辅助生产费用归集练习
课程资料：第62讲_辅助生产费用的归集和分配(2)、完工产品和在产品的成本分配
【例题·计算题】（2013年试卷1）甲公司有锅炉和供电两个辅助生产车间，分别为基本生产车间和行政管理部门提供蒸汽和电力，两个辅助生产车间之间也相互提供产品，2013年9月份的辅助生产及耗用情况如下：（1）辅助生产情况项目锅炉车间供电车间生产费用60000元100000元生产数量15000吨200000度（2）各部门耗用辅助生产产品情况耗用部门锅炉车间供电车间辅助生产车间锅炉车间75000度供电车间2500吨基本生产车间12000吨100000度行政管理部门500吨25000度要求：（1）分别采用直接分配法，交互分配法对辅助生产费用进行分配（结果填入下方表格中，不用列出计算过程）。
辅助生产费用分配表（直接分配法）单位：元项目锅炉车间供电车间合计待分配费用分配基本生产成本管理费用辅助生产费用分配表（交互分配法）单位：元项目锅炉车间供电车间合计待分配费用交互分配锅炉车间供电车间对外分配辅助生产费用对外分配基本生产成本管理费用（2）说明直接分配法、交互分配法各自的优缺点，并指出甲公司适合采用哪种方法对辅助生产费用进行分配。
【答案及解析】（1）辅助生产费用分配表（直接分配法）单位：元项目锅炉车间供电车间合计待分配费用60000100000160000分配基本生产成本5760080000137600管理费用24002000022400解析：锅炉车间蒸汽分配率=60000/（15000-2500）=4.8元/吨基本生产成本分配蒸汽成本=4.8×12000=57600（元）管理费用分配蒸汽成本=4.8×500=2400（元）供电车间电力分配率=100000/（200000-75000）=0.8（元/度）基本生产成本分配电力成本=0.8×100000=80000（元）管理费用分配电力成本=0.8×25000=20000（元）辅助生产费用分配表（交互分配法）单位：元项目锅炉车间供电车间合计待分配费用60000100000160000交互分配锅炉车间37500-37500供电车间-1000010000对外分配辅助生产费用60000+37500-10000=87500100000+10000-37500=72500160000对外分配基本生产成本8400058000142000管理费用35001450018000解析：第一次分配:锅炉车间蒸汽分配率=60000/15000=4（元/吨）供电车间电力分配率=100000/200000=0.5元/度锅炉车间分配给供电车间的蒸汽成本=4×2500=10000（元）供电车间分配给锅炉车间的电力成本=0.5×75000=37500（元）第二次分配：锅炉车间蒸汽分配率=（60000+37500-10000）/（15000-2500）=7（元/吨）基本生产成本分配蒸汽成本=7×12000=84000（元）管理费用分配蒸汽成本=7×500=3500（元）供电车间电力分配率=（100000+10000-37500）/（200000-75000）=0.58（元/度）基本生产成本分配电力成本=0.58×100000=58000（元）管理费用分配电力成本=0.58×25000=14500（元）（2）直接分配法的优点:在各辅助生产费用只是对外分配的情况下，采用直接分配法的计算工作简便。
辅助生产费用的分配(含作业及答案)
如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，辅助车间除了为基本生产车间、管理部门等单位服务外，各辅助生产车间之间也会相互提供劳务，这时各辅助生产车间发生的辅助生产费用，不仅要对辅助生产车间以外的受益单位进行分配，还应在各辅助生产车间之间进行分配，而且在各辅助生产车间之间的分配应先于对辅助生产车间以外的单位和部门。
辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法。
1.直接分配法直接分配法是指将各辅助生产车间发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务的情况。
[例5-5]假定某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务。
20 x x 年9 月供电车间本月发生的费用为7 100元，供水车间本月发生的费用为32 361 元。
该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记人"生产成本一一辅助生产成本"账户，未设置"燃料与动力"成本项目口各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况见表5-8 。
表5-8 辅助生产车间提供的劳务统计表根据表5-8 的资料，首先计算辅助生产费用的分配率。
由于辅助生产车间内部相互提供的劳务不分配费用，在计算费用分配率时需将其他辅助生产车间的劳务耗用量从总供应量中扣除。
电费分配率=7100/(20950-3200)=0.40(元/度)水费分配率=32361 /(10596 -1350)=3.5(元/m3 )其次，编制辅助生产费用分配表，如表5—9所示。
表5 –9 辅助生产费用分配表借:制造费用 36539管理费用 2922贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 7 100一一供水车间 32361采用直接分配法，由于各辅助生产费用只对外分配，计算较为简单。
但当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，会影响分配结果的正确性。
因此，这种方法只适用于辅助生产单位内部相互提供劳务不多的企业。
辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用分配率
辅助生产车间待分配费用总和 辅助生产车间以外的其他受益单位耗用的劳务数量
某受益车间应负担的辅助生产费用 辅助生产费用分配率 该车间受益的劳务量
6
任务
（二）交互分配法
1．第一阶段——交互分配
先只在各辅助生各辅助生产车间 互相提供的产品（劳务）量按交互分配前的单位成本在辅助生产车间之间进行第一次交互分配。计算 公式为：
这种方法只适用于在各辅助生产单位之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。
9
任务
（四）计划成本分配法 计划成本分配法，又称“内部结算价格分配法”，是指对辅助生产车间实际提供的产品、劳务的
数量按计划单位成本分配给各受益单位的一种分配方法。辅助生产实际成本的计算公式为：
计划成本分配法的 辅助生产车间 按计划分配率分配转入的 实际成本 归集的费用 其他辅助生产车间费用
成本会计
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辅助生产费用的 归集和分配
• 辅助生产费用的归集 • 辅助生产费用的分配
2
任务
1．辅助生产费用归集的账户设置 对于辅助生产车间制造费用的账户设置，也有两种方法。
（1）设置“制造费用——辅助生产车间”账户 将辅助生产车间发生的制造费用先归集在“制造费用——辅助生产车
辅助生产成本差异 辅助生产实际成本 按计划成本分配转出的费用
10
任务
（五）代数分配法 代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅
助车间相互提供产品或劳务的情况下的一种辅助生产费用分配方 法。采用这种分配方法，首先，应根据各辅助车间相互提供产品 劳务数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成 本；然后，根据各受益单位（包括辅助车间内部和外部）耗用产 品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产成本。
精选辅助生产费用的归集与分配
20600
基本生产车间
41000
16000
供电车间
20000
供水车间
6000
行政管理部门
16000
2400
专设销售机构
5600
1000
合 计
82600
46000
实训练习
参考答案
水分配率=4130/(82600-20000) ≌0.0660电分配率=9480/(46000-6000) = 0.237 借：基本生产成本—丙-燃料与动力 4882.2 制造费用—水电费 6498 管理费用—水电费 1624.8 销售费用—水电费 605(606.6) 贷：辅助生产成本—供水车间 4130 供电车间 9480
机修车间
供电车间
2000+5000+500X=725Y
4000+3000+100Y=16000X
X=0.5
Y=10
说明供电车间电量的单价为0.5元 机修车间劳务的单价为10元
（二）代数分配法
根据单价确定各受益单位承担费用的情况：
机修车间
供电车间
借：管理费用—修理费 6250（500*10+125*10） 辅助生产成本--供电车间 1000（100*10） 贷：辅助生产成本—机修车间 7250（7000+500*0.5)
要素费用账户
辅助生产成本
辅助生产费用的归集
如果供电车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。
借：辅助生产成本—供电车间—直接材料 2000 ---直接人工 5000 ---折旧费 3000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬—工资 5000 累计折旧 3000
辅助生产费用的归集与分配
(四)计划成本分配法
3.编制会计分录
① 按计划成本分配辅助生产费用。
借：辅助生产成本——机修车间 ——供电车间 2 基本生产成本——甲产品 ——乙产品 制造费用 销售费用 管理费用 13 贷：辅助生产成本——机修车间 ——供电车间 1 992 458.35 12 500 17 500 33 400 6 550 592.15 47 992.5 40 000
机修车间的实际成本总额＝44 972＋1 992＝46 964(元) 供电车间的实际成本总额＝38008＋2458.35＝40466.35(元)
③ 计算各辅助生产车间的成本差异。
机修车间的成本差异＝46 964－47 992.5＝-1 028.5(元) 供电车间的成本差异＝40 466.35－40 000＝＋466.35(元)
辅助生产费用的分配
(三)代数分配法
1.分配程序 运用代数中多元一次联立方程的原理，先计算 各辅助生产车间产品和劳务的实际单位成本，然后 再与各受益单位耗用的产品或劳务量相乘，计算分 配辅助生产费用。
辅助生产费用的分配
(三)代数分配法
2.分配举例
承前例，采用代数分配法分配辅助生产费用的。 假设机修车间的单位成本为x，供电车间的单位 成本为y，设立如下联立方程为： 44 972 ＋ 3 984y ＝ 11 850x 38 008 ＋ 607x ＝ 80 000y 解之得： x ＝ 3.964942 y ＝ 0.505184 编制的“辅助生产费用分配表”见表3-14所示。
辅助生产费用的归集与分配
学习目标
知识目标
技能目标
1、说出辅助生产费用的含义 2、说出辅助生产费用的分配方法
能正确进行辅助生产费用的分配 并进行账务处理
辅助生产费用与制造费用的归集与分配
第7章辅助生产成本与制造费用的核算一、学习目的与要求通过本章学习，了解辅助生产部门的特点，一般了解辅助生产车间和基本生产车间费用明细账的设置，掌握辅助产生成本和制造费用的归集方法，熟练掌握辅助生产成本和制造费用分配的账务处理，重点掌握辅助生产成本和制造费用的分配方法。
二、复习思考题（一）名词解释1．直接分配法 2．一交交互分配法 3．计划成本分配法4．代数分配法 5．顺序分配法 6．制造费用7．实际分配率方式 8．生产工时比例法 9．直接工资比例法10．联合分配法 11．预算分配率方式 12．累计分配率方式（二）论述题1．辅助生产部门有什么特点？2．生产不同种类产品的辅助生产车间的成本费用账簿的设置有什么特点？为什么有这样的特点？3．生产自制材料或提供劳务的辅助生产车间在核算上有什么区别？为什么会有这样的区别？4．直接分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？5．一次交互分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？6．采用一次交互分配法时第一阶段交互分配和第二阶段对外分配时的所要分配的费用和劳务数量有什么不同？7．计划成本分配法如何计算？有什么特点？差异额应如何处理？8．代数分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？9．采用顺序分配法分配辅助生产费用时各车间的顺序如何确定？这种分配方法有什么特点？在什么情况下采用？10．试比较不同的辅助生产费用分配方法的特点及适用范围。
11．制造费用包括那些内容？如何进行核算？12．选择制造费用分配方法时应注意那些问题？13．什么是实际分配率法？这种方法有什么特点？在什么情况下使用？14．什么是预算分配率法？如何进行分配？差异额如何处理？15．什么是累计分配率法？如何进行分配？在什么情况下采用？16．试比较不同制造费用分配方法的特点？三、要点提示（一）辅助生产成本的核算1．辅助生产部门的特点。
辅助生产车间是为基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的，一般不对外服务。
2015继续会计教育试题及答案
【资料】海东企业20×7年7月生产的甲、乙两种产品共同耗用A、B两种原材料，耗用量无法按产品直接划分。
具体资料如下：1．甲产品投产400件，原材料消耗定额为A材料8千克，B材料3千克。
2．乙产品投产200件，原材料消耗定额为A材料5千克，B材料4千克。
3．甲、乙两种产品实际消耗总量为：A材料4116千克，B材料2060千克。
4．材料实际单价为：A材料8元/千克，B材料6元/千克。
【要求】根据定额消耗量的比例，分配甲、乙两种产品原材料费用。
填入见表3-1。
（二）练习材料费用、人工费用的分配【资料】海东企业有两个基本生产车间和一个供电车间、一个机修车间。
第一生产车间生产A 产品和B产品，第二生产车间生产C产品。
1．耗用材料的分配：（1）该厂20×7年7月份材料成本差异率为＋4%(包括燃料)。
（2）第一生产车间A、B两种产品共同耗用原材料按定额费用的比例进行分配，共同耗用燃料按A、B两种产品的产量比例分配(原材料、燃料耗用情况见表3—2、表3—3)。
两种产品的产量及定额资料如下：A产品产量1 000件，原材料单件消耗定额30元。
B产品产量l 400件，原材料单件消耗定额25元。
2．人工费用的资料：（1）该企业20×7年7月各车间、部门的工资汇总表见表3—4。
（2）第一生产车间生产工人的工资及福利费，按A、B两种产品的生产工时进行分配，A产品生产工时为28 000小时，B产品的生产工时为30 000小时，第二生产车间只生产一种C产品，所以其生产工人工资及福利费全部计入C产品的成本（该厂提取的职工福利费按工资额的14%计提）。
【要求】1.根据资料1，编制“燃料费用分配表”（填入表3-5）和“原材料费用分配表”（填入表3-6）。
2．根据资料2，编制“工资及福利费用分配表”（填入表3-7）。
3.根据以上各分配汇总表编制会计分录。
实务操作题（一）练习辅助生产费用的归集和分配【资料】海东企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算。
辅助生产成本的会计分录
辅助生产成本的会计分录
1. 归集辅助生产成本：
借：辅助生产成本-xx 车间
贷：原材料
应付职工薪酬
累计折旧
银行存款等
2. 分配辅助生产成本：
借：制造费用-xx 车间
管理费用
销售费用等
贷：辅助生产成本-xx 车间
3. 期末结转辅助生产成本：
借：本年利润
贷：辅助生产成本-xx 车间
需要注意的是，以上分录仅为示例，具体的会计分录可能会因企业的会计政策、成本核算方法和实际业务情况而有所不同。
在进行会计处理时，应根据企业的实际情况进行相应的调整和记录。
此外，辅助生产成本的核算需要遵循企业会计准则和相关法规的要求，确保会计记录的准确性和合规性。
如果你对具体的会计处理有疑问，建议咨询专业的会计师或财务人员。
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制造费用
7815
管理费用
5422.5
销售费用
4312.5
贷：生产成本—辅助生产成本-运输车间 15600
-修理车间 16800
3、交互分配法：
（1）交互分配前：
运输车间分配率=15600/6500=2.4
修理车间分配率=16800/4000=4.2
运输供给修理用：1500*2.4=3600
修理供给运输用：800*4.2=3360
用25000元，运输车间发生辅助生产费用16000元，各辅助生产车间向
工厂各车间和部门提供的劳务数量。
受益单位
运输公里数
机修工时
基本生产车间
20000
9000
辅助生产车间
运输车间 机修车间
2000
2000
行政管理部门
8000
1000
合计
30000
12000
要求采用直接分配法、顺序分配法分配辅助生产车间费用，编制”辅助
修理：实际-计划=16800+1500*2.8-4000*4.8=21000-19200=1800
运输车间差异分配率=1240/（6500-1500）=0.248
修理车间差异分配率=1800/（4000-800）=0.5625
按计划成本分配：
借：生产成本—辅助生产成本-运输车间 3840（800*4.8）
修理车间分配率=17040/（4000-800）=5.325
借：生产成本—基本生产成本-甲产品 15606
制造费用
7168.2
管理费用
4956.3
销售费用
4669.5
贷：生产成本—辅助生产成本-运输车间 15360
-修理车间 17040
4、计划成本分配法：
运输：实际-计划=15600+800*4.8-6500*2.8=19440-18200=1240
120
门
2400
合计
2020
20=40400÷2020
40400
根据“辅助生产费用分配表”结转辅助生产费用，会计分录：
借：制造费用——基本生产车间
38000
管理费用
2400
贷：辅助生产成本——机修
40400
例2：某企业设有供电和供汽两辅助车间。2004年12月份，供电车
间直接发生费用5500元，供汽车间直接发生费用2200元，两辅助车间
借：生产成本—辅助生产成本-修理车间 3600
-运输车间 3360
贷：生产成本—辅助生产成本-运输车间 3600
-修理车间 3360
（2）交互分配：
运输实际费用：15600-3600+3360=15360
运输车间分配率=15360/（6500-1500）=3.072
修理实际费用：16800-3360+3600=17040
辅助生产费用分配表
2004年12月
辅助生 费用 产品劳 产车间 总额 务总量
分配率
各单位受益数量及分配额
基本生产车间
企管部门
数量 金额 数量 金额
供电
5500 10000 0.55 9500 5225 500 275
供汽
2200 5000 0.44 4900 2156 100 44
合计 7700
7381
9000吨/千米 5000吨/千米 1000吨/千米 2000吨/千米
要求采用1、直接分配法分配辅助生产车间费用，编制”辅助生产车间
费用分配表”，并做出相应的会计分录。
修理车间分配率=6000/（12000-2000）=0.6
运输车间分配率=9500/（18000-1000）=0.5588
6000*0.6+9000*0.5588=8629.2
-修理车间 1800
5、代数分配法：
设运输X,修理Y
6500X=15600+800Y
4000Y=16800+1500X
X=3.0581
Y=5.3470
借：生产成本—辅助生产成本-运输车间 4277.6（800*5.347）
-修理车间 4587.15（1500*3.0581）
生产成本—基本生产成本-甲产品 15590.7
-修理车间 4200（1500*2.8）
生产成本—基本生产成本-甲产品 14160
制造费用
6480
管理费用
4480
销售费用
4240
贷：生产成本—辅助生产成本-运输车间 18200
-修理车间 19200
甲产品应负担的差异：0.248*3000+1200*0.5625=1419
基本生产车间应负担的差异：0.248*600+1000*0.5625=711.3
2000*0.6+5000*0.5588=3994………
借：生产成本—基本生产成本-甲产品 8629.20
制造费用
3994
管理费用
1458.80
销售费用
1418
贷：生产成本—辅助生产成本-修理车间 6000
-运输车间 9500
2、顺序分配法 （题目同上）
修理车间受益少，应先分配。
修理车间分配率=6000/12000=0.5
代数分配法分配辅助生产车间费用，编制”辅助生产车间费用分配表”，并做出相
应的会计分录。
1、 直接分配法：
运输车间分配率=15600/（6500-1500）=3.12
修理车间分配率=16800/（4000-800）=5.25
借：生产成本—基本生产成本-甲产品 15660
制造费用
7122
管理费用
4923
销售费用
1486
贷：生产成本—辅助生产成本-修理车间 6000
-运输车间 9500
例5：练习辅助生产费用的分配。
资料：某企业设有运输、修理两个辅助生产车间，2005年6月有关辅助生产费用
的资料：
辅助生产车间有关资料表：
辅助生产车间名
运输车间
修理车间
待分配费用 供应劳务数量 计划单位成本
15600元 6500千米 2.8元/千米
生产车间费用分配表”，并做出相应的会计分录。
1、 直接分配法:
运输费用分配率＝16000÷（30000-2000）＝0.57143
机修费用分配率＝25000÷(9000-2000)＝2.5
20000*0.57143+9000*2.5=33928.57
8000*0.57143+1000*2.5=7071.43
制造费用
7181.86
管理费用
4966.14
销售费用
4662.2
贷：生产成本—辅助生产成本-运输车间
19877.65(6500*3.0581)
-修理车间 21388(4000*5.3470)
20000*0.72+9000*2.0833=33149.7 8000*0.72+1000*2.0833=7843.3 借：制造费用——基本生产车间
管理费用 贷：生产成本-辅助生产成本
—运输 —机修 例4：辅助生产车间有关资料表：
辅助生产车间名
33149.7 7850.3（倒挤）
16000 25000
0.5*2000=1000
运输车间分配率=（9500+1000）/（18000-1000）=0.6176
6000*0.5+9000*0.6176= 8558.40
2000*0.5+5000*0.6176=4088 …….
借：生产成本—基本生产成本-甲产品 8558.40
制造费用
4088
管理费用
1367.6
为各单位提供电产品劳务 单位 总量
各单位受益数量
基本生产 辅助生产车间
车间
供电 供汽
企管部门
供电
度
11000
9500
1000度 500
供汽
M
5500
4900
500
100
供电费用分配率＝5500÷（11000-1000）＝0.55
供汽费用分配率＝2200÷(5500-500)＝0.44
40400元。本月机修车间提供修理劳务工2020个工时，其中为基本生产
车间提供1900个工时，为企业行政部门提供120个工时。按各受益单位
受益数量进行分配。{编制“辅助生产费用分配表”}
辅助生产费用分配表
费用项目：机修劳务
2004年8月
受益单位
维修工 时
分配率
分配额
基本生产车 间
1900
38000
企业管理部
辅助生产费用归集练习题 例：光明厂有供热和机修两个辅助生产车间，主要为企业基 本生产车间及行政管理部门提供热力和机修服务。根据辅助 生产明细账记录，2010年8月供热车间发生费用为43440元， 机修车间发生费用为33350. 各辅助生产车间向工厂各车间和 部门提供的劳务数量。计划单位成本供热车间的蒸汽为2元/ 吨，机修车间的机修费为7.5元/工时。
销售费用
4695
贷：生产成本—辅助生产成本-运输车间 15600
-修理车间 16800
2、顺序分配法：运输受益少，先分配。
运输车间分配率=15600/6500=2.4
2.4*1500=3600
修理车间分配率=（16800+3600）/（4000-800）=6.375
借：生产成本—基本生产成本-甲产品 14850
借：制造费用——基本生产车间 33928.57
管理费用
7071.43
贷：生产成本-辅助生产成本
—运输
16000
—机修
25000
2、 顺序分配法：机修受益少，先分配。