第九章 会计循环与会计核算组织程序

二、设计会计核算组织程序的要求
1、要适应本单位的经济活动特点、规模的大小和业务的繁简情况， 有利于会计核算的分工和建立岗位责任制。
2、要适应本单位、主管部门以至国家管理经济的需要，全面系统、 及时、正确地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料。 3、要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地 简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，节约核算 费用。 三、设计会计核算组织程序的种类 目前，我国各单位采用的会计核算形式主要有以下四种：
三、账务处理程序 1 、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； 2 、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存 款日记账； 3 、根据原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； 4 、根据记账凭证直接逐笔登记总分类账； 5、月终，将现金日记帐、银行存款日记帐的余额及各种明 细分类帐的余额合计数，分别与总分类帐中有关帐户余额核 对相符； 6、月终，根据核对无误的总分类帐和各种明细分类帐的记 录，编制会计报表。
第九章 会计循环与会计核算组织程序
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 会计循环 会计核算组织程序的意义 记账凭证核算组织程序 汇总记账凭证核算组织程序 科目汇总表核算组织程序 多栏式日记账核算形式
第一节
会计循环
一、会计循环的概念与步骤 （一）概念 在会计核算中，对于财务会计数据处理程序中所包含的 依次完成又周而复始的基本步骤，人们称其为会计循环。 会计循环是指会计人员根据日常经济业务，按照会ห้องสมุดไป่ตู้准 则要求，采取专门的会计方法，将零散、复杂的会计资料加 工成为满足会计信息使用者需要的信息的处理过程。 会计循环是一个完整的会计核算程序的依次继起，在每 一个会计期中周而复始，循环不已。 （二）会计循环的步骤 1 、审核原始凭证，编制记账凭证。在审核分析原始凭证的 合法性、合理性的基础上，编制记账凭证，其有用性在于它 的清晰、简明的分析方法。 2 、过账。就是将审核无误的记账凭证中的会计分录，按照 同一借贷方向及同样金额过入分类账中去的过程。
4、月终，根据多栏式日记账和转账凭证（或转账凭证科目汇 总表）登记总账； 5、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的记录编 制会计报表。 三、优、缺点及适用范围 1、优点： （1）简化了凭证归类和总分类账的登账工作； （2）多栏式日记账中按账户的对应关系设置专栏，便于分析 和检查每一项与收付款有关的经济业务。 2、缺点： （1） “现金”、“银行存款”总账对多栏式日记账起不到控 制作用； （2）账页过长，不便于会计人员记账和分工。 （3）适用范围：经济业务简单，运用会计科目少，但收付款 业务较多的单位。
四、优、缺点及适用范围
1、优点：依据科目汇总表登记总账，大大减少了登记 总账的工作量；科目汇总表本身能对所编制的记账凭证起 到试算平衡作用 2、缺点：由于科目汇总表本身只反映各科目的借、贷 方发生额，根据其登记的总账，便不能反映各账户之间的 对应关系。 3、适用范围：适用于规模较大经济业务量较多的大中型 企业。
②登账方法。为在账簿中能够反映科目的对应关系，设证科目 的登记应在借方分别登记对应科目的金额，而不应登记合计数， 与设证科目对应的贷方科目的金额应分别登记在贷方。 （2）汇总付款凭证 ①编制方法。汇总付款凭证是对现金、银行存款的付款凭证， 分别以现金、银行存款账户的贷方设证并位于凭证的左上角，并 按与设证科目对应的借方科目定期归类汇总，每月填制一张。 ②登账方法。为在账簿中能够反映科目的对应关系，设证科目 的登记应在贷方分别登记对应科目的金额，而不应登记合计数， 与设证科目对应的借方科目的金额应分别登记在借方。 （3）汇总转账凭证 ①概念。汇总转账凭证是指按转账凭证每一贷方科目分别设 置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。 ②编制方法。汇总转账凭证应当按照每一科目的贷方分别设 证并位于凭证的左上角，按与设证科目对应的借方科目定期归类 汇总，每月填制一张。
第二节
会计核算组织程序的意义
一、会计核算组织程序的意义 （一）概念 会计核算组织程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表 和帐务处理程序相结合的方式。也称会计核算组织形式、 账务处理程序和记账程序。 （二）意义 1、科学的会计核算组织程序，能够明确会计人员责任，加 强岗位责任制，减少会计人员的工作，节约人力和物力； 2、选择合理而又适当的会计核算组织程序，可以提高会计 核算工作效率，保证会计核算工作的质量，及时提供必要 的经济信息和管理上需要的数据资料，从而提高企业的市 场竞争能力和经济效益。
第四节
汇总记账凭证核算组织程序
一、特点:依据记账凭证编制汇总记账凭证，再依据汇总记账凭 证登记总分类账。 二、会计凭证和帐簿组织 1、在汇总记帐凭证核算组织程序下，除设置收款凭证、付款凭 证和转帐凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总 转帐凭证，做为登记总分类账的依据。帐簿设置有：现金日记账、 银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其中，现金日记账和 银行存款日记账一般都采用三栏式；总分类账也采用三栏式，并 按每一总分类账科目开设账页；明细分类账可采用三栏式、数量 金额式或者多栏式。 2、汇总记账凭证的编制及其登账方法 （1）汇总收款凭证 ①编制方法。汇总收款凭证是对现金、银行存款的收款凭证， 分别以现金、银行存款账户的借方设证并位于凭证的左上角，并 按与设证科目对应的贷方科目定期归类汇总，每月填制一张。
四、优、缺点及适用范围 1、优点
（1）可以简化总分类账的登记工作；
（2）收款凭证以借方科目汇总，付款凭证和转账凭证以贷方科 目汇总，并且分类平衡，使记账数字不容易失误；
（3）在汇总凭证和总账账页中明确反映账户的对应关系，便于 分析经济业务内容，而且发生差错也容易寻找。
2、缺点：多了一道编制汇总凭证的手续。 3、适用范围：适应于规模较大，经济业务量较多的企业单位。
记帐凭证核算组织程序图示如下：
四、优、缺点及适用范围
1、优点： 手续简便，易于掌握，并且在账簿中能反映经济业务的来龙去脉， 直观地反映会计处理的全过程。 2、缺点： 由于登记总账是根据记账凭证逐笔登记的，倘若企业规模大，经 济业务量多，势必登记总账的工作量相对也就很大。 3、适用范围：一般适用于规模小、经济业务量较少的单位
3 、账项调整。按照权责发生制的要求，确认一定会计期间的营 业收入和费用，其目的是为了真实而客观地反映企业的财务状况和 经营成果。 4 、对账。为防止发生账簿记录差错和账实不符，有必要对账簿 记录进行核对，以保证账证、账账和账实相符并为会计报表编制提 供可靠的资料。 5 、试算平衡。通过试算表检查会计分录编制和过账有无差错并 能初步展示企业财务状况与经营成果的全貌，有利于编制财务报表。 6 、结账。在会计期末结清所有损益类账户的余额，结转至“本 年利润”账户，确定当期损益，以便继续进行下一会计期记录。 7 、编制会计报表。会计报表是根据总账和明细账编制的反映企 业财务状况和经营成果的表式报告。是综合会计信息的载体，是会 计系统的产品。 二、会计循环各步骤的关系 在会计循环中，审核原始凭证、编制记帐凭证、过账是日常的会 计工作，而账项调整、对账、试算平衡、结帐、编制会计报表则在 期末进行。会计循坏的基本模式是从会计凭证到会计帐簿再到会计 报表。
三、账务处理程序 1 、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭 证及转账凭证； 2 、根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记现金日记账及 银行存款日记账； 3 、根据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账；
4 、根据记账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和 汇总转账凭证；
5 、月末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭 证登记总分类账； 6 、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的记录 编制会计报表。
第五节
科目汇总表核算组织程序
一、特点 根据记账凭证定期编制科目汇总表（即记账凭证汇总表），然 后再根据科目汇总表登记总分类账。 二、会计凭证和帐簿组织 1、科目汇总表核算组织程序，与记帐凭证核算组织程序设置 的会计凭证和帐簿相同，设置的会计凭证有：收款凭证、付款凭证 和转帐凭证；设置的帐簿有：现金日记账、银行存款日记账、总分 类账和明细分类账。其中，现金日记账和银行存款日记账一般都采 用三栏式；总分类账也采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账 页；明细分类账可根据需要采用三栏式、数量金额式或者多栏式。 2、科目汇总表的编制方法 根据一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归 类，分借、贷方定期（如、十天或一个月）汇总每一会计科目的本 期发生额，填写在科目汇总表的借方发生额和贷方发生额栏内并分 别相加，以反映全部会计科目在一定期间借、贷方发生额。其格式 见图表 8 — 11 所示。
第六节 多栏式日记账核算形式
一、特点 多栏式日记账核算形式，是在记账凭证核算形式的基础上， 针对其缺点进行改良而形成的。其特点是： 1、设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账； 2、对于涉及收款和付款的经济业务根据多栏式日记账登记总账； 3、对于转账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可以 根据转账凭证编制的转账凭证科目汇总表登记总账。 二、账务处理程序 1、根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证及 转账凭证； 2、根据收款凭证、付款凭证，逐笔登记多栏式现金、银行存 款日记账； 3、根据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账；
③登记方法。月终，为在账簿中能够反映科目的对应关系，设 证科目的登记应在贷方分别登记对应科目的金额，而不应登记合 计数，与设证科目对应的借方科目的金额应分别登记在借方。 倘若在汇总期内，某一贷方科目的转账凭证较少时，也可不 填制汇总转账凭证，而直接根据转账凭证记账。 注意：为了便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应 使科目的对应关系保持一个贷方科目同一个或几个借方科目相对 应的会计分录。
三、账务处理程序
1、依据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证； 2、依据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银 行存款日记账； 3、依据原始凭证和记账凭证逐笔登记各种明细分类账； 4、依据记账凭证定期编制科目汇总表； 5、依据科目汇总表汇总登记总分类账； 6、月末，在账账核对的基础上，根据总账和明细账的 记录编制会计报表。