ 国家 、 民 ） 代 表 对 企 业 是 政 府 部 门 的 主 要 职 责 是 对 会 计 中 介 机 构 的 再 监 督 ； 政 部 人 的
工 作 进 行 监督 和 管 理 。
１３ 二 者 的 关 系 。
论我国会计监管问题研究
论我国会计监管问题研究作者：亚生.吾拉木来源：《新农村》2011年第02期摘要：多年来, 我国上市公司会计造假、舞弊接连不断，上市公司的内部会计监督功能弱化、审计执业不规范、法规政出多门、证券监管力度不足、处罚的力度也不够大等上市公司会计监管问题已引起社会各界的广泛关注。
我国上市公司会计监管存在的主要问题有上市公司的内部会计监督功能弱化。
为此应加强对上市公司治理，加强会计信息披露监管，严格执法，加大处罚力度，发展和完善注册会计师审计制度和建立一个独立的监督机构。
本文主要对基于上市公司的会计监管进行研究，通过系统地提出问题、分析问题和解决问题。
关键词：问题对策会计监管信息披露会计监管是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度,对特定主体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合地、全面地、连续地、及时地监督管理,以确保各项经济活动的合规性、合理性,保障会计信息的可靠性和可比性,从而达到提高工作效率和效益的目的。
2008年12月10日美国麦道夫投资证券公司董事会主席伯纳德·麦道夫涉嫌“庞氏”投资诈骗被逮捕，给投资者造成的损失高达500亿美元，号称华尔街史上最大诈骗案。
一系列的会计造假事件已经到了触目惊心的地步，对投资者的信心造成巨大打击，降低了社会公众对资本市场的信任，导致了前所未有的信任危机，给全球经济带来了巨大的损失。
产生这些事件的根本原因是会计监管缺位或不到位造成的会计信息失真。
会计监管已成为影响会计发展的瓶颈，因此加强会计监管，创新会计监管运行机制，建立全方位、多层次、全过程的会计监管体系势在必行，它直接关系到会计信息质量的可靠性、真实性，直接影响到我国经济的健康、高速运转。
一、文献综述自20世纪30年代以来，凯恩斯、斯蒂格勒、植草益、丹尼尔.F.史普博等人从经济学的角度对监管进行了深入的研究，形成了公共利益论、寻租论、经济监管论和程序论等各种不同的监管理论观点。
初级会计实务第八章 政府会计基础
初级会计实务第八章政府会计基础初级会计实务第八章：政府会计基础第八章政府会计基础引言：政府会计是会计学的一个重要分支，它主要涉及政府及其所属机构的财务活动和财务状况。
作为一种重要的管理工具，政府会计对于监督政府行为、评估资源使用效率以及提高公共财政管理透明度具有重要意义。
本章将介绍政府会计的基础知识，包括政府会计的产生背景、职能作用、基本准则等。
政府会计基础概述：政府会计的产生和发展与公共财政管理的需求密切相关。
在资本主义国家，为了解决市场经济中的公平与效率问题，政府会计逐渐发展起来。
政府会计的职能作用主要包括反映政府预算执行情况、监督政府活动、评估资源使用效率以及为决策提供依据。
政府会计的基本准则是确保政府会计信息的真实、完整和可靠。
政府会计核算方法：政府会计的核算方法主要包括账户设置、核算内容、账户余额计算等。
账户设置是指根据经济活动的类别和资金流动的方式设立相应的账户；核算内容是指对政府的收入、支出和结余进行核算；账户余额计算是指根据账户的性质和核算内容计算账户余额。
政府会计报表编制：政府会计报表是反映政府财务状况的重要工具。
政府会计报表主要包括资产负债表、收入支出表和现金流量表。
资产负债表反映政府的资产和负债状况，收入支出表反映政府的收入和支出情况，现金流量表反映政府的现金流入和流出情况。
编制政府会计报表需要遵循一定的会计准则和规范。
政府会计监管：政府会计监管是保证政府会计信息真实、完整和可靠的重要措施。
政府会计监管主要包括内部监管和外部监管。
内部监管是指政府内部机构对自身会计活动的监督和管理，外部监管是指政府外部机构对政府会计活动的监督和管理。
监管机构应制定相应的监管政策和制度，对政府会计活动进行全面、公正、透明的监管。
案例分析：以某地方政府为例，在对其财务报表进行审计时，发现存在一些违规操作和虚假报账的情况。
经过深入调查，发现该地方政府的部分领导为了谋取个人私利，违规批准了一些不合理的支出，同时还存在虚报项目资金的问题。
会计信息质量与财政监督机制创新研究
基 础 理 论 研 讨
金 计 信 息 质 量 与财 政监 督 相 制 创新 研 穷
刘金 梅
［ 摘 要 ］ 本文通过对会计信 息质量与信息技术辩证关 系的认识和 对 目前会计监督 、 财政监督现状及存在 问题 的分析 ， 以及对财政改 革 中涉及网络会计实践 的总结， 就如何在预算会计核 算手段 上实行 网络会计 ， 创新会计监督和财政监督机 制， 高会计信息质量进 提 行探讨 ， 旨在理清思路 ， 力求对财政改革有所帮助。
一
、
有很好的利用现代 信息技术 。 由于缺乏事前监督 ， 单位出于 自身利益 的 考虑 ， 以争投资 、 上项 目为 目的 ， 只注重争取建设资金 ， 对于项 目的可行 性 、 资收益 、 投 偿债能 力等问题缺乏 足够的科学论证 ， 因而在项 目建设 过程 中出现预算方面的问题， 响了财政资金的使用效益。 影 ２ 重微观监督轻宏 观监督 ， 注重监督程序执行过程的监督 。 、 不 就地 方经济的发展和社会的稳定而言 ， 财政不仅要加强 收支 的管理 ， 更重要 的是要发挥四两拨 千斤 的杠杆 作用。 目前的财政监督对政府决策数据 的来源 、 重大项 目可行性论证 等的监督程序缺乏监督 ， 也不注重执行过 程的监督 。 具体表现在 ： 从监督 内容上看 ， 对公共收入的检查多 ， 对公共 支 出监督少 ； 对财政分配的最终结果检查多 ， 对全方位监控及资金使用 的跟 踪问效少 ； 从监督 的方式上 看 ， 突击性 、 专项 性检查 多 ， 日常监督 少； 从监督环节上看 ， 中性和非连续性的事后监督检查多 ， 集 事前 、 中 事 监督少。事后监督 往往木 已成 舟 ， 损失惨重 ， 的甚至造成干部培养成 有 本的前功尽弃 ， 给国家造成不 可挽 回的损失 。
会计信息失真与政府管制
应考虑准则制定时 寻租现象的避免 。
（ 者 单 位 ： 东 天 恒 信 有 限 责 任 会 计 师 事 务所 ） 作 山
会 计 信 息 违 规 性 失 真 是 会 计 信 息 失 真 的 一 个 主 要 类 型 ， 是 企 业 故 意
分夸大政府在会计 信息市场 中的作用 肯定是 不可取的。
四、 论 结
违反会计规则的结果 。会计 信息违规性失真 的存在 由来已久 ， 也是公 众认
为 的 虚 假 的 会 计 信 息 ， 目前 国 内 外 学 者 的 研 究 也 大 多 是 围绕 此 类 失 真 进 行的。 在 会 计 信 息 市 场 中 ，需 求 者 只 能 通 过 会 计 信 息 来 判 断 企 业 的 经 营 状
该 种失真与政府管制无关 ， 文不 做分析 。 本 ＝ 、 计 信 息 规 则 性 失 真 与 政 府 管 翻 会
从本 质上讲 ， 政府 监管也 是一种 经济活动 ， 随着 监管行 为的投 入 ， 府将 政 付 出监管 成本 ， 只有当效益 超过成本 时 ， 府管 制才算是 经济合 理的 ， 政 也 才有 实施 的意义 。尽管对监管 成本和收益的准确计量有一 定的难度 ， 但仍 然 可以借 助 于成 本效 益分 析模 型来 寻找政 府监 管 的合理 区间 和监管 强
本身就是各 利益 相关者 相互 博弈 的过 程 ， 在利益 的驱使下 ， 利益相关 者会 利用各种手段 ， 游说规则 的制定者制定 出对 自己有 利的会计 规则 ， 不难 想 象， 这样制定出来的会计规则 肯定不可能完全真实 的反映经济事项 。最著 名的例子是美 国的“ 安然公 司事件 ” 美国公认会计 准则关 于“ ， 特别 目的实 体” 的规定被安 然公司用来 作为提供虚 假会计信息 的工具 ． 隐藏 了自己大 量 的负债 ， 提供虚假的会 汁信息 ， 引发 了有史 以来最 大的会计丑 闻。 客观 因素 ： 会计领 域是个动态 过程 ， 会计准则作 为一项政 府制定 的 而
对当前我国政府会计监管的思考
的考虑，保证行为程序的理性 ，结果就是可以接受的。原 因在 于 ，在 不确定 性环境 下 ，人们无 法按 照结果 理性 的方
式采取 行动 ，只能依 靠采 用某 一理性 的程 序来 减少不 确定 性 的程 度 ，因而 应 该 用 程序 理性 代 替 结 果 理 性 来 进 行 研 究 。相 同 的会 计信 息 ，依 据不 同的 国家会计 规则 加工处 理 后 的会计 数 据 可 能 存 在 着天 壤 之 别 。会 计 信 息是 否 “ 真
祝正芳 ：对 当前我国政府会计监管的思考
政 策 法 规
对 当前 我 国政 府 会 计 监 管 的 思 考
祝 正 芳
（ 中南财经政法大学 会计 学院，湖北 武汉
［ 摘
４ ０７ ） ３０４
要 ］会 计信 息在 我 国市场 经济和 资本 市场发展 中的作 用越 来越 大 ，会 计 信 息 用户对 会计 信 息真 实性 的要 求也
实” ，关 键在 于它是 否 符合 了人们 公认 的会计 程 序 。在政
该理论 的基本观点是 ：某些企业 为了追求利 润最 大化 ， 利用信息不对称 向外发 布虚 假生 产经 营信 息 ，导 致 发生 微 观市场失灵 。面对 微观 市场 失灵 ，作为 公共 利 益化 身 、全 知全能的政府 ，能 够采取 监管 手段 ，修正 资 源低效 或 无效 配置 ，达到提高资 源配置效率 、增进 社会福利 的 目的 。 该理论 为政 府监管 指 明了 出发 点和落 脚点 。但是该 理 论 过于理想 化 。首 先 ，该 理论 推 崇 的 “ 共利 益 ” 概 念 公 是模 糊 的。 因为 “ 共 利 益 ” 是 社 会 成 员 的 共 同需 求 ， 公 但是 现实 中不 同社 会成员 的需 求不仅存 在差 异 ，而且处 于 不 断发 展 变化 之 中。其 次 ，该 理 论将 政 府 视 为 “ 公共 利 益 ” 的化 身 ，实际 上 ，由于 监 管 过 程 的复 杂 性 、监 管 行 为 的不 可观测 性和政 府 的有限理 性 ，监 管者 的 出发 点很 有
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论会计信息属性与政府会计监管
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1 会计信息属性与政府会计监管的现状
面对愈演愈烈的会计信息失真及其严重的经济后果，世界各国都作出了积极回应，不仅在学术上加以探讨，而且在实践中加以治理，促进了监管改革和会计规范体系的进步。
然而，监管制度建设与监管执行效果之间始终存在着差距，接连不断的会计舞弊恶性事件对会计监管提出了挑战。
在这样的背景下，会计学的专家们从不同的角度发表了真知灼见，形成丰硕的理论成果用于指导实践。
从会计信息质量标准的界定到会计规范体系的完善，从会计信息失真原因的理论分析到舞弊动因模型的构建，从会计监管模式的选择到诚信教育体制的建立等方面都做了大量卓有成效的研究。
随之而来要解决的问题是，如何构筑一个更有效的会计信息质量政府监管机制，从而更加规范会计信息的产生与披露。
2 会计信息的市场失灵
在古典经济学家看来，只要给公民追求自利的自由，”看不见的手”即市场机制就会自动调节资源配置，引导社会达到最大福利，政府只担当守夜人的角色，通过明晰产权以及监督合约履行等手段保证经济活动依法有序地进行。
事实上，当经济患上顽疾，市场出现某种程度的失灵时，人们总习惯寻求政府的庇护。
而会计信息具有外部性、公共物品、信息不对称的特点使之潜藏着极易引发市场失灵的因素，从而招致政府的介入。
(1)外部性问题。
在市场经济背景下，一方面，人们通过市场机制来相互影响和制约彼此的经济利益和经济环境;另一方面，某些经济主体的某些经济获得虽然直接地影响和制约了他人的经济利益和经济环境，但是这些影响和制约却没有计入市场交易的成本和价格，由此便产生了所谓的”外部性”问题。
外部性如果从一种经济关系或经济现象来看，可以定义为：某个经济主体在生产或消费过程中所产生的一种外在于市场体系的影响或效应关系。
就会计而言，外部性是指一家企业披露会计信息能够传导影响其他企业的现象。
例如：一家企业披露其销售额和利润大幅度增长的信息，能够影响同行业其他企业的市场预期;一家企
业披露有关专利等独占信息，也能影响竞争对手对未来收益的市场预期。
会计信息市场外部性问题之所以会引起市场缺陷，其根本原因在于，它使会计信息的私人价值与社会价值发生了背离，即积极的外部性会引起会计信息需求过度或供给不足，而消极的外部性会引起会计信息供给过度或需求不足，私人活动的水平常常要高于社会需要的最优水平，由此必然会使市场供求失衡，使会计信息资源配置偏离完全竞争条件下的帕累托最优状态。
(2)公共物品问题。
公共物品问题，是与外部性问题密切相联系的市场缺陷的问题。
一般来说，私人物品是在消费上具有竞争性和排他性的物品。
与此相对应，公共物品是那些在消费上具备非竞争性和非排他性的物品。
信息是一种典型的公共物品，任何人掌握了某种信息，并不会减少他人了解这一信息的可能性。
作为信息的一种，会计信息也同样是公共物品，每个人都有机会均等地获取财务报告所传递的内容。
然而，在公共物品消费上，会出现”搭便车”问题(Free- riderProblem)。
在公共物品的消费过程中，单个消费者不像消费私人物品那样，可以准确地知道自己对物品的偏好程度，而且由于公共物品消费具有非排他性
和非竞争性，所以，即使消费者知道自己对公共物品的偏好程度，也不会如实地显示出来。
他们为了不付成本或少付成本地享受公共物品，会具有不说实话的倾向，即可能隐瞒或低报自己对公共物品的偏好程度，这就会使在公共物品的消费中出现”搭便车”问题。
这一问题的存在，将会使由市场价格显示个人偏好的机价格来调整自己的消费构成和数量，满足边际替代率等于商品价格比率的消费均衡条件，实现消费品的帕累托最优配置。
在公共物品的供给或生产上，由于搭便车问题的存在，会使每个消费者都想让别人来生产公共物品，为他支付生产公共物品的成本，自己免费享受，结果可能谁也不生产。
特别是由于资本市场开放度的扩大，越来越多的会计信息已成为公开性的信息，任何人要获取这部分信息都没有太大的获取障碍。
正是由于会计信息具有这样的特征，所以，国家要对此进行强制性的立法或干预。
3 政府监管在会计信息市场中的作用
(1)保证信息供给顺利地进行。
目前会计信息在本质上还具有公共物品的特征，企业披露了相关会计信息后，要收取信息使用者一定费用补偿，但实现这一
过程的客观条件依然不成熟。
随着信息使用者要求的信息质量不断提高，企业经济业务不断多元化，原先的会计准则已经不适应这种变化，同时企业生产会计信息的成本也不断提高，降低了企业供给的积极性。
仅由会计信息市场自行解决这种问题是行不通的，财务部、证监会和工商管理部门必须要参与其中，制定完善的公司披露规范、进行强制性审计，通过这些措施提高会计信息的供给并保证其质量，还可以避免各个企业由于不同程度披露会计信息对自身竞争优势造成的损害。
(2)提高会计信息使用效率。
对会计信息使用效率产生影响的因素是信息市场的环境以及信息使用者。
政府的权力很大，掌握的资源也比较多，政府可以利用这些优势制定产出和供给会计信息的规范，提供给会计信息市场一个良好的运行环境。
(3)增加资本市场的信心。
政府要想增加资本市场的信心，可以在以下两个角度来完成。
一是政府利用公共资源或社会资源为市场日常运营提供基础设施。
二是政府在保证各个主体权利的前提下，建立一个适合市场交易的外部环境，在资本市场的不断变换中振
奋投资信心。
(4)其他特殊作用。
我国经济的重要组成部分是公有制经济，公有制经济的重要性和宏观调控的需要都是政府监管能否在会计信息市场中发挥有效作用的决定性因素。
现在直接行政干预正在向间接宏观调控转变，我国正处在这样一个过程中，一旦政府监管不到位，一些上市公司以及利益相关方都会受到影响。
我国资本市场正处于初级阶段，会计信息供给方占有的筹资额比例很低，很少受到恶意收购的威胁，因此供给动力不强。
此外，我国投资者还不成熟，对会计信息的需求表现得并不强烈。
针对这些情况，政府能在很大程度上缓解供需方面存在的问题。
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