股权收购的税务处理
股权收购的会计与税务处理实例分析
股权收购的会计与税务处理实例分析作者：郑伟红来源：《时代金融》2015年第36期【摘要】股权收购作为企业重组的一种重要形式，在现代经济发展中应用非常广泛。
在进行股权收购的过程中，其税务处理工作十分复杂，因此应用恰当的税务处理方式就显得十分关键。
不同的税务处理方式对于股权收购有不同的影响，本文就股权收购的相关概念进行了阐述，通过实例探讨了一般性税务处理方式以及特殊性税务处理方式对股权收购产生的影响。
【关键词】股权收购会计税务处理实例近年来，国家非公有制经济发展政策不断推进，企业各种各样的投资活动蓬勃发展，尤其是股权投资、转让等行为十分活跃。
由于税务处理工作的复杂性，在股权收购过程中，采取何种方式来进行便捷、高效的税务处理，对企业重组以及发展壮大有着十分积极的意义。
因此，在企业进行股权收购的过程中，如果符合相关规定的要求，就应该采用特殊性的税务处理方式，提高税务处理的工作效率，促进企业的发展。
一、股权收购概述（一）股权收购的含义根据合并方式的差异税法将合并分为新设合并以及吸收合并，股权收购即为会计上的控股合并，也就是长期股权投资[1]。
股权收购的基本含义就是指收购企业购买被收购企业的股权，进而达到控制被收购企业的目的，它也是企业重组的重要形式之一。
（二）股权收购所涉及的税种股权收购涉及到了企业所得税、印花税、个人所得税、营业所得税、契税等税种[2]。
在企业所得税方面，企业进行重组的时候所需要缴纳的就是企业所得税。
对于企业所得税的处理通常分为两种方式，即一般性税务处理方式和特殊性税务处理方式。
在股权收购过程中，收购企业需要对转让的股权以及损失有一个清晰的了解，同时收购企业应该以公允价值作为自身股权获得的计税基础，这是一般性税务处理对收购企业、被收购企业所得税的要求。
特殊的税务处理其处理方式也有所不同，在这里可以将被收购企业的计税基础作为前提条件，开展税务处理工作的时候可以先不用去计算资产在转让之后其获得的收益以及受到的损失，同时也要调整资产的计税基础。
浅析股权收购的税务及会计政策
东 的所 得 税 处 理 如 下 ：股 权 收 购 一 般 性 税 务 处 理 为 被 收 购 方 应 确 认 股 权 转 让 所 得 或 损 失 ，收 购 方 取 得 的 股 权 计 税 基 础 应 以公允 价值 为基 础确 定 。 ２股 权 收 购 特 殊 性 税 务 处 理 按 以 下 规 定 处 理 ： １ 被 收 ． （）
权 ，以 股 权 转 让价 减 除 股 权 计 税 成 本 和 转 让 过 程 中 的 相 关
权投 资 、 转让 及收 回等经 济行 为异 常活跃 。 股权 收 购是指 一
家企 业 （ 以 称 为 收 购 企 业 ） 买 另 一 家 企 业 （ 下 称 为 被 购 以 收购 企业 ） 股权 ， 实现 对被 收购企 业控 制 的交易 。 此 。 的 以 因
根 据财 税 『０ ９ ５ ２ ０ ］９号 文件 的规定 ， 股权 收 购 可 以分 为
一
般重 组条 件和 特殊重 组条 件下 的股权 收 购 。其 重组 的条
购 企业 的股 东 取得 收购企 业股 权 的计 税基 础 。以被 收购 股
权 的原 有 计 税 基 础 确 定 。 收 购 企 业 取 得 被 收 购 企 业 股 权 的 计 税基 础 ． 被收购 股权 的原 有计税 基础 确定 。（ ） 方股 以 ２各
分 别 从 收 购 方 与 被 收 购 方 两 个 角 度 进 行 阐 述 ． 以 期 为 收
础 ） （ 股权 支付金 额÷ 转让 资产 的公 允价 值 ） ×非 被 。
（ ） 人 所 得 税 二 个
根据 《 中华人 民共 和 国个 人所 得税 法》 及其 《 施 条 实 例 》 以及 《 ， 国家 税 务总 局关 于 加强 股 权转 让 所得 征 收 个 人
股权收购中如何确定被收购股权的计税基础
股权收购中如何确定被收购股权的计税基础《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若⼲问题的通知》(财税〔2009〕59号)和《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2010年4号)出台后，对促进企业兼并重组，⿎励企业做⼤做强起到了良好的作⽤。
但是，企业重组形式多样，业务复杂，企业所得税重组政策尚有很多需要进⼀步明确之处。
笔者整理了企业重组需要明确的⼀系列问题，本⽂拟探讨发⾏权益性证券的股权收购中，被收购股权计税基础如何确定这⼀问题。
案例A公司发⾏价值为5亿元的股票，定向增发购买B公司持有的M公司100%股权，B公司持有M公司股权的计税基础为3亿元。
问题：A公司股权收购后，持有M公司股权的计税基础是3亿元还是5亿元?第⼀种观点认为，A公司股权收购后，持有M公司股权的计税基础应为5亿元。
理由之⼀是，《企业会计准则——第2号》中，以发⾏权益性证券取得的股权，按照权益性证券的公允价值确认收购股权的⼊账价值，因此，以发⾏权益性证券取得的股权，其计税基础也应和会计准则相同。
理由之⼆是，如果按照3亿元确认计税基础，本来是递延纳税的特殊性税务处理，就会出现重复纳税。
例如，B公司将股权收购后取得的股票转让，卖价5亿元，计税基础3亿元，确认所得2亿元，同时，A公司将取得的M公司股权转让，计税基础3亿元，也确认所得2亿元。
即股权收购时，未确认所得，但双⽅转让后共确认所得4亿元。
⽽如果按照⼀般性税务处理，在第⼀次股权转让时，确认股权转让所得2亿元，A公司、B公司股权收购后计税基础均为5亿元，双⽅再次转让后，不再确认所得，即共确认所得2亿元。
所以，只有A公司取得M公司股权的计税基础按照5亿元确认，才能避免重复纳税。
第⼆种观点认为，应该严格按照财税〔2009〕59号⽂件第六条第⼆款第⼆项规定处理，即收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权企业的原有计税基础确定。
股权收购的税务处理
（ 股权 收 购的一般性 税务 处 理 一）
一
失 ＝ 被 转 让 资 产 的 公 允 价 值 一被 转 让 资 产 （
的计 税 基 础 ） （ 股 权 支 付 金 额 ÷ 转 让 资 ×非 被
转 让 方 乙公 司：
般 性 税 务 处 理的 方 法 ：
营 业 税 及 其 附加 ： ２ ０ — ０ ０￣ ％ （ （ ０ ０ ７ ０ ）５ ￣１ ２
（）非 股 权 支 付 ” 应 在 交 易 当期 确 认 用 权 ， 该 土 地 使 用 权 账 面 价 值 为 ７ ０ 万 ２“ 仍 在 ００
总局 公 告 ２ １年 第４ ， 简称 “ 号令 ”。 相 应 的资 产 转 让 所 得 或 损失 ， 调 整 相 应 资 元 、 允 价 值 为 ２ ０ ０ 元 的 情 况下 ， 设 不 ００ 号 以下 ４ ） 股 并 公 ２０万 假
除 或者 推 迟 缴 纳 税 款 为 主要 目 。 的
《 于 企 业 重 组 业 务 企 业 所 得 税 处 理 若 干 企 业 在 该 股 权 收 购 发 关 问题 的通 知 》财 税 ［０ ９５ 号 ） （ ２ ０ ］９ （ 以下 简称 “ ９ 生 时 的 股 权 支 付 金 额 ５ 号 文 ” 确 了股 权 收 购的 概 念 ： 一 家 企 业 不 低 于 其 交 易支 付 总 ） 明 指
得 的股 权 。
制 下 的公 司， 任 何 关 联 关 系。 设 甲公 司的 无 假
２ 殊 性 税 务 处 理 的方 法 ． 特
土 地 使 用权 为 受 让 方 式 取 得 ， 缴 纳 土 地 已经
（ 企 业 股 权 收 购同时 具 备 上 述 条 件 的 ， 出让 金 ７ ０ 万 元 。 １ ） ００
企业股权收购业务不同税务处理的案例分析
企业股权收购业务不同税务处理的案例分析【摘要】企业股权收购业务是企业发展过程中常见的重要环节，其涉及到复杂的税务处理问题。
本文通过对纳税政策下的企业股权收购业务案例分析，探讨了资本利得税、增值税、印花税等税收政策对股权收购的影响。
同时也提出了不同地区税收政策对股权收购的影响以及税务优化策略。
结论部分强调了税务筹划在企业股权收购业务中的重要性，以及合规性和风险管控的必要性。
展望未来，建议企业在进行股权收购时要结合税务规划，更加注重税务合规性，以实现税收最大化和风险最小化的目标。
通过对案例分析和税务处理方法的深入研究，可以帮助企业更好地应对股权收购业务中的税务挑战。
【关键词】企业股权收购、税务处理、案例分析、纳税政策、资本利得税、增值税、印花税、税收政策、税务优化策略、税务筹划、合规性、风险管控、未来展望1. 引言1.1 背景介绍企业股权收购是指一家企业通过购买其他企业的股权来实现对目标企业的控制。
随着市场经济的不断发展，企业之间的兼并与收购越来越多，企业股权收购业务也日益频繁。
在股权收购的过程中，税务处理是一个非常重要的环节，直接影响到企业的成本和盈利能力。
对企业股权收购业务的税务处理进行案例分析，有助于企业更好地规划税务策略，降低税负，提高经营效益。
在中国，企业股权收购涉及到的税种主要包括资本利得税、增值税和印花税等。
不同的税种有不同的征税标准和处理方式，企业在进行股权收购时需要根据具体情况选择合适的税务处理方式，以最大程度地降低税负。
不同地区的税收政策也会对企业股权收购产生影响，企业需根据地区的税收政策制定相应的税务策略。
通过对企业股权收购业务的税务处理案例分析，可以为企业提供指导，帮助企业避免税务风险，合理规避税收，提高企业的竞争力和盈利能力。
税务筹划对企业股权收购业务的重要性不言而喻，合规性和风险管控更是企业必须重视的方面。
展望未来，企业需要更加重视税务策略的制定和实施，以应对税收政策的不断变化和企业经营环境的不确定性。
企业收购模式及税务筹划方案
企业收购模式及税务筹划方案1. 引言本文旨在介绍企业收购的常见模式以及相关的税务筹划方案。
企业收购是指一家企业通过购买其他公司或其资产来实现扩张或合并的战略行为。
在进行收购时，企业需要考虑税务因素，并制定相应的筹划方案，以最大限度地减少税务风险和合规成本。
2. 企业收购模式企业收购模式多种多样，常见的有以下几种：2.1. 股权收购股权收购是指企业购买目标公司的股权，从而取得对目标公司的控制权。
此模式常见于对大型上市公司进行收购。
在税务角度上，根据相关税法规定，股权收购可能会触发资本利得税，因此，企业应制定相应的筹划方案来最小化税务负担。
2.2. 资产收购资产收购是指企业购买目标公司的特定资产或业务部门，而非整个公司。
此模式常见于企业想要扩展特定业务领域或增加特定资产的情况。
在税务角度上，资产收购多数情况下可享受重组优惠政策，企业可以通过与税务机构进行协商来达成最优方案。
2.3. 合并合并是指两家或更多企业将自身合并成为一家新的企业实体。
合并模式通常适用于同等规模的企业之间进行战略合作。
在税务角度上，合并会涉及公司重组，因此企业应该考虑合并前后的税务影响，并充分利用税务优惠政策来降低税务成本。
2.4. 出售控股权出售控股权是指企业将自身所持有的其他公司的控股权出售给其他投资者。
此模式常见于企业进行资金回笼或退出某个特定业务领域的情况。
在税务角度上，企业需要考虑所得税和资本利得税等相关税务，并制定合适的筹划方案以降低税务风险。
3. 税务筹划方案对于企业收购而言，税务筹划方案的制定至关重要，以下为一些常见的税务筹划方案：3.1. 结构合理化企业在进行收购时，应合理规划收购结构，充分利用相关税务法规和政策来降低税务风险和成本。
例如，通过合理设立子公司或分支机构来最大限度地利用税务优惠政策。
3.2. 损免抵扣企业在进行收购时，应充分了解相关的税务规定和限制。
在合规的范围内，合理利用涉及税务损失的抵扣机制，以减少税务负担。
股权收购税务筹划
股权收购税务筹划
股权收购税务筹划是指在股权收购过程中，通过合法途径优化税务结构，以最大限度减少涉税风险和缴税负担的行为。
股权收购涉及到很多税
务问题，如增值税、印花税、企业所得税、个人所得税等。
在股权收购前，需要进行综合性的税务筹划，以便在获得最大利益的同时最小化税务风险。
主要有以下几个方面：
1.考虑合适的收购方式：合理选择股权收购的方式，例如直接购买股权、收购资产等，可以根据具体情况综合考虑税务结果和营运效果。
2.针对税务政策进行规划：考虑税法变化趋势，制定符合法规变化的
税务策略，了解相关的税务政策、规定和法律。
3.优化股权结构：通过股权结构必要的调整，如增资扩股、分红、剥
离权益等方式，可以优化股权结构，缩小税务风险。
4.避免税务风险：通过财务报表审计、税务合规性检查等方式，可以
减少税务风险，确保股权收购的合法性和真实性。
5.合理利用税收优惠政策：在股权收购过程中，合理利用税收优惠政策，如资产重组、跨区域投资等可以降低企业税负和税前净利润。
综上所述，股权收购税务筹划是一个复杂而重要的过程，需根据具体
情况综合考虑税务规定和经营效果，减少税务风险，最大化企业价值。
股权收购的交割程序
股权收购的交割程序股权收购是企业吸收并购的一种重要方式，它可以通过购买目标公司的股份来实现对目标公司的控制权。
在进行股权收购时，交割程序是非常关键的环节，决定了整个交易的顺利进行。
本文将介绍股权收购的交割程序。
首先，在股权收购的交割程序中，双方需要签订《股权转让协议书》，明确双方的权利义务、转让价格、收购股份的数量等关键内容。
协议书需要由双方共同签字确认，具有法律效力。
接下来，双方需要进行股权转让手续的办理。
买方需要向相关部门提交申请，办理股权转让手续，包括向工商局备案、进行股权过户等程序。
卖方需要出具相关文件，如股东大会决议、股权证书等，以完成股权过户手续。
在股权过户完成后，双方需要履行《股权转让协议书》中约定的支付条件。
买方需要按约定支付转让价格，而卖方则需要交付股权证书等相关证件。
支付过程一般通过银行转账等方式来进行，确保交易资金的安全。
同时，双方还需办理相关审批手续。
根据相关法律法规的规定，股权收购可能需要经过相关部门的审批，例如国务院、证监会等。
双方需要主动积极地完成审批手续，以确保交易的合法性和有效性。
最后，在交割程序完成后，双方需要办理相关税务手续。
买方需要缴纳相关的收购税费，而卖方则需要办理资本利得税等税务手续。
合理规避税务风险，减少税务成本对双方都非常重要。
总的来说，股权收购的交割程序需要双方充分合作，共同完成各项手续，确保交易的顺利进行。
只有通过规范的程序和严谨的操作，才能够最大程度地保障双方的权益，实现双赢局面。
希望本文对您了解股权收购的交割程序有所帮助。
谢谢！。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。
《财政部、国税总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[]号，以下简称《通知》）根据企业重组的不同条件，把企业重组的税务处理区分为一般性税务处理和特殊性税务处理，除符合通知规定特殊性税务处理条件的外，均应采用一般性税务处理。
股权收购是企业重组的形式之一，是指一家企业（以下简称收购企业）购买另一家企业（以下简称被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。
收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
一、股权收购的一般性税务处理
、一般性税务处理的方法
（）被收购方应当按照公允价确认股权转让所得或损失，依法缴纳企业所得税。
（）由于被收购方已经完成计税基础，收购方取得股权的计税基础应按照公允价值为基础确定。
（）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。
、一般性税务处理的管理
采用一般性税务处理的股权收购重组业务，应准备以下相关资料，以备税务机关检查：（）当事各方所签订的股权收购业务合同或协议；
（）相关股权、资产公允价值的合法证据。
二、股权收购的特殊性税务处理
、特殊性税务处理的条件
（）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
（）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的。
（）股权收购，收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的，（）股权收购后的连续个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
（）资产收购中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续个月内，不得转让所取得的股权。
、特殊性税务处理的方法
（）企业股权收购同时具备上述条件的，对交易中的“股权支付”暂不确认有关资产的转让所得或损失；
（）“非股权支付”仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）
（）被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
（）收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
（）收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
、特殊性税务处理的管理
国家税务总局年公告第号规定：企业重组业务，符合《通知》规定条件并选择特殊性税务处理的，应按照《通知》的规定进行备案。
如企业重组各方需要税务机关确认，可以选择由重组主导方（被收购企业）向主管税务机关提出申请，层报省级税务机关给予确认。
省级税务机关在收到确认申请时，原则上应在当年度企业所得税汇算清缴前完成确认。
特殊情况，需要延长的，应将延长理由告知被收购企业。
被收购企业和其他当事方不在同一省（自治区、市）的，被收购企业省级税务机关应将确认文件抄送其他当事方所在地省级税务机关。
例、甲饲料公司是由乙投资公司出资万元设立的有限责任公司，截至年末，所有者权益账面价值为万元（含股本万元，法定盈余公积和未分配利润万元）。
丙集团看好饲料行业的发展前景，准备收购甲公司的全部股权。
经过评估机构评定，甲公司净资产的评估价值为万元，丙集团准备支付本公司股票万股（面值元，发行价元），并支付公允价值为万元的有价证券给乙投资公司，购买甲饲料公司的％股权，请计算分析乙投资公司股权转让的所得税纳税义务。
[案例分析]
（一）关于是否征收营业税
根据国税总局《关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》（国税函[]号）文件规定：“转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产，转让无形资产的行为完全不同。
因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税”。
此项股权转让不缴纳营业税。
（二）关于是否征收增值税
根据国税总局《关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[]号）文件的规定：“转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税”。
此项股权转让不缴纳增值税。
（三）关于是否征收城市维护建设税和教育费附加。